Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

Введение

…4

1 Основные направления учета и аудита денежных средств…7

1.1 Нормативно — правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Российской Федерации…7

1.2 Бухгалтерский учет денежных средств…13

1.3 Теоретические основы аудита денежных средств…53

2 Бухгалтерский учет денежных средств на примере МУЗ городская больница № 1 -ОМС…62

2.1 Общая характеристика МУЗ городская больница № 1 -ОМС…62

2.2 Порядок осуществления и бухгалтерский учет наличных форм расчетов…62

2.3 Порядок осуществления и бухгалтерский учет безналичных форм расчетов…70

2.4 Составление бухгалтерской отчетности…76

3 Аудит операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 -ОМС…83

3.1 Планирование аудита операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 -ОМС…83

3.2 Основные направления аудиторской проверки операций с денежными средствами МУЗ городская больница № 1 -ОМС …87

3.3 Отчет по проверке правильности учета денежных средств и рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами…96

Заключение

…100

Список литературы

…103

Приложение…105

Актуальность темы

данного исследования высока, поскольку бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Цель дипломной работы — бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

— изучить принципы организации учёта денежных средств и безналичных расчётов;

— проанализировать нормативное регулирование безналичных и наличных видов расчетов;

— исследовать учет движения денежных средств на конкретном примере городской больнице;

— исследовать особенности аудита операций с денежными средствами;

— составить аудиторский отчет проверки правильности учета денежных средств предприятия.

Решение поставленных задач исследования определило структуру данной работы.

Объект исследования — показатели движения денежных средств МУЗ городская больница № 1 — ОМС МУЗ городская больница № 1- ОМС находится в городе Рыбинске по адресу ул. Солнечная 2а.

В составе МУЗ городская больница № 1 терапевтическое, хирургическое, неврологическое, гинекологическое, урологическое, паталогоанатомическое отделения, а также взрослая поликлиника и дневной стационар.

Предмет исследования — особенности учета и аудита денежных средств.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

— проверка правильности оформления, законности документов,

— своевременное и полное отражение операций в учете.

— обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

— своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

— обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

— изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

— создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей в процессе хозяйственной деятельности, от банков в виде ссуд, от государства в виде дотаций и т. д.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, и безналично — в виде денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и др.

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.

От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

1 Основные направления учета и аудита денежных средств

1.1 Нормативно — правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

— Гражданский кодекс РФ;

— Налоговый Кодекс РФ;

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

— Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения «.

— Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением» (в редакции от 25.07.2000 г.);

— Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» .

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

— «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н;

— «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

— Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

— Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

— «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

— Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

— Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

— «О введении новых форматов расчетных документов «Указание от 22 февраля 1999 года N502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

— Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учереждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6−06/476 «О бланках строгой отчетности»

— Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У «О внесении изменений в положение Банка России от 5.01.98г. № 14-У «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

— Постановление Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин».

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

— документ по учетной политике предприятия;

— утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

— графики документооборота;

— утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

— утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

ЦБ РФ Указанием от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» установил предельный размер расчетов наличными деньгами в следующих размерах: между юридическими лицами — 60 тысяч рублей.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица обязаны:

— регистрировать контрольно-кассовые машины;

— использовать исправные контрольно-кассовые машины;

— выдавать покупателю отпечатанный на контрольно-кассовой машине чек за покупку (услугу);

— обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

За неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях, приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 — 40 0000 рублей. В соответствии со статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники, влечет наложение административного штрафа.

Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8 Конституции РФ провозглашает свободу конкуренции. Право граждан на свободу предпринимательства, закреплённое в п. 1 ст.34, обеспечивается запретом экономической деятельности, направленной на монополизацию и недобросовестную конкуренцию), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

— Гражданский кодекс Российской Федерации;

— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

— Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;

— Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;

— Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам. Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

1.2 Бухгалтерский учет денежных средств

Счета денежные средства предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях, определяемых путем пересчета иностранной валюты в соответствии с ПБУ 32 000. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Для учета операций по движению денежных средств применяется счет 20 100 000 «Денежные средства». Он предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах и для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

20 101 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»

20 102 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»

20 103 000 «Денежные средства учреждения в пути»

20 104 000 «Касса»

20 105 000 «Денежные документы»

20 106 000 «Аккредитивы»

20 107 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»

На счете 20 101 000 «Средства учреждения на счетах в кредитных организациях» учитываются операции по движению средств бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.

