Бухгалтерский учет, его место в системе управления экономикой организации
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога… Читать ещё >
Бухгалтерский учет, его место в системе управления экономикой организации (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
(ГОУВПО «АмГУ»)
Факультет экономический Кафедра финансы и кредит Специальность 80 109 — Бухгалтерский учет, анализ и аудит
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Бухгалтерский учет, его место в системе управления экономикой организации
по дисциплине «Теория бухгалтерского учета«
Исполнитель студент группы 872 Я. В. Слуцкий Руководитель
ст. преподаватель В. С. Истомин Нормоконтроль ст. преподаватель В. С. Истомин Благовещенск 2010
РЕФЕРАТ
Работа содержит 41 страницу, 8 таблиц, 12 источников.
Бухгалтерский учет, система и подсистемы бухгалтерского учета, внешние и внутренние пользователи информации, регулирование бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность как непосредственно субъекта хозяйствования, так и его должностных лиц, принимающих решения. Данные финансово-хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, применяющим решения — выходом из данной системы.
1. Исторический аспект развития бухгалтерского учета
2. Сущность бухгалтерского учета и его место в управлении экономикой организации
2.1 Определение бухгалтерского учета как системы в целом
2.2 Подсистемы бухгалтерского учета
2.3 Объекты и функции бухгалтерского учета
2.4 Пользователи бухгалтерской информации
2.5 Нормативное регулирование бухгалтерского учета
3. Практическое задание к курсовой работе Заключение
Библиографический список
Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыли) и др.
В общем, под управлением понимается целенаправленное воздействие руководства организации на хозяйственные процессы для достижения указанных выше целей.
Принятие управленческих решений осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и поступающей извне информации.
Таким образом, одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления, является анализ внутренней информации, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, данных по технической подготовке производства, организации ремонта и технического обслуживания оборудования, состоянию складского и транспортного хозяйства, сбыту готовой продукции и др.
Выбранная тема курсовой работы актуальна, так как она раскрывает сущность бухгалтерского учета как системы эффективного экономического управления предприятием.
Целью курсовой работы является изучение и раскрытие сущности бухгалтерского учета в системе управления экономикой организации.
Основными задачами, поставленными в данной работе, являются:
1. Раскрытие сущности бухгалтерского учета.
2. Рассмотрение истории развития бухгалтерского учета.
3. Определение места бухгалтерского учета в управлении экономикой организации.
4. Практическое изучение и закрепление основных элементов ведения хозяйственного учета.
Предметом работы является система бухгалтерского учета.
Объект работы — хозяйственная деятельность организации.
Источниками написания работы послужили учебные пособия, нормативно-правовые акты, стандарты по ведению бухгалтерского учета, а так же монографическая литература и интернет-ресурсы.
бухгалтерский учет управление нормативный
1. ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обработки информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций.
Суть эволюции бухгалтерской мысли можно представить как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Но чтобы лучше управлять, необходимо совершенствовать и сам инструмент управления. В данном случае это методология бухгалтерского учета.
Методология прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включались в состав последующих этапов, растворялись в них. Итак, рассмотрим эти этапы.
1. Натуралистический (4000 лет до н. э. — 500 лет до н. э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета — факт хозяйственной жизни.
В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни — это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов. В это же время для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).
2. Стоимостный (500 лет до н. э. — 1300 годы). Появление денег (первые монеты возникли в V веке до н. э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета как факт хозяйственной жизни раздвоился, так как сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.
Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете — как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и в стоимостном измерении.
3. Диграфический (1300 — 1850 годы). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримониального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет (основанный на двойной записи) получил гораздо большее развитие. Тем не менее распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи.
В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.
4. Теоретико-практический (1850 — 1900 годы). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (права) или содержания (экономики). Другие бухгалтеры значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, различных форм счетоводства.
5. Научный (1900 — 1950 годы). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX века были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX века преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX столетия получило признание экономическое его понимание. Но в определенный момент возникла необходимость осмысления данных направлений. Оно началось через истолкование центральной категории — баланса. Одни понимали его как следствие двойной записи (динамическая трактовка), другие — как упрощенную инвентарную опись (статическая трактовка). Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновению современного аудита.
