Административные правонарушения в сфере налогообложения

СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ И СОКРАЩЕНИЙ

АО — акционерное общество АБЭКП — Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью ГУВД — Главное управление внутренних дел ДБЭКП — Департамент по борьбе с экономической и коррупционной преступностью ДФП — Департамент финансовой полиции ДВД — Департамент внутренних дел КПС и СУ — Комитет правовой статистики и специальных учетов КНБ — Комитет национальной безопасности КоАП — Кодекс об административных правонарушениях МВД — Министерство внутренних дел МОН — Министерство образования и науки НДС — Налог на добавленную стоимость НК — Налоговый кодекс ОРМ — Оперативно-розыскные мероприятия РК — Республика Казахстан РБ — Республика Беларусь РУБОП — Региональное управление по борьбе с организованной преступностью РФ — Российская Федерация СМИ — средства массовой информации СНГ — Содружество независимых государств ТОО — Товарищество с ограниченной ответственностью УК — Уголовный кодекс УБОП — Управление по борьбе с организованной преступностью

Актуальность темы

исследования. Сегодня Республика Казахстан это сильное правое государство, которое строит независимое, свободное и суверенное общество. Проделана большая работа в сфере экономики, политики, социальной сфере, культуре и внешнего имиджа государства. Все больше инвесторов интересуются нашей страной, так как именно на постсоветском пространстве Казахстан зарекомендовал себя как надежный партнер. Однако, построение правового государства в соответствии с принципами демократии и соблюдения, основных прав и свобод граждан невозможно без воспитания правового сознания у граждан, без понимания ими своих прав и обязанностей перед обществом и государством, без знания законов, регулирующих жизнь общества.

Данная дипломная работа посвящена одной из актуальных тем правовой науки — административным правонарушениям в сфере налогообложения. В современных условиях налоговые правонарушения приобретают все более массовый характер. Налоговая система в Республике Казахстан сопровождается значительным ростом числа налоговых правонарушений. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в бюджет. В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

Мировым сообществом Казахстан признан государством с развитой рыночной экономикой, но уровня высокоразвитого рынка казахстанская экономика, к сожалению, еще не достигла. Правительством страны ведется поиск путей эффективных экономических и правовых реформ, способных привести страну к заветной цели.

Одним из направлений достижения этой цели является создание сбалансированной налоговой системы, отвечающей интересам, как государства, так и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности.

Целью дипломной работы является комплекс исследования административных правонарушений в сфере налогообложения.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретико-правовые аспекты административной ответственности за правонарушения в области налогообложения;

дать общую характеристику административных правонарушений в налоговой сфере;

рассмотреть административную ответственность за нарушения налогового законодательства РК;

определить виды налоговых правонарушений и их причины;

изучить процедурные и процессуальные аспекты административной ответственности в области налогообложения;

выявить проблемы развития налоговой системы РК в части административных правонарушений в области налогообложения;

предложить пути совершенствования правового регулирования налогового администрирования в РК.

Объектом исследования является общественные отношения, которые образуются в сфере нарушения установленного административным законодательством порядка управления в сфере налоговых правоотношений.

Предметом исследования являются административные правонарушения в сфере налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные исследования зарубежных и казахстанских ученых в области административного и налогового права.

При написании дипломной работы были проанализированы труды современных казахстанских специалистов в области налогообложения, таких как Бекболсынова А. С., Ермекбаева Б. Ж., Кысыков А. Б., Сейдахметова Ф. С., Омирбаев С. М., Сагадиев К. А., Интыкбаева С. Ж., Шыныбеков Д. А. Порохов Е.В. и другие.

В исследовании также рассмотрены труды зарубежных авторов в области административного и налогового права: Дюжов А. В., Зуйков И. С., Анисимова Л., Гончаренко Л. И., Трушин И. В., Толкушин А. В., Малинина Т., Миляков Н. В., Золоторева А., Пушкарева А.В.

В дипломной работе методика исследования базируется на использовании диалектической логики, системного и комплексного подходов. В ходе работы применялись общенаучные приемы: анализ и синтез, методы группировки, функциональный, системный, сравнительно-правовой, экспертных оценок, научной абстракции и обобщения.