На счете 20 101 000 «Средства учреждения на счетах в кредитных организациях» также отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, находящимися на банковских счетах, счетах органов казначейства.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств бюджетов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту соответствующих счетов счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту счетов 20 701 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 20 702 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы РФ», 20 703 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 20 704 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 20 705 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям»;

привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту счетов 30 101 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 30 102 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»;

поступление средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту соответствующих счетов счета 40 101 200 «Расходы учреждения», счета 20 104 610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов уменьшений счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 601 660, 20 602 660, 20 603 660, 20 604 660, 20 605 660, 20 606 660, 20 607 660, 20 608 660, 20 609 660, 20 610 660, 20 611 660, 20 612 660, 20 613 660, 20 614 660, 20 615 660), соответствующих счетов увеличений счета 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 730, 30 302 730, 30 303 730, 30 304 730, 30 305 730, 30 306 730);

поступление доходов на счет учреждения в кредитной организации, отражаются по дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 20 500 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (20 501 660, 20 502 660, 20 503 660, 20 504 660, 20 505 660, 20 506 660, 20 507 660, 20 508 660, 20 509 660, 20 510 660), соответствующих счетов счета 40 101 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

распределение средств бюджета учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 601 560, 20 602 560, 20 603 560, 20 604 560, 20 605 560, 20 606 560, 20 607 560, 20 608 560, 20 609 560, 20 610 560, 20 611 560, 20 612 560, 20 613 560, 20 614 560, 20 615 560);

перечисление средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов уменьшения счета 30 200 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (30 202 830, 30 203 830, 30 204 830, 30 205 830, 30 206 830, 30 207 830, 30 208 830, 30 209 830, 30 210 830, 30 211 830, 30 212 830, 30 213 830, 30 214 830, 30 215 830, 30 216 830, 30 217 830, 30 218 830, 30 219 830, 30 220 830, 30 221 830, 30 222 830, 30 223 830);

предоставление бюджетных ссуд, кредитов отражается по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 20 700 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (20 701 540, 20 702 540, 20 703 540, 20 704 540, 20 705 540);

погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов уменьшений счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 810, 30 102 820);

суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу», счета 20 106 510 «Поступления средств на аккредитивы», счета 20 401 510 «Поступления на депозиты», соответствующих счетов счета 40 101 100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов уменьшений счета 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 830, 30 302 830, 30 303 830, 30 304 830, 30 305 830, 30 306 830), счета 30 403 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету счета 30 207 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Операции по конвертации рублей в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях», 20 103 610 «Выбытия средств учреждений в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте», 20 103 510 «Поступления средств учреждения в пути».

Операции по конвертации иностранной валюты в рубли отражаются по кредиту счетов 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте», 20 103 610 «Выбытия средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 20 103 510 «Поступления средств учреждения в пути», 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях».

Счет 20 102 000 «Средства учреждения во временном распоряжении» применяется для учета средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.

Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению средств на счете 20 102 000 «Средства учреждения во временном распоряжении» ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступившие на указанный счет суммы оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 102 510 «Поступления средств учреждений во временном распоряжении» и кредиту счета 30 401 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Возврат средств владельцу или передача по назначению в установленном порядке оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 20 102 610 «Выбытия средств учреждений во временном распоряжении» и дебету счета 30 401 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

На счете 20 103 000 «Средства учреждения в пути» учитывается движение средств учреждения в пути. На этом счете учитываются средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в кредитной организации на другой счет. Учет операций по движению средств на счете 20 103 000 «Средства учреждения в пути» ведется в Журнале по движению средств учреждения.

Счет 20 104 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в кассе учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по Квитанциям ф.10 и Приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства при Реестре сдачи документов с приложением квитанции (копий).

Выдача наличных денег из кассы осуществляется по Расходным кассовым ордерам, Платежным ведомостям, Расчетно-платежным ведомостям.

При выдаче из кассы наличных денег раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности (см. приложение 1), учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам.

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в Кассовой книге.

Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в Журнал операций по счету «Касса» и другие регистры бюджетного учета.

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

поступление наличных денежных средств со счета учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях»;

поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;

поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета средств во временном распоряжении отражается по дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 20 102 610 «Выбытия средств учреждения во временном распоряжении»;

прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 30 401 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

получение наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 20 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (20 801 660, 20 802 660, 20 803 660, 20 804 660, 20 805 660, 20 806 660, 20 807 660, 20 808 660, 20 809 660, 20 810 660, 20 811 660, 20 812 660, 20 813 660, 20 814 660, 20 815 660, 20 816 660, 20 817 660).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства отражается по кредиту счета 20 104 610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов 21 002 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;

внесение наличных денежных средств на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту 20 104 610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях»;

внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту 20 104 610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 20 102 510 «Поступления средств учреждений во временном распоряжении»;

выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 20 104 610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 30 401 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 20 104 610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 20 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (20 801 560, 20 802 560, 20 803 560, 20 804 560, 20 805 560, 20 806 560, 20 807 560, 20 808 560, 20 809 560, 20 810 560, 20 811 560, 20 812 560, 20 813 560, 20 814 560, 20 815 560, 20 816 560, 20 817 560);

выдача заработной платы из кассы учреждения отражается по кредиту счета 20 104 610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 30 201 830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»;

выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 30 402 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 20 104 610 «Выбытия из кассы».

