Аудит учета денежных средств

аудит контроль проверка Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале — перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках.

Деятельность любой организации зависит от наличия оборотных средств, которые обеспечивают непрерывность процесса производства в форме их полного использования для производства конечного продукта и своего восстановления после продажи. Этим обеспечивается кругооборот средств. Значительную часть оборотных средств составляют денежные средства, с помощью которых осуществляется денежные расчеты в процессе производства.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

В условиях рыночной экономики организации надо иметь в виду, что рациональное вложение временно свободных денежных средств можно использовать для получения дополнительной прибыли. Эффективность данных вложений во многом зависит от ведения бухгалтерского учета денежных средств в организации. Необходимо обеспечить соблюдение платежной дисциплины, точный и полный учет всех поступающих денежных средств в кассу, на расчетный счет и прочие счета, проведение инвентаризации денежных средств.

Денежными средствами производятся расчеты с покупателями за купленные ими продукцию и товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом по налогам и сборам; а также с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Тема настоящей дипломной работы в настоящее время очень актуальна. Важная роль денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Целью дипломной работы является аудит организации учета денежных средств и контроль учета с денежными средствами.

Цель работы определила решение следующих задач:

1. изучить теоретические вопросы, связанные с сущностью аудита;

2. исследовать законодательное регулирование аудиторской деятельности;

3. рассмотреть оценку бизнеса;

4. оценить систему бухгалтерского учета;

5. изучить нормативное регулирование аудита учета денежных средств;

6. изучить цели и источники информации для проверки денежных средств;

7. определить методику аудита учета денежных средств;

8. рассчитать уровень существенности;

9. разработать план и программу аудита;

10. дать обобщение результатов проверки.

Исходя из поставленных цели и задач объектом исследования выбрано сельское потребительское общество «Заря»; а предметом исследования является аудит учета денежных средств.

Цель и задачи, поставленные в дипломной работе, определили ее структуру: она состоит из введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников.

В первом разделе даются теоретические основы аудита учета денежных средств, нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Во втором разделе рассматриваются оценка бизнеса сельского потребительского общества «Заря», история его развития, основные экономические показатели деятельности, оценка организации бухгалтерского учета.

Третий раздел посвящен аудиту учета денежных средств, законодательно-нормативное регулирование учета денежных средств, цели и источники информации для проверки, методика аудита учета денежных средств, расчет уровня существенности, разработка плана и программы аудита, и обобщение результатов проверки.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010, 2011, 2012 гг.:

— «Бухгалтерский баланс»;

— «Отчет о прибылях и убытках»;

— «Отчет о движении денежных средств»;

— первичные документы по учету расчетов с денежными средствами;

— анализ счета за 2012 г.

В процессе написания дипломной работы были использованы методы экономического анализа и основные приемы бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы аудита

1.1 Сущность аудита

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и, прежде всего, таких как акционеры общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

— возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

— зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

— необходимость специальных знаний для проверки информации;

— отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и причины привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даст возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно имеет важное значение.

Учредители и акционеры, а также держатели ценных бумаг соответствующих элементов и кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущие и перспективные периоды.

Такую информацию пользователи финансовой отчетности организации могут получить в процессе и по результатам независимого финансового контроля — аудита. Таким образом, аудиторская деятельность порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем [13, C. 48].

Аудит — это внешний независимый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.

Согласно ФЗ «Об ауди?орской дея? ельнос?и» о? 30.12.08 г. № 307-ФЗ, аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность.

Ауди? согласно закону об ауди? орской дея? ельнос?и в Российской Федерации не подменяе? государс? венного кон? роля дос? овернос?и финансовой (бухгал?ерской) о? че?нос?и, осущес? вляемого в соо? ве?с?вии с законода? ельс?вом Российской Федерации уполномоченными органами государс? венной влас? и.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские организации независимо от вида собственности в том числе, иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские организации регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества.

Аудитор — это квалифицированный специалист, аттестованной на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской организации, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские организации начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских организаций.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента, заключившего с ним договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. При возникновении имущественных и налоговых споров аудитор может представлять, защищать и отстаивать интересы своего клиента. Это не означает, что аудитор должен защищать клиента решительно во всех случаях, иногда клиент бывает не прав, а также допускает противозаконные действия.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением состоянием финансово — хозяйственной деятельности или со спорным вопросом должен высказать независимое мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции — интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов — сильно возросла в последние два десятилетия.

Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией [25, C.3−12]

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

Основные виды ауди? а предс? авлены в? аблице 1.

