Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли

• Организация бухгалтерского учета на предприятии
• Учет денежных средств на расчетном и валютном счете
• Учет расчетов
• Учет товаров
• Учет труда и его оплаты
• Учет расходов на продажу
• Учет основных средств
• Учет капитала, фондов и резервов
• Учет доходов, расходов и финансовых результатов
• Бухгалтерская отчетность
• Анализ финансово — хозяйственной деятельности предприятия

Организация бухгалтерского учета на предприятии

ИП Розанова Н. В. обладает правами индивидуального частного предпринимателя, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс и располагается по адресу: г. Вологда, ул. Гагарина, 101. ИП Розанова Н. В. имеет расчетный счет Вологодском отделении № 8638 СБ РФ города Вологды.

Основными видами деятельности ИП Розанова Н. В. являются:

— торгово-закупочная деятельность;

— розничная торговля промышленными товарами. При этом в собственности ИП Розанова Н. В. находится магазин «Paolo Conte», расположенный по адресу Вологда ул. Мира, 82 ТЦ «Оазис»

ИП Розанова Н. В. на протяжении всех лет оставался довольно прибыльным предприятием. Предприятие в соответствии с законодательством имеет статус малого.

За организацию и методологию бухгалтерского учета ИП Розанова Н. В. отвечает руководитель, то есть Розанова Н. В. Она назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно ему и подчиняется. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по представлению всеми службами документов, сведений, оформленных надлежащим образом.

Бухгалтер на предприятии отвечает за весь процесс бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности главного бухгалтера входит составление должностных инструкций и составление графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.

В ИП Розанова Н. В. применяются компьютерная программа 1С: Бухгалтерия — Проф." версия 7.7.

Бухгалтерский учет финансово — хозяйственной деятельности осуществляется согласно «Рабочего плана счетов ИП Розанова Н. В. Его отличительными особенностями являются дополнительно открываемые субсчета, необходимые для проведения учета хозяйственных операций.

На данном предприятии также проводятся как полные и частичные, так плановые и внеплановые инвентаризации. Но как такового плана проведения инвентаризации нет.

ИП Розанова Н. В. является малым предприятием, ведущим бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. Следует отметить, что это может в дальнейшем создавать трудности для предприятия ИП Розанова Н. В., если оно будет вести одновременно с оптовой торговлей и розничную: необходимо будет вести раздельный бухгалтерский учет по каждому виду торговли (поэтому руководство ИП Розанова Н. В. совместно с бухгалтером приняло решение не развивать оптовую продажу товаров, т.к. в этом случае потребуется расширение штата бухгалтерии или увеличение трудозатрат имеющегося персонала бухгалтерии).

Аналитический учет в ИП Розанова Н. В. ведется по счетам, для которых необходимо иметь остатки и обороты по каждому объекту:

— 01 «Основные средства» ;

— 04 «Нематериальные активы» ;

— 41 «Товары» ;

— 50,51 «Денежные средства в кассе и на расчетом счете» ;

— 60, 62 «Расчеты с поставщиками и покупателями» ;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Учет денежных средств на расчетном и валютном счете

Денежные средства предприятия занимают значительный удельный вес в составе оборотных средств и используются как средства платежа. Все хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств, должны обязательно найти отражение в учете.

В кассу предприятия ИП Розанова Н. В. деньги поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам; возврат подотчетными лицами не использованных ими авансом и т. д. Основным приходным кассовым документом в ИП Розанова Н. В. является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение о приеме денег в кассу. В случае необходимости она заверяется печатью.

Расход денег из кассы ИП Розанова Н. В. чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий продавцам, расходов по командировкам, почтово-телеграфные и других хозяйственных расходов, выплатой пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются кассиром ИП Розанова Н. В., а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

Также необходимо отметить, что на каждое первое число месяца в ИП Розанова Н. В. проводится инвентаризация денежных средств, которая позволяет проверить фактическое наличие денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Для этих целей по приказу руководителя создается комиссия, которая и провидит инвентаризацию. Председателем комиссии является главный бухгалтер, помимо его присутствуют кассир и рядовой бухгалтер. Результаты инвентаризации оформляются актом, где указывается остаток ценностей в натуре и по данным учета на день инвентаризации и определяется результат инвентаризации. Акт инвентаризации подписывается всеми членами комиссии. Существенным недостатком проведения инвентаризации денежных средств на данном предприятии является несоблюдение внезапности проверки, а также отсутствия в составе членов комиссии третьего, незаинтересованного лица, что может привести к определенным последствиям, например, к хищению или умышленному злоупотреблению служебным положением в результате сговора заинтересованных лиц.

