Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры

Актуальность темы

исследования. В период становления рыночной экономики в России сформировался рынок аудиторских услуг, созданы его организационно-правовая и методологическая базы, получили развитие общественные аудиторские объединения, признанные мировым аудиторским сообществом. В настоящее время ведется активное реформирование аудиторской деятельности, связанное с изменениями в системе взаимоотношений между странами, процессами интеграции, реструктуризацией институциональной структуры субъектов хозяйствования в стране и их активов. Центральной проблемой в этих условиях становится дальнейшее развитие методологии аудиторской деятельности и ее методическая привязка к субъектам хозяйствования разной организационной и правовой форм.

Конкретные исторические условия выдвигают не только экономические, но и социальные проблемы, складывающиеся в обществе на разных этапах его развития. На современном этапе важнейшим является решение задач защиты социальных интересов населения страны, особенно в сельской местности как наиболее проблемной. На эти цели в бюджетах разных уровней выделяются недостаточные финансовые ресурсы, что усиливает необходимость осуществления жесткого контроля за целевым характером их эффективного использования. В этой связи возникает необходимость разработки механизма контроля за обеспечением устойчивого развития объектов социальной сферы, среди которых центральное место должен занять институт аудита, являющийся неотъемлемой частью рыночных отношений.

Основной целью реформирования аграрной отрасли является увеличение объемов сельскохозяйственного производства и улучшение социального положения населения. Реализация этой цели требует решения большого круга социальных вопросов, согласованных с программами развития производства. Наиболее актуальными становятся проблемы стабилизации занятости и увеличения доходов сельского населения, обеспечения доступности для всех категорий жителей села необходимого набора социально-бытовых услуг, дальнейшего развития сельской социальной инфраструктуры.

Развитие социальной инфраструктуры определяется социальной политикой государства, осуществляемой через реализацию государственных национальных социальных программ, и ресурсами, выделяемыми на эти цели организациями различных отраслей сферы материального производства, благотворителями.

Социальное развитие села является важнейшей составной частью политики государства. Разработаны и осуществляются федеральная и региональные целевые программы «Социальное развитие села до 2010 г."1, «Жилище», «Культура России», которые предусматривают выделение средств для развития социальной сферы и инженерной инфраструктуры, создание общественно приемлемых условий жизнедеятельности на сельских территориях, создание правовых, экономических и организационных условий перехода к их устойчивому социально-экономическому развитию, расширение рынка труда в сельской местности и обеспечение его привлекательности, повышение престижности проживания в сельской местности.

Управление бизнесом и его социальная ответственность непосредственно взаимосвязаны. В западных странах уже сложилось новое представление о роли бизнеса с точки зрения социальной ответственности. Компаниям недостаточно получать только прибыль. Многие из них в стратегию развития уже включают концепцию социальной ответственности и берут на себя ответственность и четкие обязательства по ее исполнению не только в экономической области, но и в социальной и экологической сферах.

1 Целевая программа «Социальное развитие села до 2010 г.» планирует финансирование в размере 206,2 млрд руб., в том числе за счет средств федерального бюджета — 34,2 млрд руб., остальные расходы будут покрыты за счет бюджетов субъектов РФ (88,6 млрд руб.) и внебюджетных источников (83,4 млрд руб.). деятельности. Эти виды деятельности стали относиться к профильной деятельности компаний. Социальная отчетность отражает образ и имидж компании, восприятие ее репутации в обществе. Социальная ответственность и благотворительность являются главным механизмом выстраивания отношений бизнеса с властью почти у половины крупных фирм.

В странах Европейского сообщества предпринимательство вступило в новую стадию своего развития, называемую социально — ориентированным предпринимательством, которое характеризуется социально-ответственным использованием ресурсов, анализом эффективности социальных процессов, причем не только в регионе базирования бизнеса, но и на территории всей страны и мира в целом. Усиление социальной ответственности предпринимательства связано со стремлением компаний к лидерству в конкурентной среде.

Социальная активация бизнеса в России сегодня относится в основном только к крупным компаниям и финансовым структурам. Российский бизнес тратит 17% своей прибыли на социальные программы, что составляет 500 млн долл. в год. Самый низкий процент активности наблюдается в сельском хозяйстве (от 1 до 2% в целом по отрасли).

Технологические и организационные особенности деятельности объектов социальной инфраструктуры обуславливают необходимость рассмотрения их как отдельной отрасли производства услуг, обоснования и адаптации методики и организации аудита к особенностям деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры. Применение к специализированным организациям социальной инфраструктуры села общей методологии аудита без акцентирования внимания к их специфике может привести к получению неполной и недостоверной информации об их деятельности, ослаблению контроля за использованием средств на социальные цели. Недостаточная разработанность методологии аудита объектов социальной сферы приводит к получению неполной информации об объеме и качестве услуг, оказываемых организациями социальной инфраструктуры, что повышает риск социальной незащищенности населения.

Обобщение развития теории и практики проведения российского и международного аудита показывает, что разработанные и действующие методики аудита коммерческих экономических субъектов не могут быть в полной мере применены к аудиту объектов социальной инфраструктуры.

Значение разработок методологии и организации аудита объектов социальной сферы усиливается в связи с применением в зарубежной практике стандартов социального учета и составления социальной отчетности, выполнение которых необходимо тестировать при международном аудите. Наибольшее распространение получили два л стандарта: GRI «Глобальная инициатива по отчетности» и АА 1000 «Ответственность».3.

