Управленческий учет расходов по организации производства и управлению в сельскохозяйственных предприятиях

Актуальность диссертационной работы. Сложность управления экономикой сельскохозяйственного предприятия в условиях рынка, проводимые по I реформированию субъектов хозяйствования преобразования, требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления производственными затратами организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению.

Актуальность темы

исследования определяется необходимостью совершенствования структуры управления на всех уровнях формирования затрат, оптимизации деятельности отделов и служб управления, учета и контроля управленческих и производственных накладных расходова также системы I стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы по организации производства и управлению в сельском хозяйстве постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно — техническим прогрессом, увеличивающим долю прошлых затрат в расходах на организацию производства и сбыта, с усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленчеI ского персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций и т. д. В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившим программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

Актуальность исследования также определяется появившимися за последнее время возможностями использовать для поиска путей совершенствования учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению элементов контроллинга.

Расходы на управление хозяйствующими субъектами — наиболее важный объект для исследования на микроэкономическом уровне сельскохозяйственной организации, поскольку именно в этой среде производятся материальные блага, создается основа продовольственной безопасности страны и ее производственный потенциал.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы определяется еще и тем, что управленческий учет расходов по обслуживанию производства и управлению необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением резервов снижения себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных производств, планирование будущих направлений деятельности, распределения и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.

Степень разработанности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области управленческого учета и анализа накладных расходов.

Методологические и теоретические аспекты учёта накладных расходов нашли свое отражение в трудах Д. Нортона, А. Хигинса, К. Арнольда, П. Рейн-бота, Э. Фельдгаузена, А. Галагана, В. Стоцкого, И. Поклада и др.

Проблеме производственного учета накладных расходов и организации управленческого учета были посвящены работы С. Николаевой, Т. Карповой, Т. Сандриковой, М. Бахрушиной, Ч. Хорнгрена и Д. Фостера, С. Стукова. и др.

Изучению внедрения в учетную практику промышленных предприятий методов управления затратами посвящены труды А. Дайле, Д. Шанк, Н. Ивановой, В. Ивлева, Т. 'Попова, Р. Майера и др.

Следует отметить, что в работах как названных авторов, так и других специалистов довольно широко, многосторонне и достаточно глубоко проанализированы многие стороны и проблемы учета, контроля и анализа затрат на производство и внедрение управленческого учета на предприятиях. В то же время практически не изученными и не затронутыми оказались вопросы управления и учета затратами на производство российских предприятий в рамках таких систем, как «Direct costing «,"Target costing» и «Kaizen costing». Недостаточно методических разработок по адаптации современных методик управления применительно к сельскохозяйственному производству I и его особенностям в сложившихся условиях отечественной практики и выявлению резервов снижения затрат на производство и, в частности, расходов по организации производства и управлению на примере сельскохозяйственных предприятий.

Научная гипотеза диссертационной работы состоит в обосновании научного предположения о том, что повышение эффективности управления производственными затратами в сельскохозяйственном производстве возможно благодаря внедрению в учетную практику и управление элементов современных систем управленческого учета таких, как «Target costing» и «Kaizen costing».

Цель диссертационного исследования. Целью исследования является разработка и обоснование концепции совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению на сельскохозяйственных предприятиях с использованием современных методик эффективного менеджмента и контроллинга.

Задачи диссертационной работы: -определить и уточнить параметры расходов по организации производства и управлению в системе учета затрат на производство;

— сделать выбор и обосновать критерии группировки расходов по организации производства и управлению;

— изучить и адаптировать методологические основы контроллинга к сельскохозяйственному производству;

— выявить взаимосвязи между видами деятельности внутри мест формирования затрат, с одной стороны, и расходами по организации производства