1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Налог регламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России[2, с. 47].
Налоговая база для целей исчисления налога на прибыль организаций представляет собой денежное выражение прибыли, а так же доходы, полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды.
Налоговая база в системе юридических элементов налога является центральным звеном и играет ведущую роль при определении прибыли организации, подлежащей налогообложению.
Налоговые базы для целей исчисления налога на прибыль организаций могут быть классифицированы:
— по видам деятельности налогоплательщика;
— по видам полученного дохода.
В целях соблюдения принципа определенности и ясности налогового законодательства, исключения случаев возникновения спорных ситуаций в отношении признания доходов и расходов, учитываемых при определении налоговых баз по налогу на прибыль организаций, имеющих определенную отраслевую специфику видов деятельности, целесообразно предусмотреть в налоговом законодательстве более широкую детализацию налоговых баз в зависимости от вида деятельности налогоплательщика. А так же делегировать органам исполнительной власти полномочия по определению особенностей формирования налоговой базы в зависимости от отраслевой принадлежности вида деятельности налогоплательщика.
Для устранения противоречий в классификации доходов применитель;
но к исчислению налога на прибыль организаций необходимо п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ «Доходы от реализации» изложить в следующей редакции: «В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доход, полученный налогоплательщиком, признается доходом от реализации в случае его систематического получения при осуществлении определенного вида деятельности. Под систематическим получением дохода для целей настоящей главы понимается доход, полученный налогоплательщиком два раза и более в течение налогового периода».
