Анализ результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта, экономики и технологии Специальность 80 110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Выпускная квалификационная работа Анализ результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

Нестерова Анна Николаевна

461 группа

Руководитель

Н.М. Знаменская

Санкт-Петербург — 2009

Раздел 1. Теоретическая часть. Учет финансовых результатов деятельности организации на основе финансовой отчетности

1.1 Понятие, классификация учета доходов и расходов

1.2 Учет расходов и доходов по обычным видам деятельности

1.2.1 Учет затрат на производство продукции

1.2.2 Учет готовой продукции и ее продажи

1.2.3 Строение счета «Продажи»

1.3 Учет прочих доходов и расходов

1.4 Выявление финансового результата отчетного года

1.5 Бухгалтерская отчетность организации

1.5.1 Составление бухгалтерской отчетности

1.5.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности

1.5.3 Содержание бухгалтерского баланса

1.5.4 Содержание отчета о прибыли и убытках

1.5.5 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках Раздел 2. Практическая часть. Анализ финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

2.1 Организационные принципы ОАО «Северная Пальмира»

2.2 Структура экономического субъекта

2.3 Аналитический баланс — нетто

2.4 Анализ оборотных активов

2.4.1 Анализ состава и структуры оборотных активов

2.4.2 Анализ запасов

2.4.3 Анализ дебиторской задолженности

2.5 Анализ внеоборотных активов

2.5.1 Анализ нематериальных активов

2.5.2 Анализ основных средств

2.6 Анализ состава и структуры собственного капитала

2.7 Анализ заемного капитала

2.8 Анализ отчета о прибыли и убытках Заключение Список литературы Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2007 года (отчетный год) Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год) Приложение 3. Отчет об изменении капитала ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год) Приложение 4. Отчет о движении денежных средств ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год) Приложение 5. Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год) Приложение 6. Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2006 года (предыдущий год) Введение Основным источником информации устойчивости финансового положения и результатах деятельности предприятия является финансовая отчетность. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим предприятие с обществом и ее партнерами пользователями информации о деятельности предприятия. По данным отчетности проводится анализ результатов деятельности предприятия и на основании полученных результатов делается вывод эффективности дальнейшего сотрудничества. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что по итогам деятельности предприятия вырабатывается концепция его дальнейшего развития, обоснование модели перспективных управленческих решений. Учитывая значимость повышения качества бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для решения важнейших стратегических задач и регулирования текущей деятельности. Важнейшая роль принадлежит бухгалтерской отчетности юридического лица.

На основании актуальности формируется цель исследовательской деятельности: провести анализ финансовой отчетности предприятия ОАО «Северная Пальмира» и рассмотреть порядок ее ведения.

Для достижения указанной цели квалификационной работы поставлены задачи, которые заключаются в раскрытии следующих вопросов:

1. Изучить учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

2. Изучить учет прочих доходов и расходов.

3. Изучить учет выявления финансового результата отчетного года.

4. Проанализировать бухгалтерскую отчетность предприятия.

Предмет исследования — анализ результатов деятельности на основе финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира».

Объектом исследования является ОАО «Северная Пальмира».

Анализ проводится с использованием методики сравнения, то есть результаты деятельности сравниваются с результатами данных прошлых годов, что дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических результатов.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух частей, заключения, списка литературы, приложений.

В ходе исследования применены положения действующего законодательства, Федеральный Закон о бухгалтерском учете, периодические издания, учебная литература, данные по организации.

Раздел 1. Учет финансовых результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности

1.1 Понятие, классификация учета доходов и расходов Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [7, c. 272]

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. [7, c. 275]

Не относится к расходам организации выбытие активов:

— в погашение кредита, займа, полученных организацией;

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

— вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные. Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации, то есть финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, выявляют на трех счетах:

1) на счете «Продажи» — финансовые результаты от продажи продукции, товаров, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

2) на счете «Прочие доходы и расходы» — финансовые результаты:

а) от операциями с активами организации;

б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации;

3) на счете «Прибыли и убытки» — финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Ежемесячно на первых двух счетах выявляют финансовые результаты по указанным двум группам доходов и расходов, которые переносят на счет «Прибыли и убытки». [6, c. 212]

1.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, с целью осуществления которых создана организация.

