Бюджетный учет и отчетность

План

1. Понятие основных средств и их учёт в бюджетных учреждениях

2. Понятие нематериальных активов и их учёт в бюджетных учреждениях Задача Заключение Список используемой литературы

Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы — нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

1. Понятие основных средств и их учёт в бюджетных учреждениях

Бюджетному учреждению на праве оперативного управления принадлежит государственное имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Право оперативного управления имуществом возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами (ст. 299 ГК РФ). Восемнадцатому разряду счета по учету основных средств, переданных учреждению собственником имущества или приобретенных за счет бюджетных ассигнований, должно присваиваться значение 1.

Основные средства могут быть приобретены бюджетным учреждением и за счет средств от предпринимательской деятельности, если в соответствии с учредительными документами учреждение имеет право на осуществление такой деятельности. Счета по учету основных средств, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, в восемнадцатом разряде имеют значение 2.

Кроме того, основные средства могут быть получены безвозмездно или приобретены за счет целевых источников. Счетам по учету таких основных средств в восемнадцатом разряде присваивается отличительный признак 3.

Единицей бюджетного учета основных средств в соответствии с п. 19 Инструкции № 70н является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай, забор, колодец и др.). обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект.

Самостоятельными инвентарными объектами являются:

1) несколько частей одного объекта, имеющие разный срок полезного использования;

2) здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое;

3) наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.);

4) надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий.

Каждому самостоятельному объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер. При этом соблюдаются следующие условия (п. 19 Инструкции № 70н):

1) присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;

2) каждый элемент сложного инвентарного объекта должен иметь тот же инвентарный номер, что и основной объединяющий их объект;

3) инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении;

4) инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам;

5) инвентарные номера не присваиваются:

а) объектам стоимостью до 1000 руб. включительно;

6) объектам мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости.

Эти объекты маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее — ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов:

10 101 000 «Жилые помещения» ;

10 102 000 «Нежилые помещения» ;

10 103 000 «Сооружения» ;

10 104 000 «Машины и оборудование» ;

10 105 000 «Транспортные средства» ;

10 106 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» ;

10 107 000 «Библиотечный фонд» ;

10 108 000 «Драгоценности и ювелирные изделия» ;

10 109 000 «Прочие основные средства» .

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:

ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 10 108 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»; виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» .

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

· Инвентарная карточка учета основных средств;

· Инвентарная карточка группового учета основных средств.

· Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

· Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

· Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.306 001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.306 030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.306 031);

· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.306 032);

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.306 002);

· Требование-накладная (ф.315 006);

· Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.504 210).

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 10 101 310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 10 102 310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 10 103 310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 10 601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» ;

· принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» (10 101 310, 10 102 310, 10 103 310, 10 104 310, 10 105 310, 10 106 310, 10 107 310, 10 108 310, 10 109 310) и кредиту счета 10 601 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» ;

· внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» (10 101 310, 10 102 310, 10 103 310, 10 104 310, 10 105 310, 10 106 310, 10 107 310, 10 108 310, 10 109 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» (10 101 310, 10 102 310, 10 103 310, 10 104 310, 10 105 310, 10 106 310, 10 107 310, 10 108 310, 10 109 310);

· оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» (10 101 310, 10 102 310, 10 103 310, 10 104 310, 10 105 310, 10 106 310, 10 107 310, 10 108 310, 10 109 310) и кредиту счета 40 101 180 «Прочие доходы» .

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

стоимостью до 1000 рублей включительно — на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.504 210);

стоимостью свыше 1000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, — на основании Требований-накладных (ф.315 006).

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.306 003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.306 033);

Акт о списании автотранспортных средств (ф.306 004);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.504 143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.504 144) с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

— выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 40 101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 10 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 10 104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 10 105 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 10 106 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 10 109 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств;

— списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» (10 401 410, 10 402 410, 10 403 410, 10 404 410, 10 405 410, 10 406 410, 10 407 410), счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 10 101 410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 10 102 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 10 103 410 «Уменьшение стоимости сооружений», 10 104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 10 105 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 10 106 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 10 107 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 10 108 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 10 109 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» ;

Безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 30 404 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов),

40 101 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям),

40 101 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» ,

40 101 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней),

40 101 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» ,

40 101 253 «Расходы на перечисления международным организациям»

и кредиту счетов

10 101 410 «Уменьшение стоимости жилых помещений» ,

10 102 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений» ,

10 103 410 «Уменьшение стоимости сооружений» ,

10 104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» ,

10 105 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств» ,

10 106 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» ,

10 107 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда» ,

10 108 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» ,

10 109 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» ;