В начале XX века возникла теория калькуляции себестоимости. Она предполагала расчет полной себестоимости, т. е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. К середине тридцатых годов были сформулированы принципы директ-костинга — метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. И наконец, уже в конце XX века возникает метод ABC (Activity-based costing) — исчисление затрат по отдельным задачам или видам управленческой деятельности. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета. С середины XIX века распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства.
6. Современный (с 1950 года) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.
На данном этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый — для актуальных и потенциальных собственников, управленческий — вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет — один во всех лицах.
Как видно, в целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2006. — с.6
2. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ ЭКОНОМИКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Определение бухгалтерского учета как системы в целом
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах (имуществе), обязательствах, доходах и расходах хозяйствующего субъекта и их движении, формируемую путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) с целью активного воздействия на процессы управления субъектом хозяйствования. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — с. 11
Из данного определения вытекает последовательность основных этапов бухгалтерского учета и его особенности:
· сбор и регистрация информации об учетном объекте;
· систематизация и обобщение информации об учетном объекте.
На первом этапе производятся наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций и строгое их документирование на основе первичных учетных документов.
На втором этапе производится обработка (систематизация и группировка) учетной информации, содержащейся в первичных документах.
Отличительные особенности бухгалтерского учета:
двойная запись на счетах учета;
· сплошной учет всех хозяйственных операций;
· непрерывность учета во времени;
· учет хозяйственных операций на основании правильно оформленных первичных документов;
· обобщение данных бухгалтерского учета в балансе и других формах бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — с. 13
Система бухгалтерского учета в целом ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Она охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации. Объекты в бухгалтерском учете отражаются в стоимостном выражении.
Наряду с бухгалтерским учетом организации в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут налоговый учет, оперативный учет и статистику.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.
Оперативный учет осуществляется на местах производства работ и выполнения хозяйственных функций (участок, отдел), и по этому его сведения ограничиваются рамками отдельной организации. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления организацией (учета выработки, явки на работу, выпуска продукции и др.). Данный учет непрерывен во времени, т. е. надобность в нем возникает по мере необходимости с целью контроля и управления.
Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования и др. Статистика собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, ценных бумагах с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.
Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей.
Натуральные измерители необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за их сохранностью при различных формах собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.
Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
Денежный измеритель — обобщающий, так как через национальную и иностранную валюту определяется объем имущественных прав организации, ее затраты, составляются сметы и производственные задания, отчеты и балансы. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007, -с. 15
2.2 Подсистемы бухгалтерского учета
Итак, в предыдущем разделе было описано, что бухгалтерский учет является сложной системой со своими структурными элементами.
В связи с появлением новых функций бухгалтерского аппарата хозяйствующих субъектов единая система бухгалтерского учета стала подразделяться на две системы: бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет, и это не смотря на то, что в законодательстве Российской Федерации определена единая система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям. Это информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т. д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского финансового учета для хозяйствующего субъекта обязательно.
Бухгалтерский управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, анализ экономии или перерасхода по сравнению с нормами и нормативами, предыдущими периодами и стандартами. Основная цель бухгалтерского управленческого учета — обеспечение информацией менеджеров и других должностных лиц, ответственных за достижение конкретных показателей предпринимательской деятельности организации.
Процессы подготовки информации финансового и управленческого учета могут существенно отличаться, но в то же время результаты, получаемые по данным обеих подсистем учета, должны быть тождественны.
В зависимости от состава формируемой информации бухгалтерский управленческий учет можно подразделить на:
1) обычный производственный учет, основной задачей которого является получение учетной информации о производственных затратах с целью определения фактической себестоимости продукции, товаров, работ, услуг и ожидаемых финансовых результатов (прибыли) от их продажи;
2) учет фактических затрат и исчисление отчетной себестоимости отдельных видов (однородных групп) продукции (товаров) с целью прогнозирования будущих расходов и обеспечения этой информацией руководителей всех уровней (структурных подразделений, администрации организации) для принятия оптимальных и разумных решений;
3) учет по центрам затрат и центрам ответственности с целью контроля за затратами по местам их возникновения.