Применение вышеназванных стандартов вызывает дополнительные издержки, которые обусловлены перестройкой внутренней организации учета в компании. Однако одновременное использование двух стандартов не только усиливает контроль управления затратами, но и помогает осуществлять ведение социального учета и социальной отчетности, выполнять аудиторские процедуры.

В отечественном аудите пока еще отсутствуют методологические подходы для осуществления контроля за деятельностью сельской социальной инфраструктуры. Кроме того, наличие в социальной сфере различных по уровню и организации хозяйствования экономических субъектов требует дальнейшей разработки как методологии аудита в целом, так и методики аудита отдельных субъектов социальной сферы, в том числе жилищных, культурных и других организаций.

2 Стандарт GRI является стандартом отчетности, предполагающим составление трехуровневых отчетов о практических результатах экономической, социальной и экологической деятельности компаний. Методика стандарта GRI предполагает постатейный переход на стандарты социальной отчетности, что позволяет обеспечить акционеров информацией о социальной составляющей в деятельности компании.

3 Стандарт, А А 1000 регламентирует качественное ведение социального бухгалтерского учета, составление отчетности, осуществление ревизии. Этот стандарт является стандартом социального учета и определяет его действующие принципы.

Аудит объектов социальной инфраструктуры села носит ярко выраженный межсистемный характер. При его проведении должны использоваться методы бухгалтерского учета, ревизии, экономического анализа, современных информационных технологий. Эти обстоятельства позволяют сделать вывод о необходимости дальнейшего развития теории, методологии, методики и организации аудита на основе принципов комплексного подхода к созданию системной теории аудита организаций социальной инфраструктуры села.

Развитие рыночных отношений, изменение законодательства в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита в стране, увеличение финансирования объектов социальной сферы, отраслевые особенности организаций, занимающихся предоставлением социальных услуг, переход бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), отсутствие теоретических, методологических и организационных основ аудита отчетности о деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры обуславливают актуальность исследования. Для обеспечения достоверной информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества аудиторских проверок назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на дальнейшее развитие общей методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, разработку комплексных методик его организации.

Степень разработанности темы исследования. Проблемам финансового контроля и экономики социальной сферы посвящены работы Шишкина С. В., Судас Л. Г., Юрасовой М. В., Черняк В. З., Волгина Н. А., Куракова Л. П., Викторова В. Н., Игнатова В. Г., Батурина Л. А., Бутова В. И., Мащенко Ю. А., Ходарева С. В., Ходарева А. С., Эланского Ю. Г., Дукмас А. Н., Бондаренко Л. В. и других авторов. Вопросы социальной статистики достаточно полно освещены в работах Ефимовой М. Р., Елисеевой И. И., Назарова М. Г. и др.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений бухгалтерского учета и аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые — Бакаев А. С., Безруких П. С., Голосов О. В., Гетьман Н. Г., Гутцайт Е. М., Данилевский Ю. А., Ендовицкий Д. А., Кирьянова З. В., Кондраков Н. П., Мельник М. В., Новодворский В. Д., Николаева С. А., Нитецкий В. В., Овсийчук М. Ф., Островский О. М., Палий В. Ф., Петрова В. И., Подольский В. И., Рогуленко Т. МСоколов Я.В., Суйц В. П., Хоружий Л.И.- Шеремет А. Д. и др.

Концептуальным основам аудита как важнейшей форме финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей, посвящено значительное количество исследований. Среди работающих в этой области науки и практики зарубежных авторов можно выделить таких, как Котлер Ф., Монгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р., Адаме Р., Арене Э. А., Лоббек Дж. К., О’Рейлли В. М., Ришар Ж.

В тоже время, в работах перечисленных авторов не нашли отражения проблемы, связанные с реализацией задач организации и совершенствования аудита непосредственно объектов социальной инфраструктуры, в том числе сельской. Аудит социальной инфраструктуры села требует проведения дальнейших исследований с системно-теоретических позиций. Совершенствование методологического аппарата аудита в экономической литературе и на практике осуществляется в основном применительно к деятельности коммерческих организаций без выделения социальной инфраструктуры и ее специфики в сельской местности. Обобщение теории и практики в данной области позволяет сделать вывод о том, что назрела потребность в исследовании и разработке методологических аспектов аудита, учитывающих специфику объектов сельской социальной инфраструктуры и потребности пользователей в информации о ней.

Недостаточная теоретическая разработанность данного направления аудита, необходимость дальнейшего развития теории, методологии и организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, а также большая практическая востребованность конкретных методов и методик аудита, обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических аспектов аудита объектов сельской социальной инфраструктуры в условиях реформирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА) и российского законодательства в области регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

В рамках цели исследования были выделены 5 подцелей и соответствующие задачи:

Подцель 1. Исследование социальных аспектов аграрной реформы и их влияния на методологию и организацию аудита.

Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

• определены тенденции формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития на основе анализа социально-экономической ситуации в сельской местности.

• сформулировано понятие социальной инфраструктуры села, дана оценка законодательной базе ее развития;

• обоснованы задачи аудита в соответствии со стратегией социального развития села, дано его определение;

• выявлено влияние технологических и организационных особенностей деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры на методологию учета и аудита.