Таблица 1 — Виды ауди? а

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда$

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

По отношению к пользователям информации различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит определяется руководством исходя из потребностей управления предприятием. Внутренний аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и разработки рекомендаций по выходу из финансовых затруднений. Другими словами, внутренний аудит — это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурными подразделениями.

Внешний аудит определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой. Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит может быть также проведен согласно договора с целью разработки различного рода рекомендации по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, организации и управления проверяемого субъекта и его сегментов.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

— банки и другие кредитные учреждения;

— страховые организации и общества взаимного страхования;

— товарные и фондовые биржи;

— инвестиционные институты;

— внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

— благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит хозяйственной деятельности — представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности средств, их экономии.

Аудит финансовой отчетности — представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов.

Специальный аудит — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом.

По характеру проверки различают:

1. Подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

2. Системно — ориентированный аудит — аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;

3. Аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

На осуществление банковского аудита, аудита страховых организаций, аудита бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общего аудита аудитору или аудиторской фирме необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином России.

1.2 Законодательно-нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Рассмотрим систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации в таблице 2.

Таблица 2 — Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Законодательно-нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется по 4 уровням:

1. Федеральный закон № 307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»

2. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности). С 2010 года стандарты будут утверждаться Минфином. На данный момент — 33 стандарта.

3. Документы уполномоченного федерального органа (Минфин и Банк России)

4. Стандарты и устав саморегулируемых объединений

1 уровень. ФЗ «об аудиторской деятельности» от 30.12.08. Именно принятие закона позволило считать, что становление аудита в России состоялось. Первый уровень включает ФЗ «Об аудиторской деятельности». ФЗ определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ эти особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось. Соблюдение закона являе? ся обяза? ельным для всех ауди? оров и ауди? орских организаций, а? акже для лиц, подлежащих обяза? ельному ауди? у. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В качестве такого органа выступает Министерство финансов РФ.

2 уровень. Постановление правительства № 696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» (33 стандарта). К документам 2 уровня относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 31 федеральных стандарта, 8 находятся в стадии утверждения. До их полной разработки можно использовать российские правила (стандарты) и МСА. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Федеральные с? андар?ы ауди? а являю? ся обяза? ельными для ауди? орских организаций, индивидуальных ауди? оров, а? акже для аудируемых лиц, за исключением положений, в ко? орых указано, ч? о они имею? рекоменда? ельный харак? ер, они у? верждаю?ся Прави? ельс?вом РФ.

Федеральные правила (с?андар?ы) ауди? орской дея? ельнос?и являю? ся обяза? ельными для ауди? орских организаций, индивидуальных ауди? оров, а? акже для аудируемых лиц, за исключением положений.

3 уровень. Включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4 уровень. Включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм. К вну? рифирменным с? андар?ам ауди? орской организации могу? о? носи?ься приня? ые и у? вержденные в ус? ановленном порядке с? андар?ы, инс? рукции, ме? одические разрабо? ки, пособия и другие докумен? ы, обяза? ельные к применению в ауди? орской организации, раскрывающие вну? ренние подходы к осущес? влению ауди? орской дея? ельнос?и. В совокупнос? и они предс? авляю? собой описание комплексного подхода к организации и? ехнологии проведения ауди? а.

2. Оценка системы внутреннего контроля СПО «Заря» Кижингинского района РБ

2.1 Оценка бизнеса

СПО «Заря» расположено в районном центре с. Кижинга, Кижингинского района, ул. Кооперативная 25. По постановлению Буркоопсоюза было решено учредить на паевых началах Кижингинское СПО «Заря». «Буркоопсоюз», «Горкоопторг» внесли на счет 50 тыс. руб.

1 декабря 1998 г. Общество было официально зарегистрировано. Ему была передана производственная база райпо, гаражи, пекарня, центральная столовая, склады, помещения магазинов в селах. Все это находилось в плохом и даже запущенном состоянии, но под чутким руководством председателя Г. А. Скуратовым все более или менее стабилизировалось.

СПО «Заря» имеет многоотраслевое направление и функционирует в сфере розничной торговли, так и в сфере производства — переработке и производстве мясных, колбасных, хлеба, хлебобулочных изделий и полуфабрикатов.

Имеет 13 магазинов, 1 столовую, 1 закусочную 1 пекарню, 1 колбасный цех, гаражи, здание райпо, здание по производству полуфабрикатов, а также склады магазинов.

Расстояние от с. Кижинга до столицы Республики г. Улан-Удэ 180 км, по центральной его части, протекает река Кижинга. Ширина реки около 50 метров.