2.3 Объекты и функции бухгалтерского учета
Объектами бухгалтерского учета являются:
— активы (имущество организации, состоящее из основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов, финансовых вложений, денежных средств и др.);
— собственный (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль) и заемный капитал (кредиты и займы);
— обязательства (задолженность юридических и физических лип — дебиторская задолженность; задолженность юридическим и физическим лицам — кредиторская задолженность);
— хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств;
— результаты предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности хозяйствующего субъекта за определенный промежуток времени (отчетный период). Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — с. 10
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Рассмотрим каждую из них.
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и современностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.
С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля — предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:
· наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
· совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
· использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода — неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, вывода — упорядоченная информация.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности. www.fa.ru/book/functions_of_accounting/
2.4 Пользователи бухгалтерской информации
В широком смысле под пользователями бухгалтерской информации понимаю юридические или физические лица, заинтересованные в получении бухгалтерской формации об организации.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие познаниями и навыками, достаточными для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту формацию.
В зависимости от содержания информации, пользователи подразделяются на три большие группы:
· внутренние пользователи;
· сторонние пользователи с прямым финансовым интересом;
· сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом.
Представители администрации являются одними из основных внутренних пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности.
Так, собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации; менеджеров — информация о сумме и норме прибыльности, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом — это сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. На основании данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.
Сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом — это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление Минфина РФ, аудиторские фирмы, Росстат и другие контролирующие пользователи. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007, — с. 7
2.5 Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету — ПБУ), другие носят рекомен-дательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
· первый уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
· второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
· третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;
· четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
Учетный стандарт (второй уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. ПБУ устанавливают основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.
Документы третьего уровня системы — типовые указания и рекомендации по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
Рабочие документы самого предприятия (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета. И к основным рабочим документам относят:
· документ по учетной политике предприятия;
· формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;
· графики документооборота;
· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности и План бухгалтерского учета. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: Учеб.- практ. Пособие. — М.: ОМЕГА-Л, 2008. — с. 9
Необходимо так же учесть, что все документы первого и второго уровней системы, а так же План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению и другие документы третьего уровня системы необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной практической работе.
Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативно-правовыми актами Министерства финансов РФ, непосредственно организации имеют право самостоятельно формировать свою учетную политику и регулировать учетный процесс исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ
Исходные данные для выполнения практического задания.
Таблица 1 — Остатки по счетам на 1.10.2010 г. в Главной книге счетов
в рублях
№ счета | Наименование счета | Вариант 10 | ||
Дт | Кт | |||
Основные средства | ||||
Амортизация ОС | ||||
Нематериальные активы | ||||
Амортизация НМА | ||||
Капитальные вложения | ||||
Материалы | ||||
НДС по приобретенным ценностям | ||||
Основное производство | ||||
Готовая продукция | ||||
Касса | ||||
Расчетные счета | ||||
Валютные счета | ||||
58−1 | Финансовые вложения (долгосрочные) | |||
58−1 | Финансовые вложения (краткосрочные) | |||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||
Расчеты с покупателями и заказчиками | ||||
Краткосрочные кредиты и займы | ||||
Долгосрочные кредиты и займы | ||||
Расчеты по налогам и сборам | ||||
Расчеты по социальному страхования и обеспечению | ||||
Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||
Расчеты с подотчетными лицами | ||||
Расчеты с учредителями | ||||
76−1 | Расчеты с разными дебиторами | |||
76−2 | Расчеты с разными кредиторами | |||
Уставный капитал | ||||
Резервный капитал | ||||
Добавочный капитал | ||||
Нераспределенная прибыль | ||||
Резервы предстоящих расходов и платежей | ||||
Прибыли и убытки | ||||
Итого | ||||
Таблица 2 — Расшифровка к счету 10 «Материалы»
в рублях
Наименование аналитического счета | Вариант 10 | |
Сырье и материалы (10−1) | ||
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (10−2) | ||
Топливо (10−3) | ||
Транспортно-заготовительные расходы (10−4) | ||
Прочие материалы (10−6) | ||
Инвентарь и хозяйственные принадлежности (10−9) | ||
Итого | ||
Таблица 3 — Расшифровка транспортно заготовительных расходов (субсчет 10−4)
в рублях
Вариант | Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к: | |||||
сырью и материалам (10−4-1) | Покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (10−4-2) | Топливу (10−4-3) | Прочим материалам (10−4-6) | Итого ТЗР | ||
Таблица 4 — Остатки незавершенного производства (счет 20)
в рублях
Вариант 10 | ||
1 октября | 1 ноября | |
Приведем хозяйственные операции, которые были произведены в октябре 2010 года.