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета

10 400 000 «Амортизация» (10 401 410, 10 402 410, 10 403 410, 10 404 410, 10 405 410, 10 406 410, 10 407 410),

счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов»

и кредиту счетов

10 101 410 «Уменьшение стоимости жилых помещений» ,

10 102 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений» ,

10 103 410 «Уменьшение стоимости сооружений» ,

10 104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» ,

10 105 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств» ,

10 106 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» ,

10 107 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда» ,

10 108 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» ,

10 109 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» ;

списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета

10 400 000 «Амортизация» (10 401 410, 10 402 410, 10 403 410, 10 404 410, 10 405 410, 10 406 410, 10 407 410),

счета 40 101 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов

10 101 410 «Уменьшение стоимости жилых помещений» ,

10 102 410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений» ,

10 103 410 «Уменьшение стоимости сооружений» ,

10 104 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования» ,

10 105 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств» ,

10 106 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» ,

10 107 410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда» ,

10 108 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» ,

10 109 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» ;

вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета

20 402 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» (10 101 410, 10 102 410, 10 103 410, 10 104 410, 10 105 410, 10 106 410, 10 107 410, 10 108 410, 10 109 410).

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств, за исключением библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды, учет которых ведется соответственно в Книге (карточке) учета материальных ценностей. Учет разбитой посуды ведется в Книге регистрации боя посуды.

Амортизация основных средств.

Амортизация служит показателем степени изношенности основных средств — утраты объектами основных средств технико-экономических и физических свойств.

В соответствии с п. 39 Инструкции № 70н годовая сумма начисления амортизации основных средств рассчитывается линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации (п. 40 Инструкции № 70н).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности:

Счет 10 400 000 предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Начисленная амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» .

По объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 10 400 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 40 101 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» ,

счета 10 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» (10 401 410, 10 402 410, 10 403 410, 10 404 410, 10 405 410, 10 406 410, 10 407 410, 10 408 420).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 400 000 «Амортизация» (10 401 410, 10 402 410, 10 403 410, 10 404 410, 10 405 410, 10 406 410, 10 407 410, 10 408 420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 10 100 000 «Основные средства» (10 101 410, 10 102 410, 10 103 410, 10 104 410, 10 105 410, 10 106 410, 10 109 410), счета 10 201 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» .

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

10 401 000 «Амортизация жилых помещений» ;

10 402 000 «Амортизация нежилых помещений» ;

10 403 000 «Амортизация сооружений» ;

10 404 000 «Амортизация машин и оборудования» ;

10 405 000 «Амортизация транспортных средств» ;

10 406 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» ;

10 407 000 «Амортизация прочих основных средств» ,

10 408 000 «Амортизация нематериальных активов» .

2. Понятие нематериальных активов и их учёт в бюджетных учреждениях

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы» .

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учет амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

— линейным способом — исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов» .

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Задача

В бюджетном учреждении в рамках бюджетной деятельности произведены следующие операции:

1. Принято к учёту выстроенное здание общежития.

2. Начислена амортизация по зданию общежития.

3. Списано жилое здание. Амортизация по нему начислена в размере 80 процентов.

4. Списано жилое здание. Амортизация по нему начислена в размере 100 процентов.

Отразить операции на счетах бюджетного учёта и указать в каких журналах операций будут сделаны записи по каждой операции.

Решение:

1. Дт 0 101 01 310 Кт 0 106 01 410 — Принято к учёту выстроенное здание общежития

2. Дт 0 401 01 151 Кт 0 104 04 410 — Начислена амортизация по зданию общежития.(80%)

3. Дт 0 104 00 410 Кт 0 101 00 410 — Списана сумма начисленной амортизации

4. Дт 0 401 01 172 Кт 0 101 00 410 — Списана остаточная стоимость здания общежития Данные проводки будут отражены журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов Форма 504 071.

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

— для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

— аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

— особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

Список используемой литературы

1. «Бухгалтер в бюджетной организации» (сборник) Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006 г.

2. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» Колеватова О. А. Москва 2005 г.

3. Мизиковский Е. А., Елманова Е. Н., Пуреховская Е. В. «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие» — М.:Экономистъ, 2004 г.

4. Малявкина Л. И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.:ООО «Вершина», 2004 г.

5. Гетьман В. Г. «Финансовый учет», М.: «Финансы и статистика», 2004 г.

6. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет», М., 2005 г.

7. Соколов Я. В. «Бухгалтерский учет», М., 2004 г.

8. Новый план счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г.), М., 2005 г.

9. Интернет