Подцель 2. Разработка теоретических аспектов аудита организаций сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

• разработана модель организации аудита объектов социальной сферы по стадиям проверки;

• обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений села в соответствии с международным опытом организации аудита в области социальной инфраструктуры;

• разработаны и сформулированы предложения по разграничению основных функций государственных органов власти и профессиональных сообществ в регулировании аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

• дано определение социального учета, раскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике организаций сельской социальной инфраструктуры.

Подцель 3. Разработка методологии аудита отчетности о деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

• выявлено влияние особенностей деятельности организаций сельской социальной инфраструктуры на процедуры аудиторского контроля;

• обоснованы цель, основные задачи и методологические принципы осуществления аудита;

• определены направления развития методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

• разработаны методические подходы и обоснован комплекс методик проведения аудита организаций сельской социальной инфраструктуры;

• предложен порядок организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, обоснован состав аналитических процедур.

Подцель 4. Разработка методик аудита объектов сельской социальной инфраструктуры. Для достижения этой подцели поставлены и решены следующие задачи:

• даны теоретические обоснования применения аналитических процедур при осуществлении аудита в организациях сельской социальной инфраструктуры;

• предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры;

• разработаны внутрифирменные регламенты по систематизации и хранению документов аудиторской проверки;

• определены элементы системы контроля качества осуществления аудита объектов социальной инфраструктуры.

Подцель 5. Обоснование специфики технологии и разработка методик проведения аудита различных объектов сельской социальной инфраструктуры. Для осуществления этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

• обоснована специфика и особенности методики аудита сельских социальных организаций государственного сектора;

• обоснованы специфика и особенности методики аудита малых предприятий сельской социальной инфраструктуры;

• обоснованы и рекомендованы методы учета экологических затрат и результатов при осуществлении аудита организаций сельской социальной инфраструктуры;

• определены принципы построения методик экологического анализа и аудита, как важнейшей составляющей части аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

• рекомендована — методика осуществления социального учета и составления отчетности по объектам социальной инфраструктуры;

• рекомендована методика экономического анализа при проведении аудита для определения перспектив приоритетного развития социальной инфраструктуры сельских регионов.

Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 2.1. «Методология и технология аудита», п. 2.4. «Методология разработки.

13 программ аудита и плана проверок" специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является управленческая и организационная деятельность аудиторских организаций, осуществляющих аудит объектов сельской социальной инфраструктуры.

Предметом исследования диссертационной работы является методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита, в том числе и в социальной сфере, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерств, ведомств и общественных организаций, материалы научно-исследовательских учреждений, высших учебных заведений, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики, социальной защиты населения и связанные с ними теоретические и практические аспекты методологии и организации учета и аудита в системе сельской социальной инфраструктуры.

В качестве информационной базы исследования были использованы данные статистических сборников, финансовых отчетов организаций сельской социальной инфраструктуры, а также публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследованияданные, размещенные в Интернет.

При проведении исследования были использованы общие научные методы: обследование, наблюдение, сбор и анализ информации, сопоставление и сравнение теоретических основ с их практическим внедрением, обобщение и системный подход.

Научная новизна исследования состоит в разработке концепции аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, включая теорию, методологию и организацию аудита с учетом современных методов бухгалтерского и социального учетав постановке и решении приоритетных теоретико-методологических направлений развития аудита в социальной сфере в условиях проведения реформы в аграрном секторе, перехода организаций на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. Развиты и сформулированы теоретические и методологические основы аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры:

— обоснована совокупность взаимосвязанных элементов аудита объектов социальной сферы, отличающаяся от существующих подходов спецификой нормативной базы, особенностями технологии проверки учетных данных, обработки и документирования полученных результатов, методик оценки социальной и экономической эффективности функционирования объектов. Применение этих рекомендаций позволит аудит социальной инфраструктуры выделить в самостоятельную систему аудиторского контроля;

— разработана концепция аудита сельской социальной инфраструктуры, сформулированы на единой научной и теоретической основе направления развития методологии аудита объектов сельской социальной инфраструктуры как системы принципов и методов, позволяющих повысить качество и эффективность аудиторской проверки;

— обоснована сущность, цель, задачи и место аудита объектов социальной инфраструктуры в социально-экономических отношениях селаопределено место аудита в системе финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и других целевых средстввыявлено влияние особенностей деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры на организацию и процедуры аудиторского контроляопределены направления развития методологии аудита;

— адаптированы к объектам сельской социальной инфраструктуры профессиональные принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность) для обеспечения адекватности функционирования системы аудита условиям рыночной экономики, обеспечения информацией различных категорий пользователей;

— разработана система принципов, методов, способов и методик, сформулированных на единой научной и теоретической основе, раскрывающих методологию аудита объектов сельской социальной инфраструктуры;

— рекомендована модель организации аудита объектов социальной сферы как интегрального комплекса соответствующих способов, приемов и технологий по стадиям проверки учетной и иной информации, ориентированной на достижение целей управления социальными объектами;

— обоснована необходимость выделения в учетном процессе социального учетадано его определениераскрыты элементы, принципы и методы его организации в учетной политике объектов сельской социальной инфраструктуры;

