Развитие теории и практики контроллинга: На примере организаций нефтяной отрасли

Актуальность темы

исследования. Современная организация является хозяйствующим субъектом, реализующим свои интересы посредством производства (соединения факторов производства и управления ими) и реализации товаров (услуг) в рыночных условиях. Необходимость соответствия требованиям рыночной экономики вызывает потребность постоянного совершенствования системы управления организации. Эволюция систем управления привела к тому, что сегодня определяющими стали значимость собственных ресурсов и возмож юсти организации. При этом все более актуальными становятся проблемы смещения акцента с контроля прошлого на анализ будущегопостоянного мониторинга изменений, происходящих во внешней и внутренней среде организацииповышения гибкости и адаптируемости организации к динамичным трансформациям внешней среды.

Управление организацией основывается на ее понимании как системы, находящейся в процессе постоянного приспособления к различного рода изменениям. Согласно синергетике это приводит к повышению самоорганизации системы управления через появление контроллинга, обеспечивающего координирующую и интегрирующую деятельность системы управления в целом.

В хозяйственной практике ведущих индустриальных стран прослеживается расширение содержания контроллинга от решения задач учетного характера в период его становления до решения задач комплексного управленческого характера. Многими исследователями отмечается, что контроллинг направляет деятельность всей системы управления на достижение поставленных целей, является синтезом планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков, осуществляет информационное обеспечение принятия решений на всех уровнях управленческой иерархии.

Однако теоретическая база контроллинга характеризуется наличием различных концепций и множества определений, что требует их дополнительной систематизации и адаптации международного опыта контроллинга к российским условиям.

На протяжении длительного периода в России полный воспроизводственный цикл движения продукции контролировался и регулировался административной системой.

В настоящий момент перед российскими организациями стоит проблема успешного функционирования в долгосрочной перспективе путем самостоятельного обеспечения методической и инструментальной базы для поддержки основных функций управления (планирование, организация деятельности, мотивация и контроль), а также учета, анализа, оценки ситуации для принятия управленческих решений и др. Применение же инструментов контроллинга, направленных на решение данных задач, в России носит фрагментарный характер, его координирующая функция реализуется в недостаточной мере.

Особенно актуальна данная проблема для организаций нефтяного сектора. Наблюдаемый в последнее время активный выход российских нефтяных компагчй на международные рынки существенно расширяет спектр внешних факторов их деятельности и развития, что требует перестройки системы планирования, управленческого учета, информационных потоков, сочетание детального знания особенностей осуществления деятельности на территории конкретного региона с требованием единообразия, присущим глобальной корпоративной стратегии.

Степень разработанности проблемы. Весомый вклад в исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контроллинга, а также в развитие инструментов контроллинга внесли ведущие американские и немецкие ученые: Ю. Вебер, Д. Вильсон, А. Дейле, Д. Джексон, Х.-У. Кюппер, Э. Майер, Р. Манн, Т. Райхманн, Д. Хан, Д. Хекерт, П. Хорват, Р. Энтони.

Отечественная экономическая наука в условиях плановой экономики концентрировались на исследовании отдельных экономических инструментов, таких как система показателей, производственный учет, производственное оперативное планирование, внутрипроизводственный хозяйственный расчет и др., выполнявших, главным образом, учетно-статистическую функцию. Важность проблемы интеграции этих и других инструментов в комплексную систему контроллинга обусловила интерес, который проявляется к ней в отечественной научной литературе и в хозяйственной практике российских организаций.

Наибольший вклад в разработку проблем, связанных с применением контроллинга и его элементов, внесли в разное время отечественные исследователи: Н. Г. Данилочкина, В. Б. Ивашкевич, С. А. Николаев, Р. А. Коренченко, Т. Д. Куркина, В. Ф. Палий, JI.B. Попова, С. А. Смирнов, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. И. Ткач, М.В.

Ткач, Д. В. Чудинов, Э. А. Уткин, А. Д. Шеремет, Т. Г. Шешукова.

Анализ современных концептуальных дискуссий показывает, что эта область знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в различном восприятии содержания контроллинга.

Кроме того, специфика организационных и методических аспектов функционирования контроллинга применительно к организациям нефтяной отрасли остается до сих пор мало исследованной, отсутствует комплексный подход к постановке и решению организационных проблем контроллинга данных организаций, не сформирована система совершенствования имеющихся элементов контроллинга, его методического и информационного обеспечения. Все вышеизложенное создает множество практических проблем контроллинга в отечественных организациях.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и методических основ развития контроллинга в российских нефтяных компаниях, осуществляющих переработку нефти и сбыт продуктов нефтепереработки.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

— уточнение понятия и содержания контроллинга;

— исследование опыта функционирования контроллинга в организациях нефтяной отрасли;

— выявление основных проблем функционирования контроллинга, определение и методическое обеспечение направлений его совершенствования;

— разработка методики формирования сбалансированной системы показателей оценки эффективности реализации стратегии нефтяной компании как основного инструмента стратегического и оперативного контроллинга;

— изучение особенностей применения в контроллинге информационных систем поддержки принятия решенийразработка методики использования геоинформационных систем;

— определение методического подхода к анализу состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования как основного элемента контроллинга.