Нормативной правовой базой дипломного исследования официальные правительственные источники, законодательные и правовые акты. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года, кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.), уголовный кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.04.2014 г.)».

Данные официального сайта министерство финансов, агентства по статистики, ведомств, информация, опубликованная в международной и отечественной печати, размещенных на интернет сайтах.

Научная новизна дипломной работы заключается в следующем:

сформулировано понятие административное правонарушение в сфере налогообложения, уточнены принципы административной ответственности в налоговой сфере;

предложено приведение электронного администрирования в строгое соответствие с нормами налогового права Республики Казахстан и приоритетное применение норм налогового права РК перед электронными формами его реализации.

предложено введение в налоговое законодательство РК понятие «налоговая ошибка» и разграничение ее правового режима от правового режима правонарушения в сфере налогообложения;

предложено разделить составы административных правонарушений в сфере налогообложения на формальные, материальные и усеченные.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов заключается в том, что положения и выводы, содержащиеся в настоящем исследовании, могут быть использованы в теоретических исследованиях по проблемам административного правонарушения в сфере налогообложения.

Структура и объем работы. Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, включает 2 таблицы и 1 рисунок.

1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Общая характеристика административных правонарушений в налоговой сфере

Под административным правонарушением в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях 2008 г. (КоАП) представляет собой законодательный акт, обеспечивающий защиту законных экономических интересов государства, в том числе и основ налоговой системы Республики Казахстан, от административных правонарушений. КоАП устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и порядок их применения, а также меры по предупреждению административных правонарушений, в том числе в сфере налогообложения.

Элементами административного правонарушения в сфере налогообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во многом содержание элементов данного вида административного правонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями, однако необходимо отметить и существенные отличия. Так, субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (как правило, руководитель и главный бухгалтер). Должностное лицо организации подлежит привлечению к административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им организацией налогового законодательства. В данном случае под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях. Именно должностные лица своими распоряжениями или указаниями могут способствовать нарушению законодательства о налогах и сборах.

В отдельных случаях Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях выделяет в качестве субъектов административной ответственности физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и организации (банки).

К административной ответственности может привлекаться лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения шестнадцати лет. При этом с учетом конкретных обстоятельств дела и данных о лице, совершившем административное правонарушение в возрасте от 16 до 18 лет, специальными органами указанное лицо может быть освобождено от административной ответственности с применением к нему иных мер воздействия, предусмотренных федеральным законодательством. Организации {банки) признаются виновными в совершении административного правонарушения только в том случае, если будет установлено, что у них имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта Республики Казахстан предусмотрена административная ответственность. При этом должно быть также установлено, что данное юридическое лицо не приняло все зависящие от него меры по их соблюдению. Говоря о субъектах административной ответственности, следует помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 28 КоАП, наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.

Субъективная сторона административного правонарушения в сфере налогов и сборов характеризуется формой вины. Как и в налоговом правонарушении, она выступает как в форме умысла, так и в форме неосторожности. В соответствии с положениями главы 16 «Административные правонарушения в области налогообложения» (статьи 201- 219) Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусмотрено двадцать составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения:

нарушение срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе (ст. 205);

неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима (ст. 205−1);

осуществление деятельности в период действия решения налогового органа о приостановлении представления налоговой отчетности (ст. 205−2);

непредставление налоговой отчетности, а также документов, связанных с условным банковским вкладом (ст. 206);

непредставление отчетности по мониторингу сделок, а также документов, необходимых для осуществления контроля при трансфертном ценообразовании (ст. 206−1);

нарушение мер финансового контроля (ст. 206−2);

сокрытие объектов налогообложения (ст. 207);

отсутствие учетной документации и нарушение ведения налогового учета (ст. 208);

уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 208−1);

занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 209);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 210);

выписка фиктивного счета-фактуры (ст. 211);

нарушение законодательства Республики Казахстан в области государственного регулирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов и подакцизных товаров, за исключением биотоплива, этилового спирта и алкогольной продукции (ст. 213);

нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками (ст. 214);

нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин (ст. 215);

неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж (ст. 216);

неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством (ст. 217);

представление заведомо ложных сведений о банковских операциях (ст. 218);

неисполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, налогоплательщиками при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, а также невыполнение лицами требований, установленных законодательством Республики Казахстан (ст. 218−1);

невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц (ст. 219).