— исследовано состояние дальнейшего развития сельской социальной инфраструктуры, что позволило более четко определить направления, обеспечивающие повышение качества жизни за счет реализации национальных социальных программ в области жилищного, социально-бытового и культурного обслуживания населения сельской местности;

— обоснована на основе проведенного анализа социально-экономической ситуации зависимость развития экономики аграрного сектора России от решения социальных проблем в сельских регионах, в том числе от закрепления молодежи на селе, обеспечения сезонной устойчивости деятельности, роста доходов населения и формирования социальных пакетов в агропромышленных комплексах;

— сформулированы принципы формирования социальных приоритетов в современных моделях экономического развития, что позволяет определить приоритетность развития и направления финансирования сельской социальной инфраструктуры. Рекомендована методика оценки степени дифференциации районов по показателям, характеризующим состояние их экономики и социальной сферы с использованием математической статистики, что позволило установить приоритеты их развития и финансирования на основе выбора показателей, факторов и определения степени интенсивности их влияния при разном уровне развития региона.

2. Разработаны новые и усовершенствованы имеющиеся зарубежные методики и международные подходы к организации аудита объектов сельской социальной инфраструктуры:

— адаптированы международные стандарты аудитадоказана возможность и необходимость их применения при проведении аудита объектов социальной сферы, позволяющая более обоснованно получать информацию о достоверности бухгалтерской отчетности и выполнении социальных программ;

— рекомендована методика анализа и оценки деятельности объектов сельской социальной инфраструктурыопределено влияние особенностей их деятельности на содержание и методы проведения процедур аудиторской проверки;

— даны рекомендации по организации системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, направленные на повышение его эффективности (контрольно-ревизионные проверки, внутренние контрольные регламенты, внешние аудиторские проверки);

— разработаны методики планирования, документирования и систематизации рабочих документов аудитора, применения аналитических процедур;

— разработана методика составления отчетности экономическими субъектами, имеющими на балансе социальные объекты, включая предложения по структуре отчетов об использовании целевых средств;

— разработана методика проведения аудита организаций государственного сектора и малых предприятий социальной инфраструктуры сельской местности;

— разработана компьютерная (в соавторстве) программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуру аудита и анализа финансовой отчетности, получение информации для принятия управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанной методологии и методик аудита аудиторскими организациями способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характеримеют практическую направленность и могут быть использованы в практике учета и контроля деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры, а также в работе аудиторских организаций.

Диссертация выполнена в соответствии с планом научно-исследовательской работы «Организация и совершенствование аудиторской деятельности в сельскохозяйственных предприятиях России» № ГР 01.20.02.06157- «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в свете Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу» № ГРМТИ- 06.35.31−06.51.87.

Теоретические, аналитические и методические разработки диссертанта апробированы и используются высшими учебными заведениями Российской Федерации и СНГ при преподавании студентам и слушателям курсов профессиональной переподготовки по следующим дисциплинам: «Аудит», «Внутренний аудит», «Ревизия и контроль», «Основы аудита», «Анализ финансовой отчетности», «Международные стандарты аудита».

Апробация результатов исследования. Результаты выполненного исследования внедрены и используются в практической деятельности общественных объединений и аудиторских фирм, что подтверждено справками и актами о внедрении результатов диссертационного исследования: справка ООО аудиторской фирмы «Финэкспертиза» № 114 от.

24.08.05, акт ООО «Аудит-Сервис-JI» № 48 от 20.02.06, справка Кубанской палаты аудиторов № 9 от 03.06.06, справка ООО Аудиторская фирма «ЮГ-АУДИТ» № 14 от 09.08.06, акт ООО «Гарантия-Аудиторская фирма» № 8 от.

23.08.06, акт ООО «КВП «Сибаудит инициатива» № 36 от 12.12.06.

В практику аудиторских проверок внедрены следующие авторские методические положения:

— методика аудита объектов жилищного строительства;

— методика аудита капитальных вложений в непроизводственную сферу;

— методики аудита организаций государственного сектора социальной инфраструктуры;

— методика аудита малых предприятий социальной инфраструктуры;

— инструкция о порядке проведения внутренних проверок в аграрных формированиях, имеющих на балансе социальные объекты, применение которой позволит повысить эффективность внутреннего контроля;

— компьютерная программа (ЭКСПЕРТ 1.1), позволившая автоматизировать процедуры аудита и анализа финансовой отчетности, применение которой позволяет снизить затраты и время на проведение аудиторских проверок.

Основные положения, методики, рекомендации и предложения приняты к внедрению:

• Главным контрольным управлением Московской области (справка № 29 исх. -376/1 от 11.07 06);

• Центром заказчика-застройщика Министерства внутренних дел Российской Федерации (акт № 27/ЦЭЗ-8−332 от 03.11.06);

• Открытым акционерным обществом «Орловские черноземы» (справка № 4 от 11.02.06).

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные Суглобовым А. Е. (2 учебника допущены Министерством образования и науки Российской Федерации, 6 учебных пособий — учебно-методическими объединениями вузов России (в соавторстве)), используются в учебном процессе учебных заведений Российской Федерации по дисциплинам: «Аудит», «Внутренний аудит», «Ревизия и контроль», «Основы аудита», «Анализ финансовой отчетности», «Международные стандарты аудита», «Управленческий анализ в отраслях АПК», в частности в Российском государственном аграрном заочном университете (акт № 166 от 06.04.05), Государственном университете управления (справка № 117 от 10.11.06).