Таблица 5 — Хозяйственные операции за октябрь 2010 года
Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, в руб. | ||
Дт | Кт | |||
1.Приняты по актам поступившие в счет учредительного взноса: — оборудование по договорной цене — нематериальные активы | ||||
2.Произведена ликвидация объекта основных средств: — списана первоначальная стоимость — списана амортизация — списана остаточная стоимость — оприходовано материальных ценностей | 10.6 | 27 950 11 685 | ||
3.Определен финансовый результат от реализации или выбытия основных средств | ||||
4. Принят по акту гараж, сооруженный за счет собственных капитальных вложений | 08.4 | |||
5.Начислена амортизация: а) основных средств: — оборудования, зданий и сооружений основного производства (общепроизводственные расходы) — оборудования, зданий и сооружений и инвентаря вспомогательных производств — зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения Итого амортизация основных средств б) нематериальных активов (общехозяйственные расходы) | ||||
6.Акцептованы расчетные документы поставщиков: 1) сырья и материалов: — покупная стоимость (учетная цена) — налог на добавленную стоимость (18%) 2) топлива: — покупная стоимость (учетная цена) — доставка топлива до склада — налог на добавленную стоимость (18%) 3) прочих материалов: — покупная стоимость (учетная цена) — налог на добавленную стоимость (18%) Итого к оплате по счетам | 10.1 10.3 10.4.3 10.6 | 5351,94 41 161,94 | ||
7.Отражены расходы по доставке и заготовке: 1) сырья и материалов: а) акцептован счет сторонней организации за доставку сырья и материалов до склада — отражена сумма НДС (18%) б) начислена заработная плата работникам, производившим разгрузку сырья и материалов — начислена сумма ЕСН на заработную плату этим работникам (26%) 2) прочих материалов: — акцептован счет сторонней организации за доставку прочих материалов до склада — отражена сумма НДС (18%) | 10.4.1 10.4.1 10.4.1 10.4.6 | 76.2 76.2 76.2 76.2 | 277,2 158,6 | |
8.Оплачены из кассы расходы по проведению собрания пенсионеров | ||||
9.Поступила оплата от покупателей за продукцию, отгруженную им в сентябре | ||||
10.Списаны отпущенные в производство и обслуживание материалы по учетным ценам: а) сырье и материалы: — в основное производство для изготовления продукции — во вспомогательное производство для оказания услуг б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции в) прочие материалы: — на обслуживание подразделений основного производства — вспомогательным производствам — на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения — на упаковку продукции | 10.1 10.1 10.2 10.6 10.6 10.6 10.6 | |||
11.Отпущено топливо в транспортный цех | 10.3 | |||
12.Распределена сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально израсходованным материалам а) по израсходованным сырью и материалам: — в основном производстве для изготовления продукции — во вспомогательном производстве для оказания услуг б) по израсходованным покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям для производства продукции в) по израсходованному топливу в транспортном цехе г) по израсходованным прочим материалам: — на обслуживание подразделений основного производства — вспомогательным производствам — на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения — на упаковку продукции | 10.4.1 10.4.1 10.4.2 10.4.3 10.4.6 10.4.6 10.4.6 10.4.6 | 471,3406 329,329 798,7584 145,14 509,949 353,646 464,1354 136,35 | ||
13.Оприходованы на склад отходы (прочие материалы основного производства по цене возможного использования при изготовлении продукции) | 10.6 | |||
