Бухгалтерский учет и аудит основных средств

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
• 1.1. Характеристика ООО «НКХП»
• 1.2. Понятие основных средств и их классификация
• 1.3. Последовательность проведения учета основных средств
• 1.4. Оценка основных средств
• 1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств
• 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»
• 2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств
• 2.2. Учет поступления и модернизации основных средств
• 2.3. Учет восстановления основных средств
• 2.4. Учет амортизации основных средств
• 2.5. Переоценка основных средств
• 2.6. Учет выбытия основных средств
• 2.7. Аналитический учет, раскрытие информации в отчетности основных средств
• 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»
• 3.1. Методика проведения аудита
• 3.2. Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и нарушений
• 3.3. Результаты аудиторской проверки
• 4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• БИБЛИОГРАФИЯ

Развитие экономики во всем мире определяется, прежде всего, уровнем энерговооруженности и уровнем инженерно-технической оснащенности любого производства, а для любого производства необ-ходимы основные средства. Они же занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта.

Обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, полное и эффективное их использовании — один из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятиях. От количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность темы

выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств» обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.

Задачами исследования бухгалтерского учета основных средств в этом случае является:

1. Изучение порядка учета формирования, движения и воспроизводства основных средств.

2. Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и пояснениях к ней.

3. Установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задача исследования методики аудита бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение практики планирования и этапов последовательности проведения аудиторской проверки.

Объект исследования — ООО «НКХП».

Предметы исследования — нормативные документы, учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета основных средств за 2007, 2008 годы, акты аудиторской проверки учета основных средств.

Метод исследования — сбор, обобщение, систематизация и анализ информации.

Работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается нормативная документация; оценивается степень изученности исследуемой проблемы; рассматриваются теоретические, практические и дискус-сионные вопросы, освещаемые в научной литературе; обсуждаются изменения в методике учета и аудита основных средств.

Во второй главе работы на практическом материале исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в организации.

Исследование организации бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение документального оформления движения основных средств, начисления амортизационных отчислений, оценку средств автоматизирующих учет и отчетность, синтетический и аналитический учет.

Опираясь на получаемые данные, анализируются недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета основных средств.

В третьей главе на основе методики аудита основных средств описывается последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются ошибки и нарушения.

В четвертой главе выпускной квалификационной работы по результатам исследования обосновываются направления и мероприятия по совершенствованию учета и контроля основных средств, принимаются решения, обеспечивающие их реализацию.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях хозяйствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Характеристика ООО «НКХП»

Общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский комбинат хлебопродуктов» (далее по тексту ООО «НКХП»), расположенный на берегу Оки, был основан в результате модернизации жерновой мельницы, построенной в 1872 году.

В 1995 году руководствуясь ГК РФ, Законом об обществах, другими нормативными актами, Уставом настоящего общества договорились о создании Общества с Ограниченной Ответственностью «Нижегородского комбината хлебопродуктов» (далее ООО «НКХП»), являющегося в настоящее время производственной коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «НКХП» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, формируемые из собственных и заемных средств, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации.

Резервный фонд ООО «НКХП» создается в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Контроль над деятельностью данного ООО «НКХП» осуществляет ревизор, избранный общим собранием участников.

В компетенцию ревизора входит:

· проверка ежегодного отчета генерального директора;

· проверка годового баланса;

· дача письменных заключений по ним, в случае необходимости — сообщение участникам, привлечение независимых специалистов: аудиторов, юристов, бухгалтеров.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам за год, либо в любой момент по инициативе ревизора.

Форма, система оплаты труда работников установлены генеральным директором. Трудовые отношения работников ООО «НКХП» регулируются трудовым законодательством РФ.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению участников общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается участникам, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по отношению к данному обществу.

Виды деятельности ООО «НКХП»:

1. Закупка зерна и его переработка.

2. Производство муки и отрубей.

3. Оптовая торговля произведенной продукцией.