На счете 20 105 000 «Денежные документы» учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый».

Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные талоны.

Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в порядке, предусмотренном для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по денежным документам ведется в отдельном Журнале по счету «Касса».

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 20 105 510 «Поступления денежных документов» и кредиту счета 30 220 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Выдача из кассы денежных документов оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 817 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению иных финансовых активов» и кредиту счета 20 105 610 «Выбытия денежных документов».

На счете 20 106 000 «Аккредитивы» учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 20 106 000 ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов аккредитивов.

Выставление аккредитива оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 106 510 «Поступления средств на аккредитивы» и кредиту счета 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях», счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 20 106 610 «Выбытия средств с аккредитивов» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 10 000 000 «Нефинансовые активы» (10 101 310, 10 102 310, 10 103 310, 10 104 310, 10 105 310, 10 106 310, 10 107 310, 10 108 310, 10 109 310, 10 110 310, 10 201 330, 10 202 330, 10 203 330, 10 301 320, 10 501 340, 10 502 340, 10 503 340, 10 504 340, 10 505 340, 10 506 340, 10 700 310, 10 700 320, 10 700 330, 10 700 340) и соответствующих счетов счета 40 101 200 «Расходы учреждения».

Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 20 106 610 «Выбытия средств с аккредитивов» и дебету счета 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях», соответствующих счетов счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

На счете 20 107 000 «Средства учреждения в иностранной валюте» учитываются операции в иностранных валютах по движению средств бюджетов, доведенных до главного распорядителя (распорядителя), а также операции по доведению средств бюджетов до получателей, находящихся в их ведении; средств бюджетов, полученных получателями на их содержание, и произведенные платежи, в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.

На счете 20 107 000 «Средства учреждения в иностранной валюте» также отражаются операции в иностранных валютах со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе с целевыми средствами и безвозмездными поступлениями, находящимися на счетах, открытых на банковских счетах и лицевых счетах органов казначейства.

Учет операций по движению средств на счетах получателей ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств бюджетов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте» и кредиту счетов 20 701 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 20 702 640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 20 703 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 20 704 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 20 705 640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям»;

привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте» и кредиту счетов 30 101 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 30 102 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»;

поступление средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 40 101 200 «Расходы учреждения», счета 20 104 610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов уменьшений счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 601 660, 20 602 660, 20 603 660, 20 604 660, 20 605 660, 20 606 660, 20 607 660, 20 608 660, 20 609 660, 20 610 660, 20 611 660, 20 612 660, 20 613 660, 20 614 660, 20 615 660), соответствующих счетов увеличений счета 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 730, 30 302 730, 30 303 730, 30 304 730, 30 305 730, 30 306 730);

поступление доходов на валютный счет учреждения в кредитной организации, отражается по дебету счета 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 20 500 000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (20 502 660, 20 503 660, 20 504 660, 20 505 660, 20 506 660, 20 507 660, 20 508 660, 20 509 660, 20 510 660), соответствующих счетов счета 40 101 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

распределение средств бюджетов учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету соответствующих счетов счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам» (20 601 560, 20 602 560, 20 603 560, 20 604 560, 20 605 560, 20 606 560, 20 607 560, 20 608 560, 20 609 560, 20 610 560, 20 611 560, 20 612 560, 20 613 560, 20 614 560, 20 615 560);

перечисление средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету соответствующих счетов уменьшения счета 30 200 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (30 202 830, 30 203 830, 30 204 830, 30 205 830, 30 206 830, 30 207 830, 30 208 830, 30 209 830, 30 210 830, 30 211 830, 30 212 830, 30 213 830, 30 214 830, 30 215 830, 30 216 830, 30 217 830, 30 218 830, 30 219 830, 30 220 830, 30 221 830, 30 222 830, 30 223 830);

предоставление бюджетных ссуд, кредитов отражается по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 20 700 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (20 701 540, 20 702 540, 20 703 540, 20 704 540, 20 705 540);

погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету соответствующих счетов уменьшений счета 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (30 101 810, 30 102 820);

суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету счета 20 104 510 «Поступления в кассу», счета 20 106 510 «Поступления средств на аккредитивы», счета 20 401 510 «Поступления на депозиты», соответствующих счетов счета 40 101 100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов уменьшений счета 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 830, 30 302 830, 30 303 830, 30 304 830, 30 305 830, 30 306 830), счета 30 403 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

Операции по конвертации рублей в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 20 101 610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях», 20 103 610 «Выбытия средств учреждений в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте», 20 103 510 «Поступления средств учреждения в пути».