Доходами по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка — это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги). [10, c. 321]

1.2.1 Учет затрат на производство продукции Расходы по обычным видам деятельности формируют:

— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

— расходы, возникающие в процессе переработки материально производственных запасов для целей производства продукции и ее продажи;

— расходы, связанные с продажей товаров (по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие).

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Принципы построения учета затрат на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. [15, c. 123]

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», а также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

Счет 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Косвенно общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужны с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе).

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административноуправленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужны с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтовотелеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой зарплаты). [15, c. 150]

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы. На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

— дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» — прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

— дебет счета 23 «Вспомогательное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»;

— дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» — расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской);

— дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление организацией в целом;

— дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51 «Расчетные счета», 60,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — расходы по исправлению брака;

— дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

— дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников).

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве». Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к отчетному периоду. Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах соответственно 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий. [16, c. 301]

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно — премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно — премиальным системам; прямые затраты. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями.

Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

По завершении данного этапа на счета 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, то есть затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически производственным затратам.

Учет расходов по обычным видам деятельности связан не только с учетом расходов на производство продукции, но и с учетом расходов на ее продажу.

1.2.2 Учет готовой продукции и ее продажи В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция, активы организации, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства. Также в составе незавершенного производства остается продукция, подлежащая сдаче заказчиком на месте и не оформленная актом приемки.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценки она отражается в балансе организации.

Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляется приемо-складочными накладными, спецификациями, приемными актами.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:

1) с использованием счета 43 «Готовая продукция»;

2) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета указывается в учетной политики организации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным. Продукция изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад с отражением по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту производственных счетов (20, 23). Поступающая систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи: Дебет счета 43, Кредит счета 20, 23. [8, c. 89]

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Расходы на продажу — это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителя. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу, представительские расходы.

Организации промышленной или иной производственной деятельности ведут учет данных расходов на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта: полностью или частично.

Если организация определяет расходы на продажу постоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажи продукции, то расходы на продажу полностью списываются со счета 44 на счет 90 (Дебет счета 90, Кредит счета 44).

Если организация производит частичное списание расходов на продажу, то распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами проданной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Если организация производит частичное списание расходов не продажу и в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана определенное время, то расходы списываются со счета 44 на счет 45 (Дебет счета 45, Кредит счета 44). При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции фактическая производственная себестоимость и расходы на продажу списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90. Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не проданных на сторону.

Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Принципиально финансовый результат от продажи определяется следующим образом: выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов) — себестоимость проданной продукции, работ услуг, получаем прибыль или убыток от продаж.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг (от обычных видов деятельности) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

— по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

— по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 12 ПБУ 9/99:

— организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

— право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. [18, c. 345]

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Расходы организации принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина расходов организации определяется исходя:

— из цены и условий договора;

— из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 16 ПБУ 10/99:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов по реализованной продукции, работам, услугам в налоговую базу производится в зависимости от выбранного учетной налоговой политики варианта:

— по начислению;

— по кассовому методу (для организаций, имеющих выручку в течении четырех кварталов, предшествующих отчетному периоду, в среднем за квартал не более 1 миллиона рублей).

Для учета дохода от продаж продукции используется синтетический счет 90 «Продажи».

1.2.3 Строение счета «Продажи»

Для учета дохода от продажи продукции, ее себестоимости и затрат на продажу, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от основной (обычной) деятельности организации используется синтетический счет «Продажи». По его дебету показывают фактическую себестоимость проданной продукции и затраты по ее отгрузке, по кредиту — выручку от продажи или поступивший от покупателей платеж.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы на продажу. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Фактическая производственная себестоимость продукции может включать все затраты по ее производству или только прямые расходы. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета «Продажи», где находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС).

