Во время проверки могут быть выявленные внешне одинаковые факты нарушений, которые после исследований их содержания можно классифицировать как намеренные (мошенничества) и неумышленные (ошибки). Например, выборочно проверяя правильность начисления десяти рабочим цеха зарплаты за месяц, аудитор обнаружил факт переплаты. После исследования причин их возникновения аудитор установил, что рабочему переплачен 600 грн в результате арифметической ошибки, а в двух случаях переплата осуществлена умышленно с целью кражи приписанных денег необоснованным документальным увеличением суммы заработной платы соответственно на 5000 и 7000 грн каждому (факты подтвердились в дальнейшем исследовании по стороне администрации).
Аудитор должен принимать во внимание две стороны существенности: количественную и качественную. С качественной точки зрения он должен дать свое профессиональное суждение относительно существенности выявленных в ходе проверки отклонений. С количественной точки зрения устанавливается, превышают ли отдельные найденные отклонения или их сумма количественные критерии — уровень существенности.
Уровень существенности — это наибольшее значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная из которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности строит неправильные заключения и принимает неправильные экономические решения.
Концепция существенности используется как основа для планирования проверки во время определения статей бухгалтерской отчетности, которые содержат ошибки, оценки материалов собственных исследований и принятия решения о содержании аудиторского вывода.
Определения существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и устанавливается ним самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. При этом к вниманию берутся разные факторы:
— абсолютная величина ошибки (в разных условиях она может быть или допустимой, или недопустимой);
— относительная величина ошибки (отношения вероятной ошибки к базовой величине, за которую берется валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.);
— содержание статьи отчетности (возможные ошибки по счетам ликвидированных активов рассматриваются как существенные вследствие их относительной доступности для нарушений);
— конкретные цели использования аудиторского вывода;
— неопределенность финансового состояния предприятия и т. п.
Много фактов нарушений возникают на практике в результате неправильных арифметических действий во время осуществления разных начислений. Эти факты мошенничества и ошибок приводят к извращению данных об уровне затрат на производство и финансовых результатов, а также к извращению отчетности, поэтому аудиторы должны уделять надлежащее внимание проверке правильности итоговых данных в первичных документах и отчетах, регистрах аналитического и синтетического учета, отчетных калькуляциях и сведениях по разным видам расчетов.
Во время проверки операций на счетах в банках рекомендуется проверять правильность движения средств на соответствующем счете по выписками банка с движением средств на этом счете в бухгалтерском учете предприятия. Эта работа трудоемкая, поэтому недостаточно опытные аудиторы ограничиваются проверкой остатков на счетах в банках и в бухгалтерском учете предприятия.
Практика аудиту свидетельствует, что в результате извращения итогов осуществляются нарушения, которые приобрели вид документально необоснованной полученной под отчет денежной наличности. В случае выявления таких нарушений аудитор обращает внимание администрации на необходимость не только взыскания материального ущерба, а и внесения исправительных записей на суммы извращения в бухгалтерском учете.
Мошенничества и ошибки раскрываются также во время арифметической сверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета.