Сформулированные положения, рекомендации и методики внедрены в учебные процессы и используются высшими учебными заведениями стран Союза Независимых Государств, в частности в Ереванском университете «АЙБУСАК» (справка № 06−37 от 05.10.06, акт № 06/12 от 12.12.06) и Западно-Казахстанском институте языков и менеджмента «Евразия» (акт № 159 от 11.12.06).

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались и получили одобрение на международных и региональных форумах, конференциях, семинарах, в том числе: «Государственное регулирование агропромышленного комплекса» (г. Рязань, 1999 г.), «Проблемы повышения эффективности аграрного производства» (г. Москва, 1999;2002 гг.), «Государственное регулирование экономики на региональном уровне» (г. Рязань, 2004 г.), «Актуальные экономические проблемы развития АПК» (г. Москва, 2003;2004 гг.), «Информационные технологии в управлении и подготовке кадров АПК» (г. Москва, 2005 г.), «Современные проблемы управления социально-экономическими процессами в России» (г. Москва, 2005 г.), «Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: российский и зарубежный опыт» (г. Пенза, 2006 г.), «Города России: проблемы строительства, инженерного обеспечения, благоустройства и экологии» (г. Пенза, 2006 г.), «Местное самоуправление на селе: опыт, проблемы, решения» (г. Москва, 2006 г.), «Актуальные проблемы управления» (г. Москва, 2006 г.). По тематике диссертации было сделано 25 докладов на вышеперечисленных конференциях, форумах и семинарах.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 12 рисунков и 40 таблиц, заключения, списка литературы и приложений.

• результаты работы каждого исполнителя проверяют сотрудники с более высоким профессиональным уровнем;

• сотрудники, проверяющие результаты работы, обязаны поставить на изучаемых рабочих документах свою подпись или легко идентифицируемое условное обозначение. Для совершенствования системы внутрифирменного контроля качества аудита в работе по завершении проверки ведущим аудитором рекомендовано заполнение специальной формы — анкеты ведущего аудитора;

• в аудиторской организации кроме системы тщательного отбора кадров на постоянной основе действует система повышения квалификации и переаттестации персонала.

15. Осуществление аудита объектов социальной инфраструктуры села требует применения особых подходов к документированию. В работе даны научные подходы к систематизации документов аудиторской проверки, разработаны внутрифирменные аудиторские стандарты «Документирование аудита», «Классификация (систематизация) документов аудиторской проверки». Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, проделанную в рамках аудита с помощью отчета, составленного письменно и имеющего форму меморандумас помощью включения процедур аудита в программу аудитас помощью отметок непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

16. В работе обоснована специфика и особенности методики аудита сельских социальных организаций государственного сектора, оценивающая деятельность организации с точки зрения достоверности ее отчетности и выполнения социальных функций, определенных Положениями о территориальных округах администрации конкретных районов, областей, администраций поселков, сельских округов.

Рекомендованы мероприятия по улучшению организации аудита объектов социальной сферы государственного сектора: создание научно-методической и нормативно-правовой базы социального учета и аудитаформирование механизма осуществления методического обеспечения социального учетаподготовка аудиторов должной квалификации, специализирующихся на аудите деятельности объектов социальной сферыпредупреждение неэффективных направлений реформирования объектов социальной сферы, находящихся на балансах хозяйствующих субъектовобеспечение законных социальных интересов работников хозяйствующих субъектов и государства.

Рекомендованы контрольные процедуры ревизии основных операций организаций социальной инфраструктуры села и инструкция по проведению внутренних проверок и ревизий. Для бюджетных организаций, где наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов, разработан реестр контрольных мероприятий проверяемых статей расходов.

17. В работе обоснованы и рекомендованы методы учета экологических затрат и результатов при осуществлении аудита организаций сельской социальной инфраструктуры. Экологические затраты и результаты могут оказывать существенное влияние на показатели финансовой отчетности. В ходе исследования было разработано.

Положение по экологическому учету и аудиту затрат и результатов деятельности объектов социальной инфраструктуры села, которое может быть использовано как практическое руководство для аудиторов.

18. Автором раскрыты особенности аудита деятельности малых предприятий социальной инфраструктуры села, которые составляют около 70% всей инфраструктуры. Рекомендовано при проверке малых предприятий социальной сферы применять международные стандарты аудита: «Обязанности», «Планирование», «Внутренний контроль», «Аудиторские доказательства», «Аудиторские выводы и заключения» и российские аналогичные стандарты, с учетом их особенностей.

19. В работе рассмотрены методы составления отчетности по объектам социальной инфраструктуры. Рекомендовано раскрытие информации по объектам социальной инфраструктуры коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением бюджетных и общественных), осуществлять в полной степени в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с приведением информации за более длительный период (2−4 года) для проведения динамической оценки происходящих изменений.

Раскрытие информации рекомендуется в работе осуществлять путем включения соответствующих показателей, таблиц и расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности и/или в Пояснительную записку. Образцы примерных форм и расшифровок целесообразно закрепить в учетной политике организации.