В целом, можно сказать, что учет в ИП Розанова Н. В. на данном участке соответствует требованиям стандартов. Первичный учет ведется по установленным нормам и правилам, документы заполняются в срок, хотя и с некоторыми нарушениями.

Для учета кассовых операций в ИП Розанова Н. В. используется синтетический счет 50 «Касса». Он относится к счетам по учету хозяйственных средств. Это основной, денежный, инвентарный счет, по отношению к балансу — активный. По дебету этого счета отражается сальдо, которое показывает наличие денежных средств ИП Розанова Н. В. на конкретную дату; по дебету также отражаются суммы поступивших наличных денег в ИП Розанова Н. В.. По кредиту счета записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы ИП Розанова Н. В. .

Кассовая книга является как типовой формой первичной документации, так и регистром бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» (носит характер накопительной ведомости). Ежедневно в конце рабочего дня кассир ИП Розанова Н. В. подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными к нему документами под расписку на первом экземпляре кассовой книги.

Полученные бухгалтерией ИП Розанова Н. В. кассовые отчеты и документы обрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом 50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка.

Текущие записи в журнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы-ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам.

Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам и данные из нее переносятся в Главную книгу.

Подавляющая часть денежных расчетов осуществляется в порядке безналичных платежей на основании соответствующих документов.

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели — чек. Перед получением чека ИП Розанова Н. В. по заявлению получает чековую книжку и использует ее для оформления операций для получения наличности из банка. На данном предприятии используется чековая книжка на 50 чеков. Чек оформляется соответствующим образом, обязательно указывается цель получения денежных средств. В чековой книжке остается только корешок, где отражается эта же сумма.

ИП Розанова Н. В. периодически (ежедневно) получает из банка выписку с расчетного счета. Выписка банка представляет собой копию с лицевого счета, она является основанием для отражения операций в регистрах учета. Содержание операций в ней заполняется условным кодом.

При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними.

В бухгалтерии ИП Розанова Н. В. учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Это счет по учету хозяйственных средств, основной.

По дебету этого счета показывается начальный и конечный остаток средств, их поступление за отчетный период, а по кредиту — списание, перечисление денежных средств с расчетного счета. Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля, дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетный счет» .

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с расчетного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается. Обработка заключается в составлении корреспондирующих счетов. Поскольку на поступившие и списанные с расчетного счета суммы соответственно дебетуется или кредитуется расчетный счет, то в выписке достаточно проставить рядом с суммами корреспондирующие с ними счета. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, использование обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51.

Обороты и сальдо по синтетическому счету 51 должны соответствовать данным банка. На предприятии расчетный счет является активным, поэтому увеличение денежных средств на расчетном счете отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. В выписке графы (дебет) обороты (кредит) приведены в том значении, которое они имеют для банка.

Расход денежных средств с расчетного счета предприятия осуществляется строго по целевому назначению в строго определенные сроки и согласно соответствующих документов.

В целом можно сказать, что для учета всех видов денежных средств на данном предприятии применяются счета, которые предусмотрены планом счетов. Синтетический и аналитический учет соответствует требованиям и стандартам. Регистры синтетического и аналитического учета заполняются в срок по установленным правилам.

Учет расчетов

учет финансовый ликвидность рентабельность

Расчеты с поставщиками за приобретенные ТМЦ, ИП Розанова Н. В. учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. По кредиту счета отражается увеличение задолженности, по дебету — уменьшение.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

На неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации могут осуществлять следующие виды расчетов с дебиторами и кредиторами:

— по имущественному и личному страхованию;

— с персоналом по оплате труда;

— по претензиям;

— с подотчетными лицами;

— с персоналом по прочим операциям;

— с учредителями;

— с дочерними (зависимыми) обществами;

— внутрихозяйственные расчеты;

— с банками по ссудам;

— по совместной деятельности;

— с государственными и муниципальными органами;

— с прочими дебиторами и кредиторами.