ООО «НКХП» производит муку пяти наименований (мука ржаная обдирная, мука ржаная сеяная, мука пшеничная высшего, первого, второго сортов). Сырьем для производства муки и отрубей является зерно ржи и пшеницы доставляемое сельхозпредприятиями области, а также из-за пределов области. Покупка сырья осуществляется за счет кредитов банка и собственных средств. Основная закупка сырья производится в период уборки урожая, начиная с июля по сентябрь каждого года.

Получая кредиты банка, предприятие предварительно заключает договора на поставку зерна урожая текущего года с поставщиками качественного сырья и поэтому авансирует сельхозтоваропроизводителей.

Потребителями выпускаемой комбинатом продукции являются, прежде всего, хлебозаводы города и области, а также частные минипекарни. Кроме того, осуществляется реализация продукции в другие города Российской Федерации.

ООО «НКХП» имеет несколько подразделений:

1. Элеватор — цех по приемке и хранению зерна.

2. Размольный цех.

3. Строительный цех.

4. Транспортный цех.

5. ОГМ.

6. Гараж для грузовых автомашин.

7. Гараж для легковых автомашин.

8. Энергоснабжающий цех.

9. Лаборатория.

10. Котельная.

11. Заводоуправление.

Организационная структура управления ООО «НКХП» представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Организационная структура ООО «НКХП»

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «НКХП» из данных бухгалтерской отчетности (приложение 1,2) приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели ООО «НКХП»

Как видно из табл. 1.1, предприятие за 2008 год получило большую (по сравнению с 2007 годом) выручку от реализации товаров, работ, услуг. Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Валовая прибыль также выросла более чем в 2,5 раза. Появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2007 году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно снизили валовую прибыль. Поэтому прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за 2007 год. После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67, 01% от показателя за 2007 год.

1.2. Понятие основных средств и их классификация

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято — имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

— используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— используется в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации.

В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

Классификация основных средств необходима для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании пас-портов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации,

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

— стадии поступления основных средств в организацию;

— стадии эксплуатации основных средств в организации;

— стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первич-ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления основных средств являются:

— приобретение основных средств за плату;

— сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

— сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйствен-ным способом);

— поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

— безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

— поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процес-се, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно те-ряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость из-готовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основ-ных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо-дернизации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

— списание основных средств из-за морального и физического износа;

— ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай-ных ситуациях;

— продажа (реализация) основных средств;

— передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других ор-ганизаций;

— безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

— передача основных средств в обмен на другое имущество;

— недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

— передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совме-стной деятельности);

— частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

— формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основ-ных средств к бухгалтерскому учету;

— правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основ-ных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

— достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

— определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех-нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

— обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

— проведение анализа использования основных средств;

— получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

— о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

— о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ-ление, выбытие и т. п.);

— о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

— об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

— о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

— об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

— о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

— об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

1.4. Оценка основных средств

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость ос-новных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стои-мость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от спо-собов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобре-тен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изго-товлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в первоначаль-ную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке формируется первоначальная стоимость основных средств, по-ступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется орга-низацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учре-дителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст-вами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа-цией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их перво-начальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валю-те по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтер-скому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т. е. изменение пер-воначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частич-ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НКХП» подлежит обязательной аудиторской проверке, поэтому ею заключен договор с аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг, проведение ежегодной аудиторской проверки.

Целью аудита бухгалтерского учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основ-ных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло-жения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие задачи:

— изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете опе-раций с основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным сред-ствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

— подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки ос-новных средств;

— оценка качества проведенной перед составлением годового отчета

инвентаризации основных средств.

В качестве источников информации при осуществлении проверки используем:

— договора купли-продажи основных средств;

— акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

— акт приемки-передачи отре-монтированных, реконструированных и модернизированных объектов (фор-ма ОС-3);

— акт на списание основных средств (форма ОС-4);

— акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

— акты ввода в эксплу-атацию; накладные; счета фактуры;

— инвентарные карточки (форма ОС-б);

— опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

— акт приемки закончен-ного строительством объекта приемочной комиссией (ср. № КС-14).;

— акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14);

— акт о приемке-переда-че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

— акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

— разработочные таблицы (форма № б по расчету сумм амортизационных отчислений);

— дефектные ведомости;

— наряд-заказ на ремонт основных средств;

— договоры на передачу, получе-ние в аренду основных средств;

— учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

— Главная книга; баланс;

— отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— приложение к бухгалтерскому ба-лансу (ф. № 5).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств в ООО «НКХП» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. № 60н устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «НКХП» включает:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «НКХП» учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2007 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:

1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. № 26н).

2. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта основных средств произведенные затраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

4. Затраты на модернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

5. Переоценка основных средств производится один раз в два года прямым методом.

6. Основные средства переоцениваются полностью.

7. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

8. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «НКХП» являются:

— формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

— правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основ-ных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

— достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

— определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех-нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

— обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

— проведение анализа использования основных средств;

— получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгал-терской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

— обеспечение контроля над сохранностью всех ос-новных средств хозяйства;

— правильное документальное оформ-ление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;

— своевременное и точное отражение в учетных регистрах движе-ния основных средств и их использования;

— правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

В бухгалтерской отчетности ООО «НКХП» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ-ление, выбытие и т. п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусмат-ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Таким образом, видно, что в ООО «НКХП» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

В учетной политике ООО «НКХП» на наш взгляд имеются недостатки в части отражения порядка учета основных средств. В учетной политике не указаны:

1. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3. График документооборота и технология обработки учетной информации.

4. Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.

Главному бухгалтеру следует внести в учетную политику недостающую информацию по порядку учета основных средств.

Несмотря на то, что в учетной политике нет графика документооборота и не описана технология обработки учетной информации в ООО «НКХП» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующих в производственном процессе можно начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать реальной картине себестоимости. Так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основных средств можно пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Инвентаризация основных средств в ООО «НКХП» проводилась в последний раз перед составлением годового отчета на 1 января 2007 года, в результате излишки и недостачи не были выявлены.

При смене материально ответственных лиц проводились час-тичные инвентаризации на дату передачи основных средств од-ним материально ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.

При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии про-веряли правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

2.2. Учет поступления и модернизации основных средств

В организацию основные средства поступают различными способами.

Учет основных средств, приобретенных за плату. На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

— счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

— счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

— платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08−4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактиче-ские затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08−3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон-таж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на де-бет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, не-обходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бух-галтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объ-ектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во вне-оборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуата-ции), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при-обретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Затраты на приобретение других видов основных средств также отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета) в корреспон-денции со счетами учета расчетов. При принятии этих объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соот-ветствующие субсчета), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета затрат на приобретение земельных участков используется субсчет 08−1 «Приобретение земельных участков».

Для учета затрат на приобретение объектов природопользования используется субсчет 08−2 «Приобретение объектов природопользования».

Организации могут приобретать объекты основных средств с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и физическим лицам (т.е. сдавать в аренду или напрокат).

Приобретенные для таких случаев объекты основных средств должны учитываться как доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения ор-ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, пре-доставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за пла-ту во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимаются к бух-галтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету путем от-ражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспон-денции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ве-дется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материаль-ных ценностей.

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату. Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капи-тального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

— акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16);

— договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

— документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

— счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

— платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осущест-вляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи-тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактиче-ские затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется орга-низацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

— решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража-ется денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

— акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходи-мости);

— счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств неза-висимым оценщиком;

— документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ-лением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, достав-кой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

— платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в устав-ный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участ-никами общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества еди-ногласно.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учреди-телей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами орга-низации.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего, а эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный капитал от учредителя, необхо-димо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооруже-ния, изготовления),

Установлено, что в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в орга-низацию в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты орга-низации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учре-дителями» (субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и креди-ту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал органи-зации его стоимость сначала должна отражаться по дебету счета 08 «Вложения во вне-оборотные активы» (субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств») в коррес-понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложе-ния во внеоборотные активы» (субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».