В связи с тем, что в балансе организаций, имеющих объекты социальной сферы, нет таких показателей, как «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» (в связи с отсутствием жесткого ограничения «сверху» на размер средств, которые организация может потратить на социальную сферу), необходимо ввести данные показатели в отчетность. Эти вопросы целесообразно передать на решение высшему органу управления организацией (например, в акционерном обществе — собранию акционеров), который утвердит форму подачи данных отчетности по социальным объектам.

В работе рекомендована структура пояснительной записки, включающая восемь основных разделов, в которых соответствующим образом сгруппирована следующая информация по объектам социальной инфраструктуры:

1. Структура и основные направления деятельности организации, объекты социальной инфраструктуры и их специфика.

2. Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы.

3. Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, в том числе и на объекты социальной сферы.

4. Существенные статьи бухгалтерской отчетности по объектам социальной инфраструктуры.

5. Участие объекта социальной инфраструктуры в природоохранных мероприятиях.

6. Порядок расчета и динамика основных экономических, социальных и экологических аналитических показателей.

Применение в практической деятельности предложенных в работе рекомендаций позволит аудиторским организациям получать полную, достоверную информацию о деятельности объектов социальной сферы и обеспечит аудиторов инструментарием проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Полученные в процессе проведенного диссертационного исследования результаты позволяют обобщить основные итоги и сформулировать следующие определенные выводы и предложения:

1. Анализ социально-экономического развития аграрного сектора экономики России выявил зависимость увеличения масштабов производства от решения социальных проблем населения. Это особенно актуально в сельских регионах, социальная инфраструктура которых находится в упадке из-за проблем недостаточности финансирования и слабого контроля за использованием финансовых ресурсов. В сельских населенных пунктах, где в последнее время исчезли некоторые объекты социальной инфраструктуры, происходит миграция работоспособного населения. Так, за последние 10 лет перестали существовать 17 тысяч сельских населенных пунктов.

Основная задача государства при любом общественном строе, вне зависимости от лежащих в основе устройства государства форм собственности, состоит в гарантировании своим гражданам возможности получения жизненно важных социальных услуг, обеспечения их социальной защищенности. Эволюция взглядов на экономическую роль государства представляет собой эволюцию взглядов на выполняемую им социальную миссию. Во все времена существовали товары и услуги, финансирование производства которых не может взять на себя рынок, но потребность в которых велика. К ним относятся: коммунальные услуги, общественный транспорт, национальная безопасность, борьба со стихийными бедствиями. Такого рода блага являются общественными.

В настоящее время необходима разработка более адекватного современным российским условиям механизма функционирования сельской социальной сферы, способного обеспечить преодоление неравенства в доступе к социальным благам определенных районов и социальных групп, и, прежде всего, слабо защищенных.

2. Эффективное функционирование социальной сферы обеспечивается за счет развития инфраструктуры. Под социальной инфраструктурой в настоящем исследовании мы понимаем систему организаций, обеспечивающих на территории региона условия воспроизводства рабочей силы, социальной защиты населения, сохранения и развития демографического, трудового и духовного потенциала общества, сбережения населения.

В современных моделях экономического развития закономерно возрастает значение социальных приоритетов. Это обусловлено, с одной стороны, развитием социально ориентированной экономики в большинстве развитых стран мира, а с другой, — развитием демократических принципов управления экономикой.

Нормативное финансирование позволит обеспечить целевое распределение и использование трансфертов и тем самым удержать финансовые потоки внутри отраслей социальной сферы, обеспечит одноканальность их поступления и прозрачность порядка их использования.

Построение системы государственных социальных стандартов становится главным звеном новой социальной политики, на которую возлагаются надежды преодоления кризиса социальной сферы.

Выполнение социальных программ может осуществляться только при достаточном выделении необходимых ресурсов не только со стороны государства, но и бизнеса, что обуславливает новую постановку задач осуществления аудита деятельности организаций социальной инфраструктуры в соответствии со стратегией социального развития села. Аудит должен выполнять не только задачу подтверждения достоверности отчетности организаций социальной инфраструктуры, но и определять приоритетность социального развития структуры районов в рамках областей. Для этого целесообразно в системе аудита шире использовать математические модели анализа, позволяющие определять приоритетность развития отдельных элементов сельской социальной инфраструктуры. С помощью методов математической статистики, использованных в исследовании, выявлены направления развития социальной инфраструктуры районов и сельских округов.

3. На основе классификации объектов сельской социальной инфраструктуры по формам собственности сделан вывод о преобладании в социальном секторе одновременно государственных и негосударственных организаций, это означает, что аудит является единственно возможной организационной формой осуществления действенного контроля за хозяйственной деятельностью, оказания помощи десяткам тысяч новых и реформированных социальных формирований в постановке учета, реальной оценке результатов деятельности, противостоянии крупным организациям в конкурентной борьбе и выполнении социальной миссии.

4. В процессе исследования обоснованы теоретические основы аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, дано определение понятию аудита, сформулирован состав его основных элементов.

Аудит представляет собой системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях в объектах сельской социальной инфраструктуры, устанавливающий уровень их соответствия критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий, представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Автором предложена научная организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, которую целесообразно подразделить на 2 взаимосвязанных этапа:

— создание научно-методической и нормативно-правовой баз, обеспечивающих формирование достоверной информации для правовой защиты социальных интересов трудящихся, независимо от ее организационных форм;

— формирование механизма осуществления методического обеспечения аудита и организации социального учета, социальной оперативной, бухгалтерской и статистической социальной отчетности, а также ревизионной работы в социальной сфере.

Организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры представляет собой комплекс мероприятий проверки, проводимых на организационной, технологической и завершающей стадиях, направленных на рациональное сочетание ее средств и методов с целью получения документально подтвержденной и обоснованной информации о том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность как отдельных социальных юридических лиц, так и экономических субъектов, имеющих на балансе социальные объекты, не содержит существенных искажений и свидетельствует о выполнении социальных функций объекта.

5. В исследовании разработаны и сформулированы предложения по разграничению основных функций государственных органов власти и профессиональных сообществ в регулировании аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, в частности целесообразно создать при Институте профессиональных бухгалтеров России постоянно действующий совещательный орган — Научно-технический Совет по организации учета и аудита объектов социальной сферы, наделив его функциями методологического центра, разрабатывающего нормативную базу для осуществления аудита социальных объектов.

6. В исследовании обоснованы концептуальные позиции аудита в системе социально-экономических отношений села в соответствии с международным опытом организации аудита в области социальной сферы. Автором предложено использование положений международных стандартов по методологии ведения социального учета и отчетности, на принципах добровольности, достаточной степени открытости и существенности. Социальная отчетность должна строиться на данных социального учета, а учет — на первичных документах. Социальный учет это сочетание элементов бухгалтерского и оперативного учета, отражающих социальную деятельность организации.

Раскрытие информации в работе рекомендуется осуществлять путем включения соответствующих показателей, таблиц и расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности и/или в Пояснительную записку. Дополнительно следует раскрывать динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, в том числе по объектам социальной инфраструктуры — показателей, характеризующих природоохранную деятельность.

В учетной политике организации целесообразно закрепить организационные, методические и технологические аспекты осуществления социального учета и составления социальной отчетности.

7. Автором разработаны методологические и организационные аспекты аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, основанные на принципе специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретные способы удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, выполнения смет расходов, методы обоснования стратегии развития организаций. Практика развития аудита последних лет как в России, так и за рубежом, выявила необходимость обособления аудита в социальной сфере.

8. Дано обоснование цели, основных задач и методологических принципов осуществления аудита. Аудит социальной сферы как специфическая информационная система обеспечения правовой защиты социальных и имущественных интересов сельского населения и государства ставит задачу на основе проведения независимого контроля социальных нормативов определения степени достоверности отчетности об исполнении смет организациями социальной сферы и их финансового состояния.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствии деятельности аудируемых объектов сельской социальной инфраструктуры критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантий.

Задачи аудита состоят в установлении достоверности отчетности об исполнении смет доходов и расходов объектов сельской социальной инфраструктурысоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерациивыявлении соответствия критериям государственных социальных стандартов, норм и гарантийоценке финансового состояния и обеспечения источниками финансирования объектов сельской социальной инфраструктурыопределении приоритетности направлений финансирования социальных объектов в сельских округах и районахустановлении своевременности финансирования из бюджетов и других источников потребностей, связанных с содержанием социальных объектов и оказания им помощиопределении эффективности использования средств, выделенных на социальную сферу, и выполнения возложенных на них функций по социальной защите населенияопределении законности и эффективности целевого использования средств, направляемых на социальные нуждывыполнении объектами социальной инфраструктуры экологического законодательства.

9. Методология аудита объектов социальной инфраструктуры в настоящей работе раскрывается как система целей, подходов, принципов, средств, методов и методик, сформированных на единой теоретико-методологической основе. Главным в аудите объектов сельской социальной инфраструктуры с точки зрения методологии является оценка экономичности и результативности деятельности объектов. При этом применительно к каждому объекту социальной инфраструктуры под экономичностью целесообразно подразумевать рациональность использования средств на социальные цели с получением лучшего результата от их использования.

В работе сделан вывод о целесообразности разработки самостоятельных национальных стандартов аудита объектов социальной сферы на основе использования действующих федеральных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Аудит объектов социальной сферы призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность, как отдельных социальных юридических лиц, так и экономических субъектов, имеющих на балансе социальные объекты, не содержит существенных искажений и свидетельствует о выполнении социальных функций объекта.

10. Организация аудита в социальной сфере вызывает необходимость проведения следующих мероприятий: организации надежного обеспечения хозяйствующих субъектов нормативными и методическими материалами по бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, внутрихозяйственному контролю по объектам социальной сферысоздания научно-методической и нормативно-правовой базыформирования механизма осуществления методического обеспечения аудита и организации бухгалтерского учета в социальной сфере, социальной оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности, ревизионной работыподготовки кадров аудиторов должной квалификации, специализирующихся на объектах социальной сферыпредупреждения неэффективных направлений реформирования объектов социальной сферы, находящихся на балансах хозяйствующих субъектовобеспечения законных социальных интересов работников и государства при исчислении и уплате налогов и других платежейинформационного обеспечения действенных антимонопольных мер на основе аудиторских проверок применяемых цен, наценок и других условий реализации социальных услуг и товаровформирования важнейшего компонента механизма реорганизации (банкротства) организаций, с выделением отдельной позиции социальной инфраструктуры, подпадающей под банкротство организации.