14.Акцептованы счета подрядчиков за различные услуги, оказанные: — основному производству (общепроизводственные расходы) — управлению завода Итого сумма к оплате по счетам | ||||
15.Перечислено с расчетного счета: — поставщикам в оплату за полученные от них материалы — сторонним организациям за доставку материалов — подрядчикам за услуги различного характера | 76.2 | |||
16. Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц: а) на сумму приобретенных хозяйственных принадлежностей б) в сумме командировочных расходов | 10.9 | |||
17. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности для использования а) в обслуживании процесса основного производства (общепроизводственные расходы) б) во вспомогательном производстве в) в обслуживании подразделений общехозяйственного назначения | 10.9 10.9 10.9 | |||
18. Начислена заработная плата: — рабочим основного производства — рабочим вспомогательных производств — работникам за обслуживание и управление основным производством — работникам за управление предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений — рабочим за упаковку продукции на складе | ||||
19. Начислены пособия работникам по временной нетрудоспособности | ||||
20.Поступило наличными от прочих дебиторов | 76.1 | |||
21.Произведены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков: — рабочим основного производства — рабочим вспомогательных производств — работникам за обслуживание и управление основным производством — работникам, занятым управлением предприятием и обслуживающим общехозяйственные подразделения | ||||
22. Произведены отчисления на социальные нужды (26%): — рабочим основного производства — рабочим вспомогательных производств — работникам, занятым обслуживанием и управлением основным производством — работникам, занятым управлением предприятием и обслуживающим общехозяйственные подразделения — рабочим по упаковке продукции на складе | 4704,7 1178,32 672,1 1009,58 210,6 | |||
23. Произведены удержания и отчисления из заработной платы: а) налог на доходы физических лиц б) по исполнительным листам суда | 76.2 | |||
24. Возмещен из кассы перерасход подотчетных сумм | ||||
25. Списываются фактические затраты вспомогательного производства, учтенные за месяц, на затраты основного производства | 22 496,435 | |||
26. Списываются общепроизводственные расходы на затраты основного производства | 27 479,049 | |||
27. Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства | 18 649,715 | |||
28. Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции | 107 396,997 | |||
29. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами (стоимость по договорным ценам с НДС) | ||||
30. Начислен НДС по реализованной готовой продукции | ||||
31. Списана себестоимость продукции, отгруженной покупателям | 107 396,997 | |||
32. Принят к оплате счет прочего подрядчика, доставившего продукцию до склада покупателя | 76.2 | |||
33. Списываются коммерческие расходы полностью | 4756,95 | |||
34. Определен финансовый результат от реализации готовой продукции | 87 846,053 | |||
Представим счета синтетического и аналитического учета.
Дт 01 Кт | Дт 02 Кт | Дт 04 Кт | ||||||
С0 56 690 | С0 16 900 | С0 5310 | ||||||
; | ||||||||
Об. 82 710 | Об. 55 900 | Об. 16 685 | Об. 31 369 | Об. 10 000 | ||||
С1 83 500 | С1 31 584 | С1 15 310 | ||||||
Дт 05 Кт | Дт 08 Кт | Дт 10−1 Кт | ||||||
С0 1700 | С0 24 760 | С0 25 678 | ||||||
; | ||||||||
Об. 0 | Об. 1985 | |||||||
С1 3685 | Об. 40 000 | Об. 64 760 | Об. 29 733 | Об. 16 808 | ||||
С1 0 | С1 38 603 | |||||||
Дт 10−2 Кт | Дт 10−3 Кт | Дт 10−4 Кт | ||||||
С0 2500 | С0 950 | С0 3113 | ||||||
; | 2308,6 | 741,3406 | ||||||
329,329 | ||||||||
798,7584 | ||||||||
Об. 0 | Об. 2013 | Об. 1100 | Об. 600 | 145,14 1464,0804 | ||||