Эти расчетные отношения регулируются следующими основными нормативными документами:

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;

— Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центробанком России 12.04.2001 г. № 2-П (далееПоложение о безналичных расчетах);

— Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н;

— Гражданским кодексом РФ (далееГК РФ);

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60−75 в Розанова Н. В. предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» .

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т. д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ИП Розанова Н. В. открываются следующие субсчета:

76−1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76−2 Расчеты по претензиям;

76−3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76−4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76−1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации Розанова Н. В. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются в ИП Розанова Н. В. по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

Аналитический учет в ИП Розанова Н. В. ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76−2 в ИП Розанова Н. В. отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76−2 в ИП Розанова Н. В. отражаются расчеты по претензиям:

— к поставщикам, по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен на товары, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

— по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» .

По предъявлении ИП Розанова Н. В. в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается в ИП Розанова Н. В. с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 44, а также 91 — по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Аналитический учет в ИП Розанова Н. В. ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

По субсчету 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» в ИП Розанова Н. В. отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76−2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту — суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

В случае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир ИП Розанова Н. В. должен:

— поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;

— составить реестр депонированных сумм;

— сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

— записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы в ИП Розанова Н. В. оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76−2 «Расчеты с депонентами» .

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются в ИП Розанова Н. В. на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае в ИП Розанова Н. В. делается следующая запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 — списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в ИП Розанова Н. В. в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме.

Учет товаров

Товары, поступающие в ИП Розанова Н. В., должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

Товары, поступающие в ИП Розанова Н. В., приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца) общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Для учета поступления товаров в ИП Розанова Н. В. используется активный счет 41 «Товары». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость поступивших товаров, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка» .

При поступлении товара делается следующая проводка Дт 41−2 «Товары в розничной торговле» — на стоимость товара. Величина торговой надбавки при этом отражается записью Дт 41−2 «Товары в розничной торговле» Kт 42 «Торговая наценка» .

Систематизируются записи о движении товаров в журнале-ордере № 11 по счету 41−1 — кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему.

Сдача выручки в банк отражается в учете следующей записью:

Дт 51 «расчетный счет»

Kт 90 «Продажи»

После отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Kт 41−2 «Товары в розничной торговлe»

На сумму начисленного НДС составляется проводка Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Kт 68−2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость» и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Продажная цена товаров на предприятии ИП Розанова Н. В. состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

Торговая наценка включает в себя запланированный доход ИП Розанова Н. В. и НДС (если вы его платите). Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе — реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают.

Иногда товар на предприятии ИП Розанова Н. В. необходимо переоценить (уценить или дооценить). Переоценив товары, составляют инвентаризационную опись, акт. В ней указывают:

дату изменения цены;

наименование переоцениваемого товара;

количество переоцениваемого товара;

прежнюю цену на товар;

новую цену на товар;

сумму переоценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу ИП Розанова Н. В., установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу ИП Розанова Н. В., и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

1) Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

2) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;

3) Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

4) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Таким образом, выручка ИП Розанова Н. В. формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма N ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Учет труда и его оплаты

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников ИП Розанова Н. В. распределяется на две группы: продавцы и прочие работники. Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров. Учет личного состава осуществляется с применением унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

Таблица 5.1 Перечень форм первичной учетной документации по учету труда

Основным документом, закрепляющим должностной и численный составы ИП Розанова Н. В. с указанием фонда заработной платы, в соответствии с уставом является штатное расписание.

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) генерального директора ИП Розанова Н. В. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) генерального директором ИП Розанова Н. В. (см. приложение) Оформление и учет принимаемого на работу по трудовому договору (контракту) работника осуществляется на основании приказа (распоряжения) о приеме работника на работу. Указанные организационно-распорядительные документы составляются на всех лиц, принимаемых на работу в ИП Розанова Н.В.

Подписанный Розановой Н. В. приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).