Организация производства и организация труда неразрывно связаны с развитием и совершенствованием технической базы. Поэтому важно дать оценку динамики и структуры основных фондов. Обеспеченность предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Ведение сельскохозяйственного производства невозможно без средств и предметов труда, т. е. основных и оборотных фондов [28, C. 88].

Рассмотрим состав и структуру основных средств в таблице 3.

Таблица 3 — Состав и структура основных производственных фондов

Из данных таблицы 3, можно сделать следующий вывод: всего основных средств за 2012 год составило 7068 тыс. руб., что по сравнению с 2010 годом увеличился на 339 тыс. руб. или на 5%. Это связано с поступлением машин и оборудования на 339 тыс. руб. или на 21,2%. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания более 40% за три года). Между тем удельный вес зданий уменьшается с 46,7% (2010 г.) до 44,5% (2012 г.). Это прежде всего связано с поступлением машин и оборудования.

Уровень эффективности использования основных фондов в предприятии характеризуется следующими показателями:

— фондоотдача — стоимость валовой продукции в расчете на единицу стоимости основных производственных средств;

— фондоемкость — это обратный показатель фондоотдачи;

- Фондорентабельность показывает размер прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия.

— Фондовооруженность — показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными средствами;

Далее рассмотрим показатели обеспеченности и эффективности использования основных фондов в таблице 4.

Таблица 4 — Показатели обеспеченности и эффективности использования основных фондов

Из данных таблицы 4, можно сделать вывод, что предприятие производит 4,87−5,85 руб. валовой продукции на рубль затраченных ОПФ. Повышение фондовооруженности на 7,5% означает улучшение условий работы персонала, способствует автоматизации производства и труда. Снижение фондоотдачи на 14,1% свидетельствует о снижении использовании основных средств, увеличение фондоемкости на 16,7 показывает не экономичность труда. Увеличение фондорентабельности показывает улучшение эффективности использования всех производственных фондов.

Трудовые ресурсы — это совокупность всех физических лиц, которые состоят с предприятием как с юридическим лицом в регулируемых договором найма отношениях. От качества трудовых ресурсов предприятия зависит результат его деятельности и конкурентоспособность. Понятие «трудовые ресурсы предприятия» отражает его потенциал. Поэтому использование трудовых ресурсов предприятия должно быть максимально эффективным и продуманным.

Далее рассмотри состав и структуру трудовых ресурсов в таблице 5.

Таблица 5 — Состав и структура трудовых ресурсов

По данным таблицы 5 было выявлено следующее: В целом по предприятию за 2012 год числится 75 человек, что по сравнению с 2010 годом остался неизменным. Наибольший удельный вес занимает категория работников — продавцы за 2010 г. — 40,0%, за 2011 г. — 39,2%, и за 2012 г. — 40,0%; это говорит о том, что на предприятии в большей степени преобладает розничная торговля, которая способствует развитию предприятия. Наименьший удельный вес занимает категория работников — транспорт (водители): за 2010 г. — 6,6%, за 2011 г. — 5,4%; за 2012 г. — 6,6%. На предприятии не наблюдается текучесть кадров, состав работников остается неизменной на протяжении трех лет, что является положительным моментом для предприятия.

Анализ динамики и структуры оборотных активов может быть выполнен быть выполнен по таблице 4 и строкам бухгалтерского баланса.

При этом следует исходить из того, что стабильность состава и структуры оборотных активов свидетельствует об устойчивом процессе производства и хорошо налаженном сбыте продукции, неустойчивая структура и состав оборотного капитала — признак нестабильности предприятия Оборотные средства предприятия — это совокупность денежных средств, авансированных в предметы труда и обслуживание процесса реализации готовой продукции, т. е. это вложения в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств, которая представлен в таблице 6.

Таблица 6 — Состав и структура оборотных средств

В результате анализа состава и структуры оборотных средств СПО «Заря» было выявлено, что всего оборотных средств составило за 2012 г. 9088 тыс. руб., что по сравнению с 2010 г. увеличился на 983 тыс. руб. или на 112,1%, так как запасы увеличились на 58 тыс. руб. на 100,9% и дебиторская задолженность 944 тыс. руб. или на 52,0%. Запасы в общей структуре оборотных средств занимают наибольший удельный вес за 2012 год 68,4%, дебиторская задолженность увеличилась на 30,4%.

Товарная продукция — продукция произведенная для реализации за пределами предприятия.

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции за 2010;2012 гг. в таблице 7.