Объектом исследования является система контроллинга в организациях юфтяной отрасли, функционирующих в области переработки нефти и сбыта продуктов переработки нефти.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, формирующиеся между субъектами организации и контроллинга в процессе хозяйственной деятельности организаций нефтяной отрасли, функционирующих в области переработки нефти и сбыта продуктов переработки нефти.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории управления, контроля, учета и анализа хозяйственной деятельности, информационных технологийотраслевые инструктивные документынормативно-справочные материалыспециальная литературавнутренние нормативные документы предприятийданные управленческого и бухгалтерского учета и отчетностиметодические материалы по планированию и бюджетированиюаналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet.

В качестве инструментария исследований применялись общенаучные методы познания: наблюдения, абстрагирования, дедукции и индукции, сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала, а также исторический, специальные методы системного подхода, расчетно-аналитические методы. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на критическом осмыслении материалов исследований в области контроллинга, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

Расчеты выполнены на персональном компьютере с использованием электронных таблиц EXCEL, а также специализированного геоинформационного программного обеспечения (ArcView 3.2).

Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством (п. 15 Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексамипромышленность) Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Эмпирической базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали материалы обследований, проведенных автором на 15 дочерних предприятиях ОАО «Нефтяная компания ЛУКОЙЛ» («ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт», «ЛУКОЙЛ-Украина», «ЛУКОЙЛ-Белоруссия» и др.).

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании подходов к функционированию и развитию контроллинга в организациях нефтяной отрасли (сектор переработки нефти и сбыта продуктов нефтепереработки) — в систематизации и решении комплекса методологических и методических вопросов, связанных с совершенствованием механизма контроллинга, основанных на современных информационных технологиях. В процессе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

— уточнено понятие и содержание контроллинга как методической подсистемы системы управления организацией, осуществляющей интеграцию всех функций управления для обеспечения эффективного функционирования системы управления организацией, базирующейся на информации управленческого учета;

— разработаны методические основы комплексного анализа и pei гения организационных проблем контроллинга, возникающих в процессе его становления и функционирования;

— методически обоснована, разработана и апробирована методика использования сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard) как основного инструмента оперативного и стратегического контроллинга, с помощью которой контроллинг нефтяной компании получает возможность осуществлять управление набором конкурентных стратегий управляемых организаций, каждая из которых функционирует в соответствующей внешней среде;

— предложена оригинальная методика использования контроллингом нефтяной компании геоинформационных систем как информационных систем поддержки принятия решений, позволяющих совместить традиционную технологию работы с базами данных с возможностью пространственного анализа и полной визуализации результатов с помощью картографического материала. Состав используемой при этом атрибутивной информации определен на основе сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard);

— разработан подход к оценке состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования как элемента контроллинга, в рамках которого автором выделены ключевые направления, по которым следует проводить соответствующий анализ.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов к анализу, организации функционирования и методическому обеспечению контроллинга, что отражается в постановке первоочередных задач для проверки эффективности функционирования контроллинга, разработке и реализации комплекса мероприятий по их решениюв выборе системы показателей, позволяющих отслеживать реализацию стратегии нефтяной компании в долгосрочной перспективе и соответствующим образом адаптировать процессы в рамках организации с помощью взаимосвязанных индикаторов, разработанных для различных уровней управления и бизнес-процессовв использовании контроллингом геоинформационных систем, отражающих концепцию геопространства.

Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы руководителями, специалистами Объединения контроллеров России, служб контроллинга, планирования и бюджетирования различных организаций, аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Апробация результатов диссертационного исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности экономических служб ОАО «Нефтяная компания ЛУКОЙЛ» и ее дочерних предприятий, действующих за рубежом (ЛУКОЙЛ-Украина, ЛУКОЙЛ-Белоруссия и др.), а также ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт».

Полученные результаты послужили материалом для лекционного курса и практических занятий по дисциплине «Международные стандарты аудита» для студентов специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Пермском государственном университете.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на двух российских научно-практических конференциях: «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и коммерческого расчета: теория и практика» (Пермь, 2003), «Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика» (Пермь, 2003) — трех региональных научно-практических конференциях: «Проблемы учета, аудита и коммерческого расчета в условиях реформирования экономики» (Пермь, 1998), «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: Исследования, практика и теория» (Пермь, 2000), «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и коммерческого расчета: теория и практика» (Пермь, 2002) — а также международной научно-практической конференции «Экономическая и энергетическая безопасность регионов России» (Пермь, 2003).