На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и документов, предусмотренных законодательством, а также других необходимых сведений работник отдела кадров заполняет личную карточку работника по форме № Т-2.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами ИП Розанова Н. В., трудовым договором (контрактом), издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, который подписывается Розановой Н. В. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете, производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

Для отражения сведений о распределении ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений в организации составляется сводный график отпусков по месяцам на календарный год. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков визируется начальником кадровой службы и структурных подразделений, согласовывается с профкомом и утверждается Розановой Н. В. При переносе отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Увольнение работника организации оформляется приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора (контракта). Приказы составляются работником кадровой службы, подписываются Розановой Н. В. и объявляются работнику под расписку. На основании этого приказа делается запись в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (форма № Т-54), трудовой книжке, производится полный расчет с работником (форма № Т-61).

Для учета использования рабочего времени работников организации, контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду применяется табель учета использования рабочего времени. Учет использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. п.).

Для расчета заработной платы и других выплат при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется форма № Т-60. При прекращении действия трудового договора (контракта) для учета и расчета работнику причитающейся заработной платы и других выплат применяется форма № Т-61, которая составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится бухгалтерией.

В ИП Розанова Н. В. используются предприятия повременная формы оплаты труда. Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, которое отражается в табеле учета отработанного рабочего времени.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны выступает ИП Розанова Н. В.. В связи с этим бухгалтерия ИП Розанова Н. В. производит расчет и перечисление по назначению всех удержании и вычетов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным — погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т. п.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

по видам начислений;

по источникам выплат;

по структурным подразделениям;

по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.

Таким образом, аналитический учет в ИП Розанова Н. В. ведется на основании первичных документов, которые в концу месяца находят отражение в журнале — ордере № 10 по счету 70.

На основе итоговых данных журнала — ордера сводный синтетический учет в ИП Розанова Н. В. ведут в Главной книге.

Общую сумму кредитового оборота из журнала — ордера № 10 в ИП Розанова Н. В. переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал — ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала — ордера приносят на дебет различных счетов Главной книги по принадлежности данной графы.

Из журнала — ордера № 10, включающую в себя несколько синтетических счетов, применяют такой же порядок записей.

По окончанию переноса оборотов из журналов ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают сумму дебетовых оборотов и их итог записывают в графу «Итого по дебету». Затем выводят остатки на конец месяца.

Приведем пример расчета больничного на предприятии.

Администратор ИП Розанова Н. В. А. С. Пирожкова заболела 5 апреля 2010 г. Больничный лист ей выдан на четыре календарных дня. Расчетный период для начисления пособия сотрудница отработала полностью. В августе 2009 г. она находилась 28 календарных дней в ежегодном оплачиваемом отпуске. Сумма выплат за расчетный период — 300 000 руб., в том числе отпускные 20 000 руб. Страховой стаж сотрудницы — девять лет.

Используя алгоритм, рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

1. Расчетный период составит 365 дней. Из него необходимо вычесть время нахождения сотрудницы в отпуске (28 календарных дней). Таким образом, расчетный период будет равен 337 календарным дням.

2. Размер выплат, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России, — 300 000 руб. Эта сумма уменьшается на 20 000 руб., то есть на размер полученных отпускных.

3. Средний дневной заработок будет равен 890,15 руб. (300 000 руб.: 337 дн.).

4. Максимальный дневной размер пособия — 1136,99 руб. (415 000 руб.: 365 дн.).

5. Средний дневной заработок получился меньше максимального дневного размера пособия. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности должно быть оплачено из фактического среднего дневного заработка (890,15 руб.).

6. Поскольку страховой стаж сотрудницы более восьми лет, больничный оплачивается в размере 100%.

7. Сумма пособия будет равна 3560,60 руб. (890,15 руб. х 4 дн.).

8. Первые два дня работодатель оплатит за счет собственных средств, а вторые два дня будут оплачены за счет ФСС России.

Также приведем пример расчета отпускных.

Продавцу ИП Розанова Н. В. Смирновой Е.И. предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2010 по 31 января 2011 года. Смирнова Е, И., болела с 6 по 20 марта 2010 г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей.

В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом. 20 000×11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей.

Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период: 29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней. Итого, получается 323,4+14,7=338,1 дн.