11. В исследовании разработан комплекс методик аудита объектов сельской социальной инфраструктуры, таких как планирование, государственного сектора, малых предприятий, экологического аудита, экономического анализа при проведении аудита.

Методика аудита объектов социальной инфраструктуры представляет собой комплекс норм и правил, требований к проведению независимой аудиторской проверки полноты и точности отражения в бухгалтерском учете операций, достоверности определения финансовых результатов деятельности, точности расчетов налоговых платежей с учетом требований российских и международных стандартов аудита и специфики исследуемых объектов социальной инфраструктуры. К социальной сфере нельзя полностью применять методики контроля, используемые для других коммерческих организаций. В силу специфики исследуемых объектов и необходимости адаптирования используемых в аудите стандартов и норм необходимо выработать рабочие подходы к аудиту социальной инфраструктуры, закрепив их в методических положениях.

Разработанная методика планирования аудита в организациях социальной сферы заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. При разработке общего плана аудита деятельности объектов сельской социальной инфраструктуры аудитору необходимо принимать во внимание: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по объектам социальной инфраструктурыновые действующие нормативные правовые документыриск и существенностьхарактер, временные рамки и объем процедуркоординацию, текущий контроль и проверку выполненной работыособенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательстваформу и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и отчета в соответствии с законодательствомстандарты аудиторской деятельности и специфику условий конкретного аудиторского задания.

При составлении общего плана в работе рекомендовано отражать отдельно по объектам социальной инфраструктуры ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений финансовой отчетности по социальным объектам, выявлять сложные области бухгалтерского учета, учитывать при планировании привлечение других аудиторов и экспертов для проведения аудиторских проверок деятельности объектов социальной инфраструктуры, филиалов и дочерних подразделений экономического субъекта.

12. Даны теоретические обоснования применения аналитических процедур при осуществлении аудита в организациях сельской социальной инфраструктуры. Аналитические процедуры определены как один из способов получения аудиторских доказательств, состоящий в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими и социальными показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры следует применять уже на стадии планирования с целью получения представления о бизнесе, объеме деятельности объектов социальной инфраструктуры и выявления зон возможного риска. В ходе исследования автором разработана и представлена инструкция по проведению аналитических процедур до подписания контракта. Ее применение позволит аудитору более эффективно осуществлять анализ деятельности организаций социальной инфраструктуры. Владение такой информацией позволяет аудитору выявлять аспекты экономического и социального бизнеса и определить характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур.

В ходе проведенного исследования разработана Внутрифирменная инструкция аудиторской деятельности «Предварительные аналитические процедуры по проверке жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы», которая включает общие положения, методику аналитических процедур до подписания контракта на аудит, проведение аналитических процедур на этапе планирования аудита, его проведения и подготовки заключения и приложений.

Автором разработаны методические рекомендации по анализу хозяйственной деятельности экономических субъектов социальной сферы. Их применение позволит аудиторам составлять более обоснованные аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности.

13. В диссертации предложены схемы организации эффективной системы внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, призванные уберечь проверяемые объекты от неэффективного использования ресурсов — людских, финансовых и материальных, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих, занятых в объектах социальной инфраструктуры.

В работе предложена методика оценки аудитором средств внутреннего контроля, разработаны меры по его совершенствованию, предложены программы проведения занятий в системе повышения квалификации работников бухгалтерско-экономических служб объектов социальной инфраструктуры.

Аудит системы внутреннего контроля в настоящем исследовании рассматривается как процесс, направленный на повышение эффективности контроля в организации по достижению социальных и экономических целей, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу социальных элементов деятельности компании в целом, ее отдельных подразделений и объектов социальной инфраструктуры. Внутренний финансовый контроль в настоящей работе рассматривается как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности таких взаимосвязанных звеньев, как центры ответственности, техника и технология контроля, процедуры контроля, среда контроля и система учета.

В работе рекомендован необходимый объем мероприятий, направленных на повышение эффективности процедур внутреннего контроля деятельности объектов социальной инфраструктуры, к которым целесообразно отнести: разработку должностных инструкций работников, определяющих порядок их деятельности по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа операций, связанных с объектами социальной сферыопределение круга первичных документов или других носителей информации по объектам социальной инфраструктуры, порядка их движения от момента их возникновения до архивированияоценку различных аспектов реализации финансовых или хозяйственных операций по объектам социальной инфраструктурыустановление контролируемых параметроввыбор типов и методов проведения аудитором контроля. В ходе исследования и практического применения его результатов разработана Инструкция о порядке проведения внутренних проверок и ревизий.

14. В работе сделан вывод о том, что в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита социальной сферы, обеспечивающая полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность. Автором определены элементы системы контроля качества осуществления аудита объектов социальной инфраструктуры, систематизированные в методику. Как показывает проведенное исследование, контроль качества работы внутри аудиторской организации должен проявляться в следующем:

• качество аудита обеспечивается, если он планировался и проводился в полном соответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• разработка процедур подбора клиентов проводилась с учетом следующих факторов: соблюдения независимости аудиторской организациинейтрализации давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетностиналичия у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для осуществления квалифицированного специального аудитарепутации потенциального клиента и его руководителей;

• качество выполняемых в ходе аудита работ контролируется и проверяется руководством аудиторской фирмы;