С1 487 | С1 1450 | Об. 4308,6 | Об.3478,6484 | |||||
С1 3942,9516 | ||||||||
Дт 10−4-1 Кт | Дт 10−4-2 Кт | |||||||
С0 1225 | С0 992 | Дт 10−4-3 Кт | ||||||
741,3406 | 798,7584 | С0 396 | ||||||
329,329 | 145,14 | |||||||
158,6 | ||||||||
Об. 2308,6 | Об. 1070,6696 | Об. 0 | Об. 798,7584 | Об. 100 | Об. 145,14 | |||
С1 2462,9304 | С1 193,2416 | С1 350,86 | ||||||
Дт 10−4-4 Кт | Дт 10−6 Кт | Дт 10−9 Кт | ||||||
С0 500 | С0 5000 | С0 4260 | ||||||
509,949 | ||||||||
353,646 | ||||||||
464,1354 | ||||||||
136,35 | ||||||||
Об. 1900 | Об.1464,0804 | Об. 8545 | Об. 5370 | Об. 980 | Об. 3050 | |||
С1 935,9196 | С1 8025 | С1 2190 | ||||||
Дт 10 Кт | Дт 19 Кт | Дт 20 Кт | ||||||
С0 41 351 | С0 3700 | С0 26 030 | ||||||
5351,94 | ; | |||||||
107 396,997 | ||||||||
4308,6 | 741,3406 | |||||||
3478,6484 | 277,2 | 798,7584 | ||||||
4704,7 | ||||||||
22 496,435 | ||||||||
27 479,049 | ||||||||
18 649,715 | ||||||||
Об. 44 666,6 | Об.31 319,648 | Об. 6898,14 | Об. 0 | Об.108 166,997 | Об.108 196,997 | |||
С1 54 697,952 | С1 10 598,14 | С1 26 000 | ||||||
Дт 23 Кт | Дт 25 Кт | Дт 26 Кт | ||||||
22 496,435 | 27 479,049 | 18 649,715 | ||||||
509,949 | 464,1354 | |||||||
329,329 | ||||||||
145,14 | ||||||||
353,646 | ||||||||
672,1 | ||||||||
1178,32 | 1009,58 | |||||||
Об.22 496,435 | Об.22 496,435 | ООб.27 479,049 | Об.27 479,049 | Об.18 649,715 | Об.18 649,715 | |||
Дт 43 Кт | Дт 44 Кт | Дт 50 Кт | ||||||
С0 43 610 | С0 600 | |||||||
107 396,997 | 107 396,997 | 4756,95 | ||||||
136,35 | ||||||||
Об.107 396,997 | Об.107 396,997 | |||||||
С1 43 610 | 210,6 | Об. 1500 | Об. 520 | |||||
С1 1580 | ||||||||
Об. 4756,95 | Об. 4756,95 | |||||||
Дт 51 Кт | Дт 52 Кт | Дт 58−1 Кт | ||||||
С0 45 580 | С0 800 | С0 15 500 | ||||||
; | -; | ; | ; | |||||
Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | |||||
С1 800 | С1 15 500 | |||||||
Об. 150 000 | Об. 37 500 | |||||||
С1 158 080 | ||||||||
Дт 58−2 Кт | Дт 60 Кт | Дт 62 Кт | ||||||
С0 15 000 | С0 38 490 | С0 21 600 | ||||||
— | ; | 28 700 5050 | 35 084,94 | |||||
Об. 0 | Об. 0 | |||||||
С1 15 000 | Об. 33 750 | Об.46 211,94 | Об. 236 000 | Об. 150 000 | ||||
С1 50 951,94 | С1 107 600 | |||||||
Дт 66 Кт | Дт 67 Кт | Дт 68 Кт | ||||||
С0 13 200 | С0 14 778 | С0 3200 | ||||||
; | ; | ; | ; | ; | ||||
Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 40 811 | |||
С1 13 200 | С1 14 778 | С1 44 011 | ||||||
Дт 69 Кт | Дт 70 Кт | Дт 71 Кт | ||||||
С0 5758 | С0 4751 | С0 1000 | ||||||
158,6 | ; | |||||||
4704,7 | ||||||||
1178,32 | ||||||||
672,1 | Об. 0 | Об. 1400 | ||||||
1009,58 | С1 400 | |||||||
210,6 | ||||||||
Об. 1532 | Об. 7333,9 | Дт 76−2 Кт | ||||||
С1 12 159,9 | Об. 4971 | Об. 32 047 | С0 3320 | |||||
С1 31 827 | ||||||||
277,2 | ||||||||
Дт 75 Кт | Дт 76−1 Кт | |||||||
С0 16 000 | С0 1715 | |||||||
; | ||||||||
Об. 0 | Об. 40 000 | Об. 0 | Об. 1500 | Об. 3750 | Об. 7319,2 | |||
С1 16 000 | С1 40 000 | С1 215 | С1 6889,2 | |||||
Дт 80 Кт | Дт 82 Кт | Дт 83 Кт | ||||||
С0 178 560 | С0 25 000 | С0 7520 | ||||||
; | ; | ; | ; | ; | ; | |||
Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | Об. 0 | |||
С1 178 560 | С1 25 000 | С1 7520 | ||||||
Дт 84 Кт | Дт 90 Кт | Дт 91 Кт | ||||||
С0 4369 | ||||||||
120 | ; | |||||||
Об. 120 | Об. 0 | 107 396,997 | ||||||
С1 4249 | 4756,95 | |||||||
87 846,053 | ||||||||
Об. 236 000 | Об. 236 000 | Об. 11 265 | Об. 11 265 | |||||
Дт 96 Кт | Дт 99 Кт | |||||
С0 4200 | С0 2500 | |||||
; | 87 846,053 | |||||
Об. 7479 | Об.87 846,053 | |||||
С1 77 876,053 | ||||||
Об. 0 | Об. 2600 | |||||
С1 6800 | ||||||
Теперь необходимо разъяснить основные недостающие суммы в таблице 5.