Средний заработок составит 230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб., а отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В ИП Розанова Н. В., это расходы:

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ИП Розанова Н. В. ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 — учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на транспортировку, учтенные на счете 44 — с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу — в полном объеме.

Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» на предприятии ИП Розанов Н. В. ведется по видам и статьям расходов. В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Информация о доходах и расходах ИП Розанова Н. В. от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы.

Для ИП Розанова Н. В. торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи» .

Учет основных средств

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом Розановой Н. В., составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т. п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т. п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в ИП Розанова Н.В.

На каждый объект основных средств в ИП Розанова Н. В. открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т. п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки в ИП Розанова Н. В. регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету «Основные средства», Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают:

— поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

— суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

— сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:

— выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

— частичные ликвидации;

— сумму уценки стоимости основных средств.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы «и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных внеоборотных активов, а по кредиту — их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

По данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции, модернизации, приобретения). Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется актом приемки-передачи основных средств, служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в бухгалтерском учете отражается записью: Д01 К08.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/01 «Основные средства» амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Для начисления амортизации ИП Розанова Н. В. применяет метод равномерного списания стоимости основных средств (линейный метод).

Равномерная (линейная) амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений при этом определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости).

Для учёта амортизации используют в пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам ИП Розанова Н. В. отражают проводкой Д44 К02. При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают как Д02 К91.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляют разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств» .

Учёт выбытия основных средств ведется на счете 91 «Прочие расходы и доходы» .

По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту — суммы амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств.

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают проводкой Д62,76 К91, одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают проводкой Д91 К01, а сумму амортизации по реализованным основным средствам проводкой Д02 К91. В дебет 91 счёта списывают НДС — Д91 К68 и расходы по реализации основных средств — Д91 К44

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтером ИП Розанова Н. В. на карточках инвентарного учета основных средств (ОС-6). Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 на каждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Учет капитала, фондов и резервов

Для учета уставного в ИП Розанова Н. В. предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.

Сальдо по счет должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ИП Розанова Н. В. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы ИП Розанова Н.В.

Счет 80 «Уставный капитал» по отношению к балансу пассивный. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала за счет взносов учредителей, а по дебету — его уменьшение. Сальдо по счет 80 «Уставный капитал» — по кредиту показывает величину уставного капитала на отчетную дату.

В процессе деятельности ИП Розанова Н. В. счет 80 вступает в корреспонденцию со следующими счетами:

— 75 «Расчеты с учредителями» ;

— 10 «Материалы» ;

— 01 «Основные средства» и т. д.

В качестве вклада в уставный капитал ИП Розанова Н. В. участниками могут быть внесены оборотные средства предприятия.

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

— Д-т сч. 41 «Товары»

— К-т сч. 80 «Уставный капитал»

Основанием для отражения в бухгалтерском учете ИП Розанова Н. В. материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала в ИП Розанова Н. В. включаются резервный и добавочный капитал.

Резервный капитал в ИП Розанова Н. В. создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала в ИП Розанова Н. В. используют пассивный счет 82 «Резервный капитал» .

Отчисления в резервный капитал отражаются в ИП Розанова Н. В. по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемы на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

В ИП Розанова Н. В. может резервный капитал использовать на различные цели, в том числе на:

— покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84;

— - увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

— покрытие непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

В ИП Розанова Н. В. учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Для отражения добавочного капитала в ИП Розанова Н. В. используется счет 83. Он так и называется «Добавочный капитал» .

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается в ИП Розанова Н. В. по дебету счета 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке отражаются в ИП Розанова Н. В. по дебету счета 87 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).

На счете 83 в ИП Розанова Н. В. отражают прирост стоимости внеоборотных активов по переоценкам:

— субсчет 83−1 используют в акционерных обществах в случаях, когда уставный капитал увеличивается путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости;

— субсчет 83−2 кредитуют на разность между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене выше номинала. При этом дебетуют счета учета денежных средств или других ценностей, переданных организации в оплату акций.

— субсчет 83−3 учитывают движение имущества, полученного организацией от юридических и физических лиц безвозмездно. (Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, безвозмездно полученные активы признаются внереализационнвми доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов»).