К административным правонарушениям относится грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов. За совершение административных правонарушений в сфере налогов и сборов применяется только один вид административного наказания — административный штраф, который налагается как на граждан (от 1/5 до 500 МРП), так и на должностных лиц (от 5 до 1000 МРП) и юридических лиц (от 20 МРП до 2000 МРП).

При назначении административного наказания учитываются характер совершенного правонарушения, имущественное или финансовое положение, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность. Назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой было назначено данное наказание. В случае совершения лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое правонарушение. Постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах должно быть вынесено в течение одного года со дня его совершения.

За период независимости Казахстан провел значительные реформы в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с модернизацией налогового законодательства. Быстрый темп мирового развития общества, требования рыночной экономки, интеграция нашего государства потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. 6 февраля 2008 года Глава государства в Послании народу Казахстана поставил задачи перед Правительством Республики Казахстан по разработке нового Налогового кодекса, где четко были обозначены такие приоритеты, как приведение налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана, перехода к модернизации и диверсификации экономики, выведения бизнеса из «тени», а также снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики. Для реализации поставленных задач была сформирована Рабочая группа по разработке проекта Налогового кодекса. 30 августа 2008 года проект нового Налогового кодекса был направлен на рассмотрение в Мажилис Парламента Республики Казахстан. 10 декабря 2008 года президент Нурсултан Назарбаев подписал Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Налоговый кодекс вступил в силу на всей территории Республики Казахстан с 1 января 2009 года. Положения нового налогового кодекса ознаменовали новый этап в развитии отечественного налогового законодательства, выход на качественный уровень — уровень кодифицированного акта, обобщившего многочисленные и разрозненные нормы данной подотрасли права.

Прежде чем говорить о сущности административных правонарушений в сфере налогообложения необходимо дать определение понятию Налоги. В литературе представлено большое количество определений понятия Налоги, в данной работе будет представлено несколько определений.

Один из основоположников советской науки в области экономики Я. Таргулов определяет: «Налог есть такая форма доходов государства или каких-либо других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей"[2].

К. Эеберг, немецкий экономист рассматривает налоги как, «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого».

Б.Г. Мильгаузен, русский финансист: «Податями и налогами в тесном смысле слова называются те пожертвования, которые подданные дают государству».

Жан Симонд де Сисмонди (1819) под налогом подразумевает, что «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон: «Налог — это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «Налоги — это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своём в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги — обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Спектр «забот» государства, требующих финансирования, весьма широк: это и содержание чиновничьего аппарата, и обеспечение обороноспособности страны, и поддержание правопорядка, и финансирование государственных программ, и, наконец, выплата заработной платы занятым в бюджетной сфере, включая учителей, врачей и работников культуры. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В основном используется метод, который основан на свободной передаче денежных средств их обладателем государству.

Классическим примером получения дохода государством являются государственные займы, как внутренние, так и внешние, также бюджет пополняется от использования государственного имущества, например, сдавая в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности. За предоставления со стороны государства каких-либо услуг гражданам взимаются сборы и пошлины, в этом случае государство выполняет роль продавца. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег. В Налоговом кодексе Республики Казахстан закреплены следующие дефиниции.

Согласно Налоговому кодексу РК статья 12 пункт 34 налоги — законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Другие обязательные платежи — обязательные отчисления денег в бюджет в виде плат, сборов, пошлин, за исключением таможенных платежей, производимые в размерах и случаях, установленных настоящим Кодексом;

Государственная пошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами.