Таблица 7 — Состав и структура товарной продукции

Исходя из данных таблицы 7 следует, что продукция розничной торговли занимает 70,4% в структуре товарной продукции за 2012 год, хлебобулочные изделия занимают 15,9−22, % в структуре товарной продукции за три года; колбасные изделия занимают 13,6−20,8% в структуре товарной продукции за три года, но удельный вес с каждым годом снижается.

Таблица 8 — Финансовые результаты деятельности, тыс. руб.

По данным таблицы 8: Выручка за 2012 год составило 34 148 руб., что по сравнению с 2010 годом снизилась на 2822 тыс. руб. или на 92,4%. Рентабельность производственной деятельности показывает, что «Заря» получает в отчетном 2012 году 1,28 коп. прибыли от продаж с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность продаж показывает, что «Заря» получает 0,99 коп. прибыли с каждого рубля выручки от продаж. Таким образом, в СПО «Заря» наблюдается уменьшение прибыли от продаж. Снижение показателей рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж свидетельствуют об не эффективной работе предприятия.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рыночные отношения в сельскохозяйственном производстве ставят новые задачи перед бухгалтерским учетом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Главными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

— контроль за выполнением планов развития предприятия для достижения главной цели-роста прибыли;

— выделение в учете и отчетности прироста продукции за счет повышения производительности труда, улучшения использования основных фондов и других ресурсов для интенсивного развития производства;

— контроль за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины;

— предоставление пользователю информации о деятельности предприятия, которая позволила бы сконцентрироваться в сложившейся обстановке;

— отражение и своевременный контроль за затратами, связанными с производством и реализацией продукции и услуг, исчисление фактической себестоимости продукции;

— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявление и мобилизацию внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производства;

— возможность контроля в соблюдении законов и нормативных актов;

— контроль над конечными результатами и показателями хозяйственно-расчетной деятельности всех звеньев производства, правильное формирование полной, достоверной и оперативной информации о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, необходимой для использования инвесторами, покупателями, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами и органов управления.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организаций.

Руководители организации в зависимости от объема учетной работы могут учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, в соо? ве?с?вии с ФЗ «О бухгал? ерском уче? е» о? 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ п. 4, с?.7 главный бухгал? ер или иное должнос? ное лицо, на ко? орое возлагае? ся ведение бухгал? ерского уче? а, должны о? веча?ь следующим? ребованиям:

1) име? ь высшее профессиональное образование;

2) име? ь с? аж рабо? ы, связанной с ведением бухгал? ерского уче? а, сос? авлением бухгал? ерской о? че?нос?и либо с ауди? орской дея? ельнос?ью, не менее? рех ле? из последних пя? и календарных ле?, а при о? су?с?вии высшего профессионального образования по специальнос? ям бухгал? ерского уче? а;

3) не име? ь несня? ой или непогашенной судимос? и за прес? упления в сфере экономики. ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана по его организации.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца.

Из этого строится распределение служебных обязанностей, самые ответственные работы выполняются квалифицированными работниками.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в бухгалтерии и утверждается руководителями предприятия. Распределение обязанностей в немалой степени зависит от организованной структуры учетного процесса.

Распределение обязанностей в бухгалтерии представлено в таблице 9.

Таблица 9 — Распределение обязанностей в бухгалтерии

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организаций новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Порядок получения, обработки и передачи информации в СПО «Заря» определяется в соответствии с утвержденным графиком документооборота, представленным в таблице 10.

Таблица 10 — График документооборота

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется структурным подразделением организации — бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с главой 26 Налогового кодекса РФ, Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н. Задачи и функции сотрудников бухгалтерии, их конкретные обязанности определены в должностных инструкциях.

Организация и ведение бухгалтерского учета и налогового учета осуществляется через систему учетных регистров, оборотных ведомостей аналитических карточек в соответствии с Инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

— Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

— Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

— Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

— Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств, устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

— Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

— При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

— Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

— Учет затрат на производство ведется по дебету счетов 20 «Основное производство».

— Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 57 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

— Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».)

— Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

— Учет выпуска готовой продукции организуется на счете 41 «Товары», а разница между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 «Торговая наценка».

— Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

— Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

— Учет выручки в целях исчисления НДС определяется «по оплате». Торговля, общепит на ЕНВД, производство на УСН.

— Порядок проведения инвентаризации материалов, товарных запасов и расчетов производится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

— Методы учета доходов и расходов в налоговом учете учитываются методом начисления.

— Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

— Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

— Создается резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

— Списание МПЗ. Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налогов учете МПЗ списываются по средней себестоимости.

— К прямым расходам относятся в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

— стоимость материалов, которые используются при производстве; - заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата); - амортизация по оборудованию, используемому в производстве.

— Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Общехозяйственные расходы в бухучете списываются в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных.

Проведение инвентаризации:

— основных средств-1 раз в три года по состоянию на 1 декабря;

— товарно-материальных ценностей — ежегодно на 1 декабря;

— расчетов — на отчетную дату;

— кассы — внезапно, по приказу главного бухгалтера.

Порядок проведения инвентаризаций, состав комиссии определяют приказом руководителя.

Утверждение приказом руководителя: перечня должностных лиц, имеющих право подписи документов, образующихся в деятельности организации, в том числе первичных учетных документов; круга подотчетных лиц.

Порядок получения, обработки и передачи информации определяется в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Так как главный бухгалтер является ответственным за ведение и формирование учетной политики, то он обязан:

— обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г.

— обеспечить своевременное и полное представление необходимой информации пользователям в соответствии с законодательством. При ведении бухгалтерского учета обеспечить оперативного учета при изменении действующего законодательства.

— обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам.

— при формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

3. Аудит учета денежных средств

3.1 Нормативно-правовое регулирование аудита учета денежных средств

Порядок ведения учета денежных средств на предприятиях Российской Федерации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В законе закреплены основные принципы и правила бухгалтерского учета, которые действовали в учетной практике. В законе закреплены основные положения, которые связаны со статусом главного бухгалтера либо иного лица, ответственного за ведение учета в организациях.

Согласно ст. 8 настоящего Федерального закона закреплены основные требования к ведению бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

2. Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием расчетных карт». Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.

3. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ. Этот федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

4. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях» [11, C. 65]. Настоящий Кодекс основывается на Конституции Российской Федерации, общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, то применяются правила международного договора.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 г. № 186-Н. Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

7. Методические указания, но инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 08.11.10 г. № 142. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

8. Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 г. № 2-П. Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

10. Инструкция Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 1 января 2012 г. № 373. Настоящая инструкция определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения. Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее — юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели).

11. Приказ Центрального банка РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. № 14−11. Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации.

3.2 Цели и источники информации для проверки

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, расчетных операций.

Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

— ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

— изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

— проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств);

— установление количества открытых в банках рублевых, законности совершения операций по каждому счету;

— определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с расчетных счетов предприятия;

— проверка состояния платежно Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Таблица -11 Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т. д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т. п.; учетные регистры по счетам 50, 51. Анализ счета; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

3.3 Расчет уровня существенности

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Согласно правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности — это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Таблица 12 — Общий уровень существенности за 2012 год

Методика расчета общей уровней существенности за 2012 год:

Среднеарифметические показатели = 2376,2/5=475,24

Наименьшее значение = (475,24−252,8)/475,24 *100%= 46,87

Наибольшее значение = (682,9−475,24)/475,24 *100%= 43,70

Новая средняя величина = 12 640+5263+26 438/3= 14 780,3 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на =

= (14 780,3−252,8)/14 780,3*100%=98,29%;

Наибольшее значение отличается от среднего на =

= (682,9−14 780,3)/14 780,3*100%=-95,38%

Поскольку, значение 34 148 отличается от среднего значительно, а значение 26 438 не так сильна, принимаем решение Новое среднее арифметическое = (34 148+26438)/2=30 293

Округляем до 30 200

Общий уровень существенности = (30 293−30 200)/30 293 *100%= 0,3%

Абсолютный уровень существенности 12 640*0,3%=37,92%

Далее рассчитана частный уровень существенности, которая представлена в таблице 13.

Таблица 13 — Частный уровень существенности за 2012 год

115/12 640*100%=0,91%,

0,91*37,92%=34,50%

Частный уровень существенности составляет 34,50%

В нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, отмечено, что аудиторская проверка характеризуется определенным аудиторским риском, дано определение этому понятию и его составляющим, подчеркнута важность его оценки на всех этапах аудиторской проверки: от предварительного ознакомления с особенностями аудируемого лица до формирования аудиторского заключения.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. от риска того, что существенное искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской) отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение (риска необнаружения).

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = РСИ * РН, (1)

где АР — аудиторский риск, РСИ — риск существенного искажения, РН — риск необнаружения.

Для определения оценки риска существенного искажения аудитору следует выполнять аудиторские процедуры оценки рисков существенного искажения и стремиться ограничить риск необнаружения, выполняя процедуры в ответ на оцененные им риски.

Для того чтобы разработать процедуры, направленные на выявление существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях.

Первый уровень — финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом.

Второй уровень — предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытия информации. Получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства аудитор также должен в отношении указанных трех аспектов отчетности.

Для недопущения ошибок и минимизации аудиторского риска при проведении аудита кассовых операций аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу (более подробно о данной программе рассмотрено ниже).

3.4 План и программа аудита

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и др.

Таблица 14 — Общий план аудита учета денежных средств

Далее рассмотрена программа аудита учета денежных средств в таблице 15.

Таблица 15 — Программа аудита учета денежных средств

3.3 Обобщение результатов проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

Цель предоставления письменной информации — доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Каждая аудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определить перечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменной информации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности за составление письменной информации и контроль ее качества.

Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации — обоснование мнения, выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.

Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля. Информацию о результатах проверки целесообразно предоставлять по разделам, утвержденным программой аудита. Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение Таблица 16 — Обобщение результатов проверки инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств

По данным проверки инвентаризации кассы и обследование условий хранения денежных средств были выявлены нарушения к помещению кассы, не правильно заполнено кассовая книга, и выявлены случаи не выявления остатка. В соответствии с порядком ведения кассовых операций подчистки, исправления в кассовых документах не допускаются, и в обязательном порядке необходимо выводить остатки кассиром.

Таблица 17 — Обобщение результатов проверки правильности документального оформления операций

Таблица 18 — Обобщение результатов проверки полноты и своевременности оприходования денежных средств

По данным проверки полноты и своевременности оприходования денежных средств были выявлены нарушения: не прописано в приходно-кассовом ордере основание операции, а также отсутствует оправдательный документ.

Таблица 19 — Обобщение результатов проверки правильности списания денег в расход

По данным проверки правильности списания денег в расход в рко не были указаны паспортные данные, в соответствии с п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Таблица 20 — Обобщение результатов проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

По данным проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета не корректно отражены проводки, предлагается способом «красное сторно» исправить в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица 21 — Обобщение результатов сверки соответствия суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно — расчетных документов. Выборочной проверкой установлено:

1. Данные ведомости по остаткам денежных средств на расчетном счете соответствует данным выписок банка на начало и конец проверяемого периода;

2. Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете № 40 702 810 000 170 000 384, открытого в ОСБ Сбербанке отражаются в регистрах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме;

3. Проверена полнота отражения сумм денежных средств в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2012 г. Показатель строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса соответствуют данным бухгалтерского учета (оборотно — сальдовая ведомость) на 31.12.2012 г.

4. В ходе аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, нарушений не установлено.

3. Рекомендации по результатам аудиторской проверки СПО «Заря»

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности СПО «Заря».

Проведена выборочная проверка на основании утвержденного и согласованного плана аудиторской проверки с 01.12.12 по 10.12.12 года.

По итогам проведенного аудита на предприятии СПО «Заря» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

— Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

— Внимательней следить за оформлением документов;

— Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно.

Инвентаризация денежных средств кассы в СПО «Заря» проводится не регулярно. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 01 января 2013 года № 373 должна проводиться регулярно. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций.

Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций в СПО «Заря» возлагается на руководителя (Скуратов Г. А) и главного бухгалтера (Ильющенко Т. Р). В состав комиссии включают их же. Порядок и сроки проведения инвентаризации СПО «Заря» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

— правильности оформления первичных расходных документов;

— полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке;

— полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

— соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Проверка кассы осуществляется с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их суммы и обстоятельства возникновения.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме №ИНВ-15.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материального ответственного лица.

За рассматриваемый период инвентаризация не проводилась.

Заключение

В условиях рыночной экономики организации надо иметь в виду, что рациональное вложение временно свободных денежных средств можно использовать для получения дополнительной прибыли. Эффективность данных вложений во многом зависит от ведения бухгалтерского учета денежных средств в организации. Необходимо обеспечить соблюдение платежной дисциплины, точный и полный учет всех поступающих денежных средств в кассу, на расчетный счет и прочие счета, проведение инвентаризации денежных средств.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль. Независимый контроль проводится индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной основе за счет заказчика (проверяемого субъекта) — клиента.

Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом развития экономики страны. Эта деятельность охватывает собственно аудит т. е.

заключение

независимого профессионального бухгалтера аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, — весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

За последние годы в России проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т. д.

В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования — идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, меняются и дополняются разработанные федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке и образованию аудиторов, а также к контролю качества аудита и предоставления аудиторского заключения.

Поскольку информационной основой аудита в основном является бухгалтерский учет, то аудиторы должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки необходимых рекомендаций клиенту. Исходя их вышеизложенного были определены основные задачи, которые попытались решить в процессе выполнения работы.

История, проблемы, опыт развития и становления аудита в России, а также методология проведения аудиторской проверки очень много рассматриваются учеными-экономистами, ведущими бухгалтерами и практиками на страницах различных журналов таких как «Аудитор, «Аудит», «Аудиторский вестник» и других периодических изданиях.

Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых форм предпринимательской деятельности, таких как, акционерные общества, совместные предприятия, коммерческие банки и т. д.

Аудит — это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данном предприятии.

Объектом исследования выбрано СПО «Заря», которая имеет многоотраслевое направление и функционирует в сфере розничной торговли, так и в сфере производства — переработке и производстве мясных, колбасных, хлеба, хлебобулочных изделий и полуфабрикатов.

Бухгалтерский учет осуществляет отдельное структурное подразделение — бухгалтерия, в которую входят 4 бухгалтера и 1 кассир, между которыми четко и равномерно распределены обязанности в соответствии с должностными инструкциями. Разработан и принят график документооборота. Инвентаризация активов и обязательств проводятся в обязательных случаях в соответствии с действующими нормативными актами постоянно действующей комиссией.

На основании типового плана счетов разработан рабочий план счетов.

На основании приказа руководителя предприятия «Об учетной политике» главным бухгалтером разработана учетная политика.

Освоение методики аудита денежных средств является важным по нескольким причинам:

— денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

— денежные операции носят массовый и распространенный характер;

— подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее, уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Бухгалтерский учет движения денег по кассе ведется в соответствии с рабочим Планом счетов СПО «Заря» на активном счете 50 «Касса». По данному счету организация открывает только один субсчет 50−1 «Касса организации».

Синтетический учет денежных средств ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 50. По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете СПО «Заря» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается остаток и поступления денежных средств, а по кредиту — списание денежных средств расчетных счетов организации.

Выручка за 2012 год составило 34 148 руб., что по сравнению с 2010 годом снизилась на 2822 тыс. руб. или на 92,4%. Рентабельность производственной деятельности показывает, что «Заря» получает в отчетном 2012 году 1,28 коп. прибыли от продаж с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность продаж показывает, что «Заря» получает 0,99 коп. прибыли с каждого рубля выручки от продаж.

Таким образом, СПО «Заря» наблюдается уменьшение прибыли от продаж. Снижение показателей рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж свидетельствуют об не эффективной работе предприятия.

Всего оборотных средств составило за 2012 г. 9088 тыс. руб., что по сравнению с 2010 г. увеличился на 983 тыс. руб. или на 112,1%, так как запасы увеличились на 58 тыс. руб. на 100,9% и дебиторская задолженность 944 тыс. руб. или на 52,0%. Запасы в общей структуре оборотных средств занимают наибольший удельный вес за 2012 год 68,4%, дебиторская задолженность увеличилась на 30,4%.

При инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств выявлены нарушения: касса имеет отдельное помещение, но дверь в кассу всегда открыта, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений, Было нарушено при заполнении кассиром кассовой книги от 24.12.2012 года остаток на начало дня 11 253 руб., был исправлен на 11 263 руб.

При проверке правильности документального оформления операций выявлены нарушения: Заполнены не все реквизиты кассовых документов: расходный кассовый ордер № 215 от 29.12. 2012 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О. П. — отсутствует расшифровка подписи кассира; приходный кассовый ордер № 71 от 26.12.2012 г. На сумму 4820 руб., 50 коп. от ИП «Бороев» — не прописано основание операции; приходный кассовый ордер № 183 от 21.03.12 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н. О. — отсутствует оправдательный документ При проверке правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета были выявлены нарушения: Не корректно отражены проводки Дт 15 Кт 50 =2 228 647,04 — из кассы оплачена сдатчикам за шкуры КРС.

При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств были выявлены нарушения: приходный кассовый ордер № 71 от 26.12.2012 г. На сумму 4820 руб., 50 коп. от ИП «Бороев» — не прописано основание операции; приходный кассовый ордер № 183 от 21.03.12 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н. О. — отсутствует оправдательный документ.

Исходя из данных нарушений были предложение меры по их устранению:

— закрывать двери чтобы не допустить хищения;

— в первичном документе допущенная ошибка исправляется корректурным способом. При составлении документа вручную неправильная запись перечеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленный текст, сверху делается правильная запись, которая оговаривается надписью «исправлено» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления;

— способом «красное сторно» исправить не корректную проводку на Дт 76 Кт 50= 2 228 647,04.

По итогам проведенного аудита на предприятии СПО «Заря» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

— Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

— Внимательней следить за оформлением документов;

— Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия составлена адекватно.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

4. ФЗ «Об ауди? орской дея? ельнос?и» о? 30.12.08 г. № 307-ФЗ

5. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П (с изменениями от 03.03.2003 г. № 1256-У) «О безналичных расчётах в Российской Федерации».

6. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности).

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

8. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

9. Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 1января2012 г. № 40;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 № 94н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 23/11;

13. Алборов Р. А, Хоружий Л. И., Концевая С. М. Аудит — М: Дело, 2010 г. 48 c.

14. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита — М: КноРус, 2010 г., 423 с.

15. Бычкова С. М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. -2009. — № 5. — с. 29−35.

16. Бочкарева И. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ под ред. Я. В. Соколова, М: Магистр, 2011 г., 414 с.;

17. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов. Под ред. Проф. Г. М. Лисович. Ростов н/Д «Феникс» 2010 г.

18. Гетьман В. Г. Финансовый учет: учебник/, 4-е изд., пер. и доп., — М.: ИНФРА-М, 2011 г., 816 с.;

19. Грязнова А. Г., Е. В. Маркина: Финансы: учебник, 2-е изд., пер. и доп., — М.: ИФРА-М, Финансы и статистика, 2010 г. 452 с.;

20. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: учебник, М: Дашков и К, 2012 г., 776 с.

21. Климова М. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие -/ М. А. Климов, 4-е изд. — М: РИОР, 2012, 192 с.;

22. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: учебник/ 6-е изд., доп. и пер._ М.: Издательство «Экзамен», 2009 г., 815 с.

23. Коморджанова Н. А., Карташова И. В Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ - СПб: Питер, 2009 г., 480 с.;

24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (Финансовый, Управленческий) учет: учебник/ Н. П. Кондраков, 2-е изд., пер. и доп. М: Проспект, 2012 г., 502 с.;

25. Кращенко Л. Н. Российский аудит — 2011 // Аудитор. — 2011. — № 6. — с. 3−12.

26. Лаврушина О. И. Деньги, кредит и банк: учебник, 3-е изд., пер. и доп. М: КНОРУС, 2010 г., 560с

27. Лисович Г. М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве6 учебник, — М: Вузовский учебник, 2009 г., 318 с.;

28. Левик Ю. С. Бухгалтерский финансовый учет (принципы финансового учета, счета и двойная запись, формирование финансового результата и учет капитала): учебное пособие — СПб: Питер, 2010 г., 384 с.;

29. Машинистова Г. Е.: Бухгалтерский финансовый учет: учебник, — М: Экскмо, 2009 г., 426 с.;

30. Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учета: учебник, под общей ред. Е. А. Мизиковского, М. В. Мельника, — М: Магистр, 2010 г., 592 с.;

31. Нешитой А. Е. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник, 2- е изд., пер. и доп., М.: Дашков и К, 2010 г., 576 с.;

32. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК, Москва: ИНФРА-М, 2009 г.;

33. Пасько, А. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/2-е изд., — М.: Финансы и статистика, 2009 г., 368 с.;

34. Перекрестова Л. В., Н. М. Романенко: Финансы и кредит: учебное пособие под ред. Перекрестовой Л. В. 6-е изд., пер. и доп., М.: Издательский центр «Академия», 2009 г., 288 с.;

35. Романовский М. В., Белоглазова: Финансы и кредит: учебник, под ред. Романовского М. В., 2-е изд., пер. и доп., М.: Высшее образование, 2008 г., 609 с.;

36. Черненко Н. Ю. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие — Ростов на Дону: Феникс, 2011 г., 416 с.;

37. Главбух: Минфин России разъяснил, как заполнять новый отчет о движении денежных средств // Главбух, 2011 г., № 9;

38. Главбух: Бухгалтерскую отчетность за 2011 г. предстоит сдавать по новым формам // Главбух, 2012 г. № 1;

39. Диркова Е. Ю. Обязательность унифицированных форм первичной учетной документации // Бухгалтерский учет, 2010 г. № 6;

40. Кучинский А. В. Современное состояние и направления совершенствования учета денежных средств и их эквивалентов/ А. В. Кучинский (Финансы, денежное обращение и кредит) // Экономические науки, 2010 г., № 12;

41. Фомичева Л. П. Новый порядок ведения кассовых операций // Бухгалтерский учет, 2012 г., № 2;

42. Учет денежных средств на предприятии «Современный бухучет», 2011, № 3;

43. Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете // «Аудиторские ведомости», 2011, № 8.

44. Подольский И. В., Поляк Г. В., Савин А. А. и др., под ред. Подольского В. И. Аудит: учебник для Вузов — М.: ЮНИТИ, 2009.

45. Шеремет А. Д., Суйу В. П. Аудит: М: Инфра — М, 2009 г. № 3 -240 с.