Публикации результатов исследования. По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом 10,4 печ.л., в том числе одна монография (объемом 8 печ.л.), три статьи в сборниках научных трудов.

Объем и структура работы. Предмет исследования, его цель и задачи опред елили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (157 источников) и 14 приложений. Основное содержание изложено на 177 страницах, включает 30 таблиц и 21 рисунок.

В первой главе «Теоретические основы контроллинга в организации» обозначены основные факторы, обусловившие появление контроллинга, рассмотрена эволюция теории контроллинга, проанализированы его современные концепции, раскрыта сущность контроллинга как подсистемы управления организацией. Предложена авторская формулировка контроллинга сопоставительно с существующими.

Во второй главе «Аспекты контроллинга в организациях нефтяной с^расли» проведен анализ и выявлены особенности функционирования элементов контроллинга в нефтяных компанияхразработаны методические основы комплексного анализа и решения организационных проблем контроллинга с использованием матрицы приоритетов, а также сформулированы специальные принципы контроллинга нефтяных компаний, на основе которых предложена методика внедрения сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard) как основного инструмента оперативного и стратегического контроллинга.

В третьей главе «Совершенствование механизма контроллинга» рассмотрены основные направления улучшения инструментального и методического обеспечения контроллинга в нефтяных компаниях. В частности, обоснована методика применения геоинформационной системы как инструмента контроллинга, выполняющего функции наглядного эргономического представления и обработки информации аналитического характера о деятельности управляемых организаций нефтяной компании, расположенных в разных регионахразработан подход к оценке действующей в организации системы бюджетирования как основного элемента контроллинга.

Выводы по главе Ш.

В третьей главе диссертационного исследования автором даны рекомендации по совершенствованию механизма функционирования контроллинга в нефтяной компании, предложена методика использования геоинформационной системы в рамках системы поддержки принятия управленческих решений, а также методика анализа состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования.

В частности отмечено, что при использовании системы поддержки принятия управленческих решений контроллингу необходим инструмент передачи, визуализации и обработки информации, выполняющий функции наглядного эргономического изображения степени достижения стратегических целей организации, анализа деятельности в регионе с учетом соответствующих внешних параметров. Это обеспечит эффективный обмен информацией и процесс принятия решений в руководящих группах на всех уровнях организации. Показано, что в отличие от других средств обработки информации в указанных целях для нефтяных компаний, имеющих большое количество пространственно привязанных объектов (нефтеперерабатывающие заводы, нефтебазы, АЗС, транспортные коммуникации и др.), наиболее эффективным является применение геоинформационных систем (ГИС), отражающих концепцию геопространства.

Автором предложена методика использования контроллингом геоинформационных систем, отвечающая этапам процесса принятия управленческих решений (анализ ситуации, идентификация проблемы управления, разработка и выбор альтернативы, контроль и оценка результатов) на основе географической информации с возможностью графической визуализации результатов. Конкретный регион функционирования нефтяной компании предложено использовать в качестве общего признака, объединяющего информацию различных служб нефтяной компании в одно информационное поле, что позволит получать комплексную информацию об эффективности функционирования нефтяной компании в данном регионе.

На основе анализа особенностей функционирования нефтяных компаний автором выделены объекты ГИСрассмотрены возможные типы представления объектов, основанные на разных свойствах реальности (объектно-ориентированное представлениесетевоев виде географических полей, полигонов) — определены требования контроллинга к ГИСрассмотрены особенности проектирования контроллингом базы данных ГИС для нефтяной компании отдельно для графического и атрибутивного типа данных.

Показано, что графическая информация при использовании контроллингом ГИС служит основой для визуализации атрибутивных данных. Поэтому особенностью данного типа базы данных для целей контроллинга являются относительно невысокие требования к точности географического местоположения объектов, соответственно для решения задач контроллинга целесообразно использование мелкомасштабных карт (М 1:200 ООО, М 1: 500 ООО) с хорошей административной нагрузкой конкретного региона функционирования нефтяной компании.

Установление контроллингом состава атрибутивной информации ГИС с точки зрения управления нефтяными компаниями предложено осуществлять на основе сбалансированной системы показателей (Balanced scorecard). Выбор отображаемых на карте показателей зависит от потребностей проводимого анализа и может быть осуществлен по группе показателей для всех регионов функционирования либо для отдельного, выбранного пользователем.

В рамках рассматриваемой методики автором определены основные функции, возлагаемые контроллингом на геоинформационную систему для поддержки принятия решений нефтяной компании. Для каждого типа выполняемых функций автором определены поля атрибутивной базы данных, а также тип тематической карты для отображения соответствующих показателей.

На основе анализа различных типов структур управления транснациональными компаниями, обусловленных различной степенью взаимодействия гежду управляющей и управляемыми организациями, автором представлен механизм функционирования системы контроллинга включающий несколько циклов, соответствующих уровню принятия управленческих решений (оперативный, тактический, стратегический). Данный механизм основан на использовании в бюджетном процессе сбалансированной системы показателей.

Отмечено, что наиболее сложной проблемой для российских нефтяных компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, является соединение глубокого знания множества особенностей, необходимых успешного ведения деятельности на территории конкретного региона, с требованиями единообразия, присущими глобальной корпоративной стратегии, задающей общие контуры и направления международных операций нефтяной компании. Это определило необходимость особого внимания методике анализа состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования. В ее рамках автором определены ключевые направления, по которым должен проводиться соответствующий анализ, по каждому из них определены характеристики, которым должна соответствовать система бюджетирования, позволяющие разработать методы ее организационного улучшения для повышения обоснованности принимаемых на бюджетный период управленческих решений.

Заключение

.

Формирование эффективной системы контроллинга организаций является одним из основных составляющих успеха организаций, функционирующих в условиях рыночной экономики. С осознанием этого факта в последние годы в России все большее внимание уделяется проблемам использования контроллинга в управлении предприятием. Наибольшую сложность представляют вопросы объединения имеющихся элементов контроллинга (системы показателей, планирования, бюджетирования, информационные системы поддержки принятия решений и др.) в единую систему, ориентированную на обеспечение эффективности управленияа также вопросы методического и информационного обеспечения функций контроллинга.

В ходе проведенного исследования были получены следующие результаты:

1. Проанализированы этапы развития контроллинга, выявлены и классифицированы современные концепции контроллинга по признаку целевой ориентации на четыре группы — ориентированные на систему учетацели прибыльностиинформационное обеспечение и систему управления. Выяснено, что наиболее отвечает современным потребностям управления последняя из перечисленных концепций контроллинга. Отмечена характерная для настоящего времени тенденция развития теории контроллинга — переход от иерархического к процесс-ориентированному контроллингу.

2. Уточнено содержание и понятие контроллинга как методической подсистемы системы управления организацией, осуществляющей интеграцию всех функций управления для обеспечения эффективного функционирования системы управления организацией, основанной на информации управленческого учета.

3. Проведен анализ и выявлены особенности функционирования элементов контроллинга в нефтяных компанияхразработаны методические основы комплексного анализа организационных проблем контроллинга, возникающих в процессе его внедрения и функционированияпредложены и обоснованы методические положения по их решению.

4. Рассмотрены сущность систем показателей как инструментов контроллинга, отмечены основные достоинства и недостатки каждой, предложена методика использования сбалансированной системы показателей деятельности, позволяющей отслеживать реализацию стратегии нефтяной компании в долгосрочной перспективе и соответствующим образом адаптировать процессы в рамках организации с помощью взаимосвязанных индикаторов индивидуально разработанных для различных уровней управления, бизнес-процессов и центров ответственности нефтяной компании.

5. Предложена оригинальная методика использования контроллингом в управлении нефтяной компанией геоинформационных систем, как информационных систем поддержки принятия решений, позволяющих совместить традиционную технологию работы с базами данных с возможностью пространственного анализа и полной визуализации результатов с помощью картографического материала. Состав используемой при этом атрибутивной информации определен на основе сбалансированной системы показателей.

6. Разработан подход к оценке состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования. В его рамках автором определены ключевые направления, по которым должен проводиться соответствующий анализ (структура бюджетов, процесс бюджетирования, бюджетная документация, интегрированность процесса бюджетирования и информационной системы организации, диагностика налоговой ситуации управляемых организаций нефтяной компании). Предложенные по каждому направлению характеристики, которым должна соответствовать система бюджетирования, позволяют разработать методы ее организационного улучшения для повышения обоснованности принимаемых на бюджетный период управленческих решений.

В то же время, исследование показало, что проблема развития контроллинга в отечественных организациях требует дальнейшего изучения. В числе первоочередных направлений необходимо отметить следующие: институционализация контроллинга в организациях и разработка системы оценки эффективности его службсовершенствование аналитических процедур контроллингаметодологическое обеспечение контроллинга организаций, осуществляющих свою деятельность одновременно в различных странах мирапостроение информационно-аналитических моделей поддержки управления (в т.ч. разработка сбалансированной системы показателей эффективности деятельности для сектора «разведка и добыча нефти» нефтяных компаний).