1) Во второй хозяйственной операции необходимо вычислить остаточную стоимость по ликвидации объекта основных средств, которая находится:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость — Амортизация = 27 950 — 16 685 = 11 265 руб. (1)
2) В пятой хозяйственной операции неизвестен финансовый результат, он находится по формуле (2):
П/У = Кт Об.сч. 91 — Об. Дт сч. 91, (2)
где Кт Об. сч.91 — оборот по кредиту счету 91;
Об. Дт сч.91 — оборот по дебету счета 91;
таким образом, П/У = 3795 — 11 265 = -7470 руб., то есть убыток составляет семь тысяч четыреста семьдесят рублей.
3) В хоз/ опер. под номерами 6 и 7 НДС рассчитывается по формуле 3:
; (3)
и в этом случае НДС по приобретенным сырью и материалам равен:
НДС = 29 733 * = 5351,94 руб.;
по приобретенному топливу:
НДС = (1100 + 100) * = 216 руб.;
по приобретенным прочим материалам:
НДС = 3950 * = 711 руб.;
по расходам на доставку сырья и материалов:
НДС = 1540 * = 277,2 руб.;
по расходам на доставку прочих материалов:
НДС = 1900 * = 342 руб.
4) В 7 и 22 хоз/опер. определяем сумму ЕСН на заработную плату работникам, производившим разгрузку сырья и материалов. ЕСН рассчитывается по формуле (4):
ЕСН = сумма заработной платы *; (4)
Работникам, производившим разгрузку сырья и материалов:
ЕСН = 610*=158,6 руб.;
рабочим основного производства:
ЕСН = 18 095*= 4704,7 руб.;
рабочим вспомогательных производств:
ЕСН = 4532*=1178,32 руб.;
работникам, занятым обслуживанием и управлением основным производством:
ЕСН = 2585*=672,1 руб.;
работникам, занятым управлением предприятием и обслуживающим общехозяйственные подразделения:
ЕСН = 3883*=1009,58 руб.;
рабочим по упаковке продукции на складе:
ЕСН = 810*= 210,6 руб.
5) В 25 хоз/опер. неизвестна сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости в учетных ценах. Для того чтобы посчитать ее, необходимо сначала найти долю ТЗР по формуле (5), а затем и саму сумму ТЗР (формула (6)):
(5)
(6)
где Сн.сч.10, субсч.10-ТЗР — сальдо начальное по счету 10, субсчету транспортно-заготовительных расходов;
Об. Дт сч.10, субсч.10-ТЗР — оборот по дебету счета 10, субсчета транспортно-заготовительных расходов.
— Доля ТЗР по сырью и материалам рассчитывается следующим образом:
= 6,37%
— Доля ТЗР по покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям:
= 39,68%
— Доля ТЗР по топливу:
= 24,19%
— Доля ТЗР по прочим материалам:
= 27,27%
Далее рассчитываются суммы отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально:
а) израсходованным сырью и материалам в основном производстве для изготовления продукции:
?ТЗР = 0,0637Ч11 638 = 741,3406 руб.