Консульский сбор — платеж, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Казахстан с иностранцев, лиц без гражданства, иностранных юридических лиц — нерезидентов, физических и юридических лиц Республики Казахстан, за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Из вышеизложенного мы пришли к мнению, что налоги — это, прежде всего, добровольно принудительные денежные платежи государству, которые являются инструментом выполнения государственных задач и функций в области развития социально-экономических потребностей общества. Анализируя понятие налога, следует особо подчеркнуть, что это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Таким образом, налог имеет принудительный характер, что коренным образом отличает его от добровольных пожертвований. Следующая характерная черта налога — он может взиматься только на установленных законодательством основаниях.

В работе необходимо рассмотреть еще одно понятие, которое мы часто будем использовать в исследовании нашей проблемы. Это понятие налогообложение. Необходимо четко различать понятие налог и налогообложение.

Налогообложение — система расчета и форма их выплаты, основанная на обязательном исполнении. Определенный сбор взимается центральными или местными органами власти с физических и юридических лиц на основании консенсуса для финансирования расходов государства, а также для проведения бюджетной политики.

Элементами налогообложения являются (рисунок 1.)

Рисунок 1 — Элементы налогообложения Применительно к государству, налогообложение является системой финансирования государственных органов за счет субъектов, признающих такое государство и принимающих его защиту[3].

Налогообложение — это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами[4].

Эта процедура в Республике Казахстан регламентируется законодательством «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет в Республике Казахстан. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 27 НК РК объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство[5].

Итак, имея общее представление о понятиях «налог» и «налогообложение», можно перейти к раскрытию понятия «административное правонарушение», что позволит нам дать более четкую характеристику административным правонарушениям в налоговой сфере.

Административное правонарушение (проступок) — это посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Противоправность такого действия выражается в нарушении общеобязательных правил, которые устанавливает государство с целью защиты интересов общества, предприятий, учреждений и организаций, а также граждан. Одним из признаков такого рода правонарушения является то, что за его совершение законодательством установлена именно административная ответственность.

То есть, это правонарушения, посягающие на права граждан (избирательные, трудовые и др.), на здоровье населения и общественную нравственность, собственность. Это нарушения правил, действующих в области дорожного движения, пожарной безопасности, в сфере охраны окружающей природной среды, санитарных норм. В самостоятельные группы выделены правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, таможенного дела.

Совершение административного правонарушения является фактическим основанием административной ответственности, применения к лицу административного взыскания (нормативное основание — правовые нормы, в соответствии с которыми устанавливается и применяется административная ответственность).

К признакам административного правонарушения относятся:

1) противоправность;

2) виновность;

3) массовость (характерен при множественности проступков);

4) административная наказуемость.

Противоправность заключается в совершении действия (или бездействия), нарушающего диспозицию нормы права, за что и устанавливается административная ответственность. Уместно подчеркнуть, что правонарушение может посягать на нормы различных отраслей права, законодательства (например, об образовании, обороне, ветеринарии и т. д.), но если за это предусмотрены меры административных взысканий, налагаемых в административном, судебном порядке, то оно относится к административным правонарушениям.

Виновность любого деяния означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. Наличие вины — обязательный признак административного правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением, но форма вины не имеет квалифицирующего значения. Она учитывается практически в тех случаях, когда административная ответственность за совершение определенного (ных) проступка (ков) выражена в относительно определенных мерах взыскания, например, при наложении взыскания за множественность проступков, либо когда наряду с наложением административным взысканием могут применяться меры административно-правового воздействия.

Массовость как признак административного правонарушения недостаточно обобщена и изучена в юридической науке. Но наиболее типичные признаки, которые могут подчеркивать массовый характер: неоднократная повторность совершения проступков либо совершение правонарушения многочисленными субъектами без предварительного сговора (например, нарушение правопользования электрической либо тепловой энергией). В лучшем случае законодатель может указать на признаки повторности совершения правонарушения, хотя давно назрела необходимость законодательного оформления признаков массовости (при мелком хищении, беспорядках, шествиях и т. д.).

Под составом административного правонарушения понимается совокупность установленных административным законодательством признаков, при наличии которых то или иное действие либо бездействие может быть признано противоправным, виновным и повлечь административную ответственность.

Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев. Объективными элементами состава налогового деликта являются: объект правонарушения фискальные интересы государства; объективная сторона противоправные деяния лица, выразившиеся в конкретных действиях либо бездействии, игнорировании правовых норм. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения гражданин или должностное лицо; субъективная сторона психическое отношение лица к содеянному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности.

Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная НК РК, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения.

Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

За нарушение налогового законодательства предусмотрено два вида юридической ответственности — административная и уголовная.

В данной работе мы рассмотрим лишь административную ответственность за нарушение налогового законодательства.

Обобщая вышеизложенное можно сделать следующий вывод, административное правонарушение в сфере налогообложения является универсальным основанием возникновения ответственности в указанной сфере. Налоговое правонарушение, на теоретическом уровне, имеет смысл рассматривать только лишь как составную часть комплексного понятия «административное правонарушение».

1.2 Административная ответственность за нарушения налогового законодательства РК

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги как форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражают все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. Налоговая деятельность государства, налоговая политика и конкретные механизмы взаимоотношений налогоплательщика с государством по поводу исполнения налоговых обязательств являются специфическими продуктами экономической политики каждого отдельного государства. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.

В связи с этим хотелось бы отметить, что не каждый налогоплательщик исполняет обязательства по своевременному перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговые органы обеспечивают полноту поступления налогов и других платежей в бюджет, согласно пункту 2 статьи 18 Налогового кодекса.

Налоговые обязательства налогоплательщика — это обязательство налогоплательщика перед государством, согласно статье 26 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан сдавать налоговую отчетность, в установленные законодательством сроки.

Также хотелось бы, отметить, что согласно статье 35 Конституции РК — уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого, а также в соответствии с пп.1 п. 1 статьи 14 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство.

Налогоплательщик должен самостоятельно осуществлять исполнение налоговых обязательств согласно пунктам 1, 3 статьи 31 Налогового кодекса.

Здесь следует сказать об административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Но, сначала, давайте разберемся, что же такое административная ответственность.

Административная ответственность — особый вид юридической ответственности. В то же время она является частью административного принуждения и обладает всеми его качествами (осуществляется субъектами функциональной власти в рамках внеслужебного подчинения и др.).

Каждый гражданин несет перед государством и обществом ответственность, то есть административную ответственность, которая регулируется нормами права, состоит в официальном осуждении за правонарушение лица и применении к нему в процессуальной форме санкций правовых норм уполномоченными на то субъектами власти.

Административная ответственность обладает следующими признаками:

1) является реакцией государства на административное правонарушение, которая выражается в применении мер административного взыскания;

2) характеризуется нанесением правового «урона» правонарушителю и применяется в целях воспитания лица, совершившего административное правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами;

3) не имеет своей целью унижение человеческого достоинства, причинение физических страданий, вреда деловой репутации физического (или юридического) лица.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим административную ответственность, является кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях. В Общей части Кодекса изложены основные положения института административной ответственности, в Особенной — дается классификация административных правонарушений с указанием конкретных видов административных взысканий за их совершение.

Следует также отметить, что ответственность за административные правонарушения наступает в соответствии с законодательством, действующим во время и по месту совершения правонарушений.

Основанием для административной ответственности, согласно статье 2 Кодекса об административных правонарушениях, являются действия, содержащие все признаки состава правонарушения.

Налоговые органы обязаны привлекать к административной ответственности налогоплательщика при выявлении нарушений налогового законодательства, согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса. Уполномоченное лицо, рассматривающее нарушение, согласно статье 649 Кодекса об административных правонарушениях обязано выяснить, было ли совершено правонарушение, виновно ли данное лицо, и подлежит ли административной ответственности, рассматриваются смягчающие обстоятельства, а также выясняют обстоятельства для правильного разрешения дела. Должностное лицо самостоятельно принимает решение, учитывая обстоятельства по выяснению дела об административном правонарушении.

Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП.

Таким образом, принимая во внимание, что КоАП является основополагающим нормативным правовым актом, устанавливающим основания и принципы административной ответственности, определяющим виды взыскания, налагаемые за их совершение и общий порядок (добровольный и принудительный) исполнения постановлений о наложении административных штрафов, и его нормы единообразному применению, нормы Налогового кодекса по принудительному взысканию сумм штрафов не применяются.

Основанием административной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава правонарушения, предусмотренного в особенной части КоАП РК.

Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действовавшего во время совершения этого правонарушения.

Временем совершения административного правонарушения признается время осуществления деяния, предусмотренного особенной частью КоАП РК, независимо от времени наступления последствий.

Лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом и подлежат административной ответственности, независимо от происхождения, социального, должностного и имущественного положения, расовой и национальной принадлежности, убеждений, пола, языка, отношения к религии и характера занятий, места жительства, принадлежности к общественным объединениям, а также любых иных обстоятельств.

Физическое лицо подлежит административной ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Объективное вменение, то есть административная ответственность за невиновное причинение физическим лицом вреда, не допускается.

Виновным в административном правонарушении признается физическое лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности.

Никто не может быть дважды привлечен к административной ответственности за одно и то же правонарушение.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП РК предусмотрена административная ответственность.

Наложение административного взыскания на физическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, равно как и привлечение к административной ответственности юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.

Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями особенной части КоАП РК, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности при условии совершения административного правонарушения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением им служебных обязанностей. При отсутствии этого обстоятельства должностное лицо, виновное в совершении административного правонарушения, подлежит ответственности на общих основаниях.

Физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), частный нотариус, адвокат, а равно работники индивидуального предпринимателя и юридического лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, а также руководители юридического лица несут административную ответственность как должностные лица.

Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к физическим лицам, являющимся должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, данные нормы действуют в отношении всех физических лиц, за исключением случаев, когда по содержанию данных норм они относятся и могут быть применены только к физическим лицам, являющимся должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами.

Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение в случаях, предусмотренных особенной частью КоАП РК.

Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение, если предусмотренное особенной частью настоящего раздела деяние было совершено, санкционировано, одобрено органом или лицом, осуществляющим функции управления юридическим лицом.

Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к физическому или юридическому лицу, данные нормы в равной мере действуют в отношении того и другого лица, за исключением случаев, когда по смыслу данных норм они относятся и могут быть применены только к физическому лицу.

Если в нормах КоАП РК не указано, применяются ли они к юридическим лицам, являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства, или иным организациям, данные нормы в равной мере действуют в отношении всех юридических лиц, за исключением случаев, когда по содержанию данных норм они относятся и могут быть применены только к юридическим лицам, являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства.

В зависимости от осуществляемого вида деятельности, численности работников и среднегодовой стоимости активов за год государственное предприятие подлежит административной ответственности в порядке, предусмотренном для юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего либо крупного предпринимательства, за исключением случаев, когда административные взыскания в равной мере действуют в отношении всех юридических лиц.

Структурные подразделения юридического лица, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками и совершившие административные правонарушения в области налогообложения, несут административную ответственность как юридические лица.

Административное взыскание является мерой государственного принуждения, применяемой уполномоченными на то законом судьей, органами (должностными лицами) за совершение административного правонарушения, и заключается в предусмотренном КоАП РК лишении или ограничении прав и свобод лица, совершившего такое правонарушение.

Административное взыскание не имеет своей целью причинение физических страданий лицу, совершившему административное правонарушение, или унижение его человеческого достоинства, а также нанесение вреда деловой репутации юридического лица.

Административное взыскание не является средством возмещения имущественного ущерба. Причиненный административным правонарушением вред возмещается в порядке, предусмотренном статьей 64 КоАП РК.

Согласно статье 48 КоАП РК административный штраф (далее — штраф) есть денежное взыскание, налагаемое за административное правонарушение в случаях и пределах, предусмотренных в статьях особенной части КоАП РК, в размере, соответствующем определенному количеству месячного расчетного показателя, устанавливаемого в соответствии с законодательным актом, действующим на момент наложения административного взыскания.

В случаях, предусмотренных в статьях особенной части настоящего раздела, размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства, установленного законодательными актами Республики Казахстан, от суммы неперечисленных (несвоевременно перечисленных) социальных отчислений, а также от суммы операции, проведенной с нарушением норм законодательства Республики Казахстан, либо в размере суммы нанесенного окружающей среде вреда, либо в процентах от суммы дохода (выручки).

Таблица 1 — Размер штрафов за административное правонарушение

Штраф, исчисленный в соответствии с абзацем вторым части первой настоящей статьи, может быть установлен в размерах, превышающих или менее установленных размеров штрафов, указанных в настоящей статье.

Штраф взыскивается в доход государственного бюджета в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, за исключением штрафов, налагаемых акимами городов районного значения, сел, поселков, сельских округов в соответствии со статьей 576−4 настоящего Кодекса.

Отнесение юридических лиц к субъектам малого или среднего предпринимательства, крупного предпринимательства осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Административное взыскание за административное правонарушение налагается в пределах, предусмотренных в статье особенной части КоАП РК за данное административное правонарушение, в точном соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Административное взыскание должно быть справедливым, соответствующим характеру правонарушения, обстоятельствам его совершения, личности правонарушителя.

При наложении административного взыскания на физическое лицо учитываются характер совершенного административного правонарушения, личность виновного, в том числе его поведение до и после совершения правонарушения, имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

При наложении административного взыскания на юридическое лицо учитывается характер административного правонарушения, имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Наложение административного взыскания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой было наложено указанное взыскание, устранения допущенных нарушений и возмещения ущерба.

За одно административное правонарушение может быть наложено одно основное либо основное и дополнительное (дополнительные) административные взыскания.

Физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности за совершение административного коррупционного правонарушения, а также правонарушения в области налогообложения, законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании, естественных монополий и антимонопольного законодательства по истечении одного года со дня его совершения, а юридическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) не подлежит привлечению к административной ответственности за правонарушение в области налогообложения, законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании — по истечении пяти лет со дня его совершения.

Административное взыскание является мерой государственного принуждения, применяемой уполномоченными на то законом судьей, органами (должностными лицами) за совершение административного правонарушения, и заключается в предусмотренном КоАП РК лишении или ограничении прав и свобод лица, совершившего такое правонарушение.

Согласно статье 45 разграничиваются следующие виды административных взысканий:

1. За совершение административных правонарушений к физическому лицу могут применяться следующие административные взыскания:

1) предупреждение;

2) административный штраф;

3) возмездное изъятие предмета, явившегося орудием либо предметом совершения административного правонарушения;

4) конфискация предмета, явившегося орудием либо предметом совершения административного правонарушения, а равно имущества, полученного вследствие совершения административного правонарушения;

5) лишение специального права;

6) лишение лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) или приостановление ее (его) действия на определенный вид деятельности либо совершение определенных действий, в том числе исключение из реестра;

7) приостановление или запрещение деятельности индивидуального предпринимателя;

8) принудительный снос незаконно возводимого или возведенного строения;

9) административный арест;

10) административное выдворение за пределы Республики Казахстан иностранца или лица без гражданства.

2. К юридическим лицам за совершение административных правонарушений могут применяться административные взыскания, перечисленные в подпунктах 1)-6), 8 части первой настоящей статьи, а также приостановление или запрещение деятельности или отдельных видов деятельности юридического лицах[6].

1.3 Виды налоговых правонарушений и их причины

Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

административные;

дисциплинарные;

уголовные.

Исходя из направленности деяний (объекта правонарушения) налоговые правонарушения можно разделить на:

правонарушения против системы налогов;

правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;

правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Причины возникновения налоговых правонарушений в Казахстане всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

правовые;

экономические;

моральные;

Казахстанское налоговое законодательство достаточно объёмно, его нормы встречаются в большом количестве законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью (или нежеланием) некоторых налогоплательщиков своевременно и в полном объеме платить налоги.

Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором — существование института налогового права, в более-менее цивилизованном виде, насчитывает в Казахстане не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

На формирование личности правонарушителя влияет фактор систематичности совершения асоциальных поступков. Такое поведение, в конечном счете, как правило, приводит к серьезным качественным изменениям свойств конкретной личности, детерминируя ее будущее преступное поведение. Такая личность переходит от наименее общественно опасных (вредных) проступков к преступлениям [7,с. 6].