Операции по конвертации иностранной валюты в рубли отражаются по кредиту счетов 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте», 20 103 610 «Выбытия средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 20 103 510 «Поступления средств учреждения в пути», 20 101 510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях»;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте» и дебету счета 40 101 226 «Расходы на прочие услуги»;

положительная курсовая разница отражаются по дебету счета 20 107 510 «Поступления средств на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 40 101 171 «Доходы от переоценки активов».

отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета 40 101 171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 20 107 610 «Выбытия средств со счетов в иностранной валюте».

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах одновременно ведется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операций по счетам.

Счет 20 200 000 «Средства на счетах финансовых органов» предназначен для отражения операций финансовых органов со средствами бюджета в российской и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства.

Счет подразделяется на счета:

20 201 000 «Средства единого счета бюджета в финансовых органах»;

20 202 000 «Средства бюджета в пути»;

20 203 000 «Средства бюджета в иностранной валюте».

На счете 20 201 000 «Средства единого счета бюджета в финансовых органах» отражаются средства единого счета бюджета, находящиеся на банковских счетах или в органах казначейства.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов или счетов, открытых в органах казначейства.

Поступления на единый счет бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 100 «Поступления в бюджет по доходам»;

поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

поступление средств в погашение предоставленных бюджетных ссуд (кредитов), от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

привлечение средств по долговым обязательствам отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 700 «Поступления в бюджет от заимствований»;

возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 40 201 300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 40 201 500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 40 201 800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление средств, полученных от продажи валюты, отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту счета 20 202 610 «Выбытия средств бюджета в пути».

Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

предоставление главным распорядителям средств бюджета на банковские счета в соответствии с предусмотренными бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства, отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 40 201 200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 40 201 300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 40 201 500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;

осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах «и дебету соответствующих счетов счета 40 201 200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов»;

перечисление средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 40 201 300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов»;

предоставление бюджетных ссуд (кредитов), приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 40 201 500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;

перечисление средств в погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 40 201 800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

перечисление средств для покупки иностранной валюты отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств единого счета бюджета» и дебету счета 20 202 510 «Поступления средств бюджета в пути»;

размещение временно свободных средств в депозиты отражается по кредиту счета 20 201 610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах».

Счет 20 202 000 «Средства бюджета в пути» предназначен для учета сумм, перечисленных бюджету из другого бюджета в конце отчетного периода, но зачисленных на единый счет в следующем отчетном периоде.

Кроме того, на указанном счете отражаются средства в расчетах при конвертации валюты и ее перечислении с одного счета на другой. Суммы в пути отражаются на счете 20 202 000 у финансового органа, которому переведены средства.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

не зачисленные в отчетном периоде средства отражаются по дебету счета 20 202 510 «Поступления средств в пути» и кредиту счета 40 201 151 «Поступления в бюджет по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

зачисление указанных средств отражается по дебету счета 20 201 510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту счета 20 202 610 «Выбытия средств бюджета в пути».

На счете 20 203 000 «Средства бюджета в иностранной валюте» учитываются средства бюджетов, находящиеся на банковских счетах в иностранной валюте.

Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов.

Поступления на счет оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет отражается по дебету счета 20 203 510 «Поступления средств бюджетов в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 100 «Поступления в бюджет по доходам»;

поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 20 203 510 «Поступления средств бюджетов в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;

поступление средств в погашение предоставленных бюджетных ссуд (кредитов), от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 20 203 510 «Поступления средств бюджетов в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;

привлечение средств по долговым обязательствам отражается по дебету счета 20 203 510 «Поступления средств бюджетов в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 700 «Поступления в бюджет от заимствований»;

возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 20 203 510 «Поступления средств бюджетов в иностранной валюте» и кредиту соответствующих счетов счета 40 201 200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 40 201 300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 40 201 500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 40 201 800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;

поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление средств, полученных от продажи валюты, отражается по дебету счета 20 203 510 «Поступления средств бюджетов в иностранной валюте» и кредиту счета 20 202 610 «Выбытия средств бюджета в пути».