Выручку отражают по кредиту счета «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги. Записи на счете производятся на основании первичных документов. По окончании отчетного периода на нем подсчитываются итоги по дебету и кредиту, которые сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток.

Прибыль отражается по дебету, а убыток — по кредиту счета «Продажи» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». В конце месяца подсчитывают дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно. [25, c. 215]

Отражение слагаемых оборота дебета и кредита счета «Продажи» представим следующим образом (Табл. 1).

Таблица 1

Структура счета «Продажи»

К счету «Продажи» открывают следующие субсчета:

— 90−1 «Выручка»;

— 90−2 «Себестоимость продаж»;

— 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

— 90−4 «Акцизы»;

— 90−9 «Прибыль или убыток от продаж».

Сведения по каждому субсчету отражают за каждый месяц нарастающим итогом с начала отчетного года, и общим итогом списываются на счет «Прибыли и убытки». В течение всего года субсчета не закрываются. Закрытие субсчетов на счете 90 производится в конце года заключительными записями внутри счета 90. По окончании квартала, полугодия и девяти месяцев сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и сначала года, который отражается в накопительном порядке на субсчете «Прибыль или убыток от продаж», а затем списывается на счет «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет «Продажи» закрывается, а его субсчета остаются открытыми. По окончании отчетного года они закрываются оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 90−1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции, 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90−2.

Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90−3 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продажи продукции для целей начисления НДС:

— по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов — Дебет счета 90−3, Кредит счета 68;

— по оплате — Дебет счета 90−3, Кредит счета 76.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 производится по — разному, в зависимости от принятой учетной политики организации. В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90−2 в этой же оценке:

— фактическая производственная себестоимость продукции-Дебет счета 90−2, Кредит счета 43;

— фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг — Дебет счета 90−2, Кредит счета 20.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 90−2 двух сумм:

— нормативной себестоимости — Дебет счета 90−2, Кредит счета 43, 20;

— отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости — Дебет счета 90−2, Кредит счета 40.

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно — постоянных непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

— фактическая или нормативная (плановая) цеховая себестоимость — Дебет счета 90, Кредит счета 43, 20;

— отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости — Дебет счета 90, Кредит счета 40;

— общехозяйственные расходы — Дебет счета 90, Кредит счета 26.

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) — Дебет счета 90, Кредит счета 44.

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию выданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи, система которых, как и использование корреспондирующих счетов, зависит от выбранного организацией варианта определения выручки от продажи продукции, методом начисления (по моменту отгрузки продукции) или кассовым методом (по моменту оплаты продукции). В бухгалтерском учете преимущество отдано первому варианту. [25, c. 120 — 125]

1.3 Учет прочих доходов и расходов Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

— 91−1 «Прочие доходы»;

— 91−2 «Прочие расходы»;

— 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91−2 «Прочие расходы учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 и 91−2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−1 и кредитового оборота по субсчету 91−2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91−9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91−1 и 91−2 закрываются внутренними записями на субсчет 91- 9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

— поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной (по договору простого товарищества);

— поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные и уплаченные за предоставление денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— отчисления в оценочные резервы;

— прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции, работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). [7, c. 456 — 460]

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; обратное соотношение — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

— по фактическому поступлению денежных средств;

— по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

— дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидентов);

— кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

— активы, полученные и переданные безвозмездно;

— курсовые разницы;

— поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (то есть на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91. [7, c. 463]

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

— дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

— дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

— дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

— кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по амортизируемым активам — по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу). В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно просветительного характера и иных аналогичных мероприятий. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.4 Выявление финансового результата отчетного года На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. [20, c. 320]

При этом финансовый результат:

— от обычных видов деятельности организации — это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

— по прочим доходам и расходам — это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 на сумму прочих доходов (расходов);

— по операциям чрезвычайного характера — это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий. При этом делается запись по дебету счета 99 (потери и убытки) или кредиту счета 99 (доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.