во вспомогательном производстве для оказания услуг:
?ТЗР = 0,0637Ч5170 = 329,329 руб.
б) израсходованным покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям для производства продукции:
?ТЗР = 0,3968Ч2013 = 798,7584 руб.
в) израсходованному топливу в транспортном цехе:
?ТЗР = 0,2419Ч600 =145,14 руб.
г) израсходованным прочим материалам на обслуживание подразделений основного производства:
?ТЗР = 0,2727Ч1870 = 509,949 руб.
вспомогательным производствам:
?ТЗР = 0,2727Ч1298 = 353,646 руб.
на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения:
?ТЗР = 0,2727Ч1702 = 464,1354 руб.
на упаковку продукции:
?ТЗР = 0,2727Ч500 = 136,35 руб.
6) В 24 хоз/опер. по формуле (7) найдем сумму:
Сумма неиспользованного аванса = (7),
где С0 сч71 — сальдо начальное;
Кт Об сч71 — оборот по кредиту.
Сумма неиспользованного аванса =1000 — 580 — 420 = - 400 руб.
7) Себестоимость выпущенной из производства готовой продукции равна обороту по кредиту счета 20 и рассчитывается по формуле (8):
Об. Кт сч.20 = С0 сч.20 + Об. Дт сч.20 — С1 сч.20, (8)
где С0 сч.20 — начальное сальдо по счету 20;
Об. Дт сч.20 — оборот по дебету счета 20;
С1 сч.20 — конечное сальдо по счету 20.
Об. Кт сч.20 = 26 030 + 108 166,997- 26 000 = 108 196,997 руб.
9) определим финансовый результат от реализации готовой продукции (счет 90) по формуле (9):
П/У = Об. Кт сч.90 — Об. Дт сч.90, (9)
где Об. Кт сч.90 — оборот по кредиту счета 90;
Об. Дт сч.90 — оборот по дебету счета 90;
П/У — прибыль/убыток.
П/У = 236 000 — 148 153,947= 87 846,053 руб.
Теперь необходимо составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Таблица 6 — Оборотная ведомость по аналитическим счетам в рублях
Номер счета | Сальдо на 1 октября | Обороты за октябрь | Сальдо на 31 октября | ||||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
44 666,6 | 31 319,648 | 54 697,952 | |||||
6898,14 | 10 598,14 | ||||||
108 166,997 | 108 196,997 | ||||||
22 496,435 | 22 496,435 | ||||||
27 479,049 | 27 479,049 | ||||||
18 649,715 | 18 649,715 | ||||||
107 396,997 | 107 396,997 | ||||||
4756,95 | 4756,95 | ||||||
520 | |||||||
58.1 | |||||||
58.2 | |||||||
46 211,94 | 50 951,94 | ||||||
7333,9 | 12 159,9 | ||||||
76.1 | |||||||
76.2 | 7319,2 | 6889,2 | |||||
87 846,053 | 77 876,053 | ||||||
Итого | 1 176 263,883 | 1 176 263,883 | 546 891,092 | 546 891,092 | |||
Таблица 7 — Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 «Материалы»
в рублях
Наименование аналитического счета | Остаток на первое число месяца | Оборот за месяц | Остаток на последнее число месяца | ||
Приход | Расход | ||||
Сырье и материалы (10−1) | |||||
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (10−2) | |||||
Топливо (10−3) | |||||
Транспортно-заготовительные расходы (10−4) | 4308,6 | 3478,6484 | 3942,9516 | ||
Прочие материалы (10−6) | |||||
Инвентарь и хозяйственные принадлежности (10−9) | |||||
Итого | 44 666,6 | 31 319,648 | 54 697,952 | ||
Составим по счетам 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оборотную ведомость:
Таблица 8 — Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 76, 60 и 62
в рублях
Наименование аналитического счета | Сальдо на первое число месяца | Оборот за месяц | Сальдо на последнее число месяца | ||||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
Расчеты с разными дебиторами | ; | ; | ; | ||||
Расчеты с разными кредиторами | ; | 7319,2 | ; | 6889,2 | |||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |