Аудит, его содержание и значение

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

1.1 Понятие и сущность аудита

1.2 Виды аудита

1.3 Цели и задачи аудита, его место в системе контроля

2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТА

2.1 Планирование аудита

2.2 Организация и проведение аудита, оформление рабочей документации

2.3 Составление аудиторского заключения

3. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Организация аудита в Республике Беларусь

3.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности

в Республике Беларусь

3.3 Контроль за порядком осуществления аудиторской деятельности ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ аудит контроль документация заключение

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность руководителей в достоверной информации о деятельности подчиненных им субъектов хозяйствования. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту, главной целью которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

Цель работы — определить сущность и значение аудита, а также рассмотреть порядок организации, регулирования и контроля за аудиторской деятельностью в Республике Беларусь.

Задачи работы:

определить понятие и сущность аудита;

охарактеризовать виды аудита;

определить цели и задачи аудита, его место в системе контроля;

выделить основные этапы аудита;

рассмотреть порядок организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь, ее содержание и регулирование.

В работе использована научная и специальная литература.

1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

1.1 Понятие и сущность аудита Слово «аудит» происходит от латинского «audio» — он слышит, слушающий. Этим подчеркиваются особая доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Аудиторские услуги первоначально представляли собой процесс проверки соответствующими специалистами правильности ведения бухгалтерского учета, реальности и достоверности представляемых различным пользователям финансовой отчетности. В настоящее время среди ученых-экономистов нет единого подхода к определению понятия «аудит» как одной из форм контроля.

Приведем несколько точек зрения по данному вопросу.

1. Аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска (Дж.Робертсон, США). Аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время, предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

2.Аудиторский контроль — система независимого контроля порядка осуществления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности организации (Большой бухгалтерский словарь под ред. А.Н.Азрилияна). Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность организации в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности.

3.Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю (Международные стандарты аудиторской деятельности, изданные Комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации).

В то же время, Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08 ноября 1994 года № 3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З) под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Наличие различных определений аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод о том, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники организаций и фирм, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчетности.

В нашей стране, как и в странах с развитой рыночной экономикой, осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учета, а также контроль за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетности. Такой контроль принято называть аудитом.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности. Аудиторство — это принципиально новая форма контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.

Под аудитом следует понимать проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций как независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами, работающими в этих же организациях (внутренний аудит).

Аудиторской деятельностью следует считать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов — индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами.

Аудитор — физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора — индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

1.2 Виды аудита С точки зрения классификационных признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько его видов в зависимости от:

субъекта — внутренний и внешний;

порядка назначения — обязательный и инициативный;

объекта — общий, банковский и страховой;

организационного признака — первоначальный и согласованный;

направления проверки — аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.

Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организации или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования. В основном содержание внутреннего аудита отчасти соответствует внутрихозяйственному контролю. В то же время функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя контроль не только за сохранностью активов предприятий, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.

При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности должностных и материально ответственных лиц предприятия за качественное выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении финансовых операций и хозяйственных процессов. Наряду с этим результаты внутреннего аудита в определенной мере являлся информационной базой для внешнего аудита.

Внешний аудит — это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера. Этот вид аудита требует наличия установленной лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Отличительной чертой внешнего аудита является то, что в его профессиональную деятельность при проведении проверок не имеют права вмешиваться органы государственного управления, а также предприятия — заказчики аудита и иные лица. Вместе с тем, действующим законодательством, определяющим порядок осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь, предусмотрено, что в целях обеспечения независимости внешних аудиторов и аудиторских организаций они не могут проводить проверку в отношении субъектов предпринимательской деятельности, где являются учредителями, руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, а также оказывающими данным субъектам услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета.

В зависимости от порядка назначения внешний аудит подразделяют на инициативный и обязательный.

Инициативный аудит — это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Отличительной чертой этого вида аудита является то, что затраты, связанные с его проведением, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования, инициировавшего аудиторскую проверку. Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора, заключенного с инициатором ее проведения.

Обязательный аудит — это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Объем и порядок проведения этого вида аудита регламентируется нормативными актами. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся открытыми акционерными обществами, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро.

Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Как обязательный, так и инициативный аудит могут быть общим, банковским и страховым. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводится соответственно в учреждениях банка, а страховой — в страховых и перестраховочных организациях.

Общий аудит проводят аудиторы — индивидуальные предприниматели и аудиторские организации на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданной Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Банковский аудит проводят аудиторы, которые дополнительно должны иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь, а аудиторская организация — соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, при этом в штате аудиторской организации должно быть не менее трех аудиторов, в том числе и руководитель организации, дополнительно имеющих такое квалификационное свидетельство.

Все рассмотренные ранее виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными аудиторскими проверками. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает риск, трудоемкость проверки, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля и т. д.

Согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности. Результаты длительного сотрудничества с клиентом дают возможность проверяющим легко ориентироваться в специфике деятельности контролируемого субъекта хозяйствования, его положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля.

В зависимости от направления проверки различают аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям. Если аудит финансовой отчетности можно отнести к обязательному аудиту, то специальный аудит и аудит на соответствие требованиям — только к инициативному.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности с последующей выдачей аудиторского заключения специальной формы. Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее данных, использование которых позволяет пользователю этой финансовой информации делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом и имущественном положении и на этой основе принимать обоснованные решения.

Специальный аудит — это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил, норм, обычно имеющий целью подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т. д.

Аудит на соответствие требованиям — это аудит, в процессе которого осуществляется проверка хозяйственных процессов и финансовых операций на предмет их соответствия установленным актам законодательства и инструктивным материалам, а также соблюдения процедур и правил, которые предписаны должностным лицам. Этот вид аудита может быть проведен также по заказу акционеров и иных собственников субъекта предпринимательской деятельности с целью проверки соблюдения администрацией предприятия предписанных норм и правил, зафиксированных в учредительном договоре и уставе предприятия. К этому виду аудита можно отнести и проверки по требованию правоохранительных и судебных органов, к проведению которых привлекаются аудиторы и аудиторские фирмы. Результаты таких проверок докладываются соответствующим государственным органам.

1.3 Цели и задачи аудита, его место в системе контроля Под целью аудита понимается решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора (аудиторской фирмы) и заказчика аудиторских услуг (клиента).

Впервые цель аудита была определена Временным положением об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1991 № 367, регламентировавшим порядок осуществления аудита в республике до принятия Закона «Об аудиторской деятельности». В соответствии с пунктом 7 Временного положения «целью аудита является объективная оценка баланса и анализа результатов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, направленная на выявление резервов роста прибыли, улучшение постановки учета и отчетности, обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов заказчика».

Вместе с тем по мере развития национальной экономики меняются требования и подходы к аудиту, его целям и задачам, методам и процедурам. От аудита балансов перешли к проверке финансовой отчетности, включающей в себя наряду с другими формами отчет о прибылях и убытках, что связано с растущим интересом ее пользователей к финансово-хозяйственным операциям и их результатам.

Основная цель обязательного аудита — это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Цели внутреннего, инициативного и специального аудита имеют некоторые особенности.

Цель внутреннего аудита заключается в обеспечении функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Этот вид аудита осуществляется постоянно на предприятии его же работниками в соответствии с возложенными на них функциональными обязанностями.

Целью инициативного и специального аудита является оказание помощи субъекту предпринимательской деятельности, консультирование его по вопросам финансового, налогового, хозяйственного законодательства, представление объективной информации о финансовом состоянии, налогообложении, проверка отдельных сторон его деятельности, оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг.

С учетом различий в целях разные задачи стоят и перед этими видами аудита. Рассмотрим задачи, стоящие перед внешним и внутренним аудитом, которые, в общем объединяют все рассмотренные виды аудита.

Для выполнения определенных целей в процессе осуществления внешнего аудита решаются следующие задачи:

устанавливаются правильность составления баланса и других форм отчетности, достоверность пояснительной записки;

определяется, все ли активы и пассивы отражены в отчетности; все ли документы использованы при ее составлении; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учётной политики предприятия.

Наряду с этим внешний аудит может решать задачи по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета; по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; по анализу производственной и финансово-хозяйственной деятельности; по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем клиента путем консультирования его должностных лиц и специалистов.

Внутренний аудит, исходя из поставленных перед ним целей,

может решать следующие задачи:

проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

проверка достаточности и соответствия системы экономических регламентов и регуляторов действующим правовым актам и уставу предприятия;

проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам; экспертиза бухгалтерской отчетности, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

экспертиза достоверности отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, полноты отражения выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, расчетно-платежной дисциплины, изменению структуры производства и ассортимента выпускаемой продукции;

консультирование работников аппарата управления, должностных лиц и специалистов предприятия по вопросам организации и управления производством, права, анализу хозяйственной деятельности и др.;

организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов вневедомственного контроля.

Аудиторы отдела внутреннего аудита предприятия могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности экономических субъектов.

Аудит и государственный финансовый контроль в организационном аспекте объединяет их независимость. Причем независимость аудиторов гораздо большая, чем независимость государственных контролеров. Кроме того, при проведении аудиторских проверок и осуществлении контрольно-ревизионной работы используются одни и те же приемы и способы документального и фактического контроля, требуется одна и та же квалификация и контролеров-ревизоров, и аудиторов, в основе которой находятся знания в области бухгалтерского учета и других экономических дисциплин. При осуществлении контроля, особенно при проверке правильности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее реальности и достоверности, могут быть использованы с определенными оговорками нормы и правила аудиторской деятельности по исследуемым вопросам. В тоже время при проведении аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов могут быть успешно использованы методики ревизии отдельных объектов учета. Общие черты ревизии и аудита являются следствием того, что они являются формами последующего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов.

В общей структуре контрольных органов аудит занимает свое определенное место. Являясь формой осуществления вневедомственного финансового контроля, он не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные службы.

Основными задачами государственного финансового контроля являются: проверка, законности и правильности распределения финансовых ресурсов государства, целесообразности и эффективности их расходования; правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и их соответствия законодательно установленным требованиям, проверка своевременности и полноты расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, общественных организаций, предпринимательских структур и физических лиц в части уплаты налоговых платежей и осуществления деятельности, регулируемой законодательством. Эффективность этого контроля значительно выше по сравнению с ведомственным, так как государственный финансовый контроль (вневедомственный контроль) полностью независим от проверяемых организаций и защищен от постороннего влияния.

Объектами государственного контроля являются все субъекты предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуальные предприниматели. В то же время объектами аудиторской деятельности, несмотря на то что она может быть направлена на все экономические субъекты независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, являются, как правило, предпринимательские структуры. Как следует из нормативных актов, регулирующих аудит в Республике Беларусь, обязательным аудиторским проверкам подвергаются в основном только предпринимательские структуры, а также предприятия и организации с долей государственной формы собственности. Однако юридические лица с долей государственной собственности, у которых в отчетном периоде была проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности ведомственной контрольно-ревизионной службой, освобождаются от обязательных ежегодных аудиторских проверок, что значительно сужает область приложения аудиторских услуг.

2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТА

2.1 Планирование аудита Планирование аудита является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей. Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

Планирование аудита позволяет:

уделить необходимое внимание значимым для аудита областям;

выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита;

надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания;

распределить обязанности между членами аудиторской группы;

осуществлять руководство и контроль за ходом аудита.

План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.

План аудита должен содержать:

информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

Кроме непосредственно аудита аудиторская организация должна планировать процедуры внутреннего контроля качества аудита. Характер, сроки и объем таких процедур зависят от размера и структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит.

Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита.

2.2 Организация и проведение аудита, оформление рабочей документации Проводить аудит наиболее рационально по таким стадиям:

определение типа, структуры предприятия и управления им;

планирование и последующий контроль аудита;

изучение и оценка формы и методов учета;

изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

проверка реальности статей баланса;

проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам;

проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результатам деятельности;

проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практике и действующему законодательству;

анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской работы с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом, которые в общем виде могут быть представлены следующим образом:

понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в которой осуществляется эта деятельность;

получение и анализ информации о деятельности предприятия в целом, а также об учете и отражении хозяйственных операций;

изучение формы и метода учета, определение их соответствия предъявленным к ним требованиям;

анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов,

составление схем документооборота, анкет или комбинация этих методов;

использование результатов анализа деятельности, проведенного клиентом;

проверка того, что в течение всего периода деятельности формы и методы учета применялись так, как это отражено в нормативных документах.

Аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин.

Применение аналитических процедур основывается на ожидании того, что между полученными аналитическими данными существуют связи. Наличие и исследование этих связей обеспечивают получение необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действительности учетных данных.

Основными целями аналитических процедур являются: изучение деятельности заказчика; оценка финансового положения и перспектив развития субъекта; выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности; сокращение числа детальных аудиторских процедур; выявление причин ошибок и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аналитические процедуры должны выполняться на протяжении всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ результатов выполнения.

Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности субъекта, профессионального суждения аудитора.

При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого сравнения до комплексного анализа, использующего математические и статистические методы. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Когда аналитические процедуры выявляют несоответствие данных или существующих между ними связей, аудитор должен получить соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и доказательства.

Объяснения, касающиеся необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов, должны быть получены от руководства и ответственных работников субъекта. Их ответы должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения дополнительных аналитических процедур.

Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Под рабочей документацией понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их основании.

Рабочая документация должна содержать информацию по планированию и проведению аудита; достаточным и надлежащим образом отражать основания для формирования аудиторского мнения; служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего контроля качества аудита, а также позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица.

В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской организации на момент формирования выводов.

В обязательном порядке документированию подлежат:

обстоятельства, свидетельствующие о значимых рисках существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность существенного искажения финансовой информации или необходимость пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских процедур в ответ на эти риски;

обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;

причины модификации аудиторского заключения.

Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, определенном аудиторской организацией.

Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.

2.3 Составление аудиторского заключения Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству (аудиторское мнение).

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. Аудиторская организация не имеет права подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии). К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

Структура и содержание аудиторского заключения зависят от того, какое мнение выражает аудитор по результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы: не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности; влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, если влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в случаях, если ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация выражает мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины, побудившие ее к этому, и, по возможности, дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

3. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Организация аудита в Республике Беларусь Аудиторская деятельность в Республике Беларусь в современных условиях осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также в соответствии с национальными стандартами аудита, разрабатываемыми Министерством финансов Республики Беларусь в форме правил аудиторской деятельности.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется с помощью нормативных правовых актов по следующим направлениям: общие вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь; аттестация и повышение квалификации аудиторов; лицензирование аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации. Аудитором может являться гражданин, имеющий высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет. Аудитор имеет право, осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации (состоящего в ее штате или привлекаемого к проведению аудита на основании договоров гражданско-правового характера), а также в качестве аудитора — индивидуального предпринимателя (при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности).

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности. Выдача специальных разрешений (лицензий) на аудиторскую деятельность, их дубликатов, внесение изменений и (или) дополнений в лицензии, приостановление, возобновление, продление срока действия лицензий, прекращение их действия, контроль за соблюдением лицензиатами законодательства об осуществлении аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов.

Чтобы осуществлять внешний аудит банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, дополнительно необходимо наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций — дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь.

В соответствии с действующим законодательством, регулирующим вопросы аудита в Республике Беларусь, штат аудиторской фирмы должен состоять не менее чем из трех аудиторов. Кроме того, не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане республики, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, — не менее 75%. Руководителем аудиторской фирмы может быть любое физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторским организациям и аудиторам — индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Лица, имеющие судимость, не погашенную или не снятую в установленном порядке, не имеют права заниматься аудиторской деятельностью.

Обязательное условие для осуществления аудиторской деятельности — включение всех субъектов аудита в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций со дня принятия решения Министерством финансов о выдаче лицензии.

Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Аттестация аудиторов осуществляется в соответствии с Положением об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

Для сдачи квалификационного экзамена претенденты представляют в Министерство финансов соответствующие документы. Квалификационный аттестат аудитора выдается по форме, утверждаемой Министерством финансов, без ограничения срока его действия. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов; аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством Республики Беларусь, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности; установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

При нарушении аудитором требований по повышению квалификации квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. Решение Министерства финансов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть обжаловано в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Аудитор обязан не реже одного раза в два года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь.

Аудиторы и аудиторские организации при осуществлении

своих функций руководствуются нормативными документами и

инструктивными материалами, регулирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности; другими актами законодательства, регулирующими вопросы финансово-экономических и производственных отношений субъектов хозяйствования.

3.2 Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь Органом управления, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь, является Управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

Его основными задачами являются:

обеспечение государственного регулирования деятельности аудиторских организаций и аудитором;

разработка главных направлений развития аудита в Республике Беларусь;

разработка единой методологической основы, унификации форм и методов проведения аудита;

изучение рынка аудиторских услуг.

Для успешного решения указанных задач Управление аудита выполняет следующие функции;

осуществление методологического руководства аудиторскими организациями и аудиторами;

ведение учета аудиторских организаций и аудиторов;

разработка положений и инструкций, регламентирующих деятельность аудиторских организаций и аудиторов;

разработка методических рекомендаций по осуществлению аудита и координации аудиторской деятельности;

разработка квалификационных требований к аудиторам и порядка занятия аудиторской деятельностью;

организация проведения экзаменов у аудиторов, аттестации аудиторов и аудиторских организаций, а также выдачи им лицензий;

решение вопросов, связанных с лишением аудиторов лицензий и применением к ним других мер в соответствии с действующим законодательством;

организация контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов.

В соответствии с действующим законодательством государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, другими государственными органами в соответствии с их полномочиями и компетенцией. Президент Республики Беларусь устанавливает общий порядок государственного регулирования аудиторской деятельности.

Указанные органы определяют условия выдачи, продления срока действия, приостановления и прекращения действия квалифицированного аттестата аудитора, лицензии и свидетельства аудиторской организации на осуществление аудита.

Для выполнения задач, связанных с государственным регулированием аудиторской деятельности, Министерство финансов Республики Беларусь:

разрабатывает методологию аудита;

принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;

устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях); .

проводит аттестацию аудиторов;

осуществляет контроль соблюдения аудиторами индивидуальными предпринимателями и аудиторскими организациями требований действующего законодательства республики при осуществлении ими аудиторской деятельности;

ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном порядке.

Министерством финансов создан Методологический совет по аудиторской деятельности из числа квалифицированных специалистов министерства, иных республиканских органов государственного управления, высших учебных заведений, аудиторских организаций, аудиторов.

Министерство финансов представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Национальный банк Республики Беларусь определяет порядок осуществления аудиторской деятельности и разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности и осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности у этих субъектов национальной экономики.

3.3 Контроль за порядком осуществления аудиторской деятельности Контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности осуществляют Министерство финансов, Департамент по надзору за страховой деятельностью, Национальный банк Республики Беларусь.

Проверка аудиторской деятельности аудиторскими организациями и аудиторами, проводится специалистами Главного Управления аудита Министерства финансов.

Основными задачами таких проверок являются: соблюдение аудиторскими организациями и аудиторами законодательства, регулирующего порядок осуществления деятельности, и обеспечение качественного оказания аудиторских услуг; выявление и предупреждение нарушений законодательства, регулирующего порядок осуществления аудиторской деятельности; выявление неиспользуемых резервов повышения качества оказываемых аудиторских услуг.

Проверка аудиторской деятельности может проводиться не более одного раза в год, за исключением проверок, проводимых по поручениям правоохранительных и судебных органов.

Проверка аудиторских организаций и аудиторов проводится в соответствии с программой проверки и утвержденным заместителем министра финансов графиком проведения проверок на очередной квартал.

Министерство по налогам и сборам, его территориальные органы, другие контролирующие органы в соответствии со своими полномочиями также имеют право осуществлять контроль соблюдения действующего законодательства в сфере экономических отношений аудиторами и аудиторскими организациями.

В случаях несоблюдения аудитором или аудиторской организацией порядка осуществления аудиторской деятельности, наличия обоснованных претензий заказчиков аудиторских услуг, отсутствия у аудиторской организации руководителя в течение одного месяца или наличия в штате аудиторской организации менее трех аудиторов, действие лицензии может быть приостановлено решением Министерства финансов до устранения допущенных нарушений или на определенный срок, но не более чем на 6 месяцев. Срок, в течение которого действие лицензии было приостановлено, не продлевает срок ее действия. Действие лицензии продлевается на срок, в течение которого аудитор или аудиторская организация не могли осуществлять аудиторскую деятельность в случае признания судом необоснованности решения Министерства финансово Республики Беларусь о приостановлении ее действия.

Лицензия также может быть отозвана. Заявление о повторной выдаче лицензии может быть подано в Министерство финансов не ранее чем через один год со дня принятия решения о ее отзыве или пяти лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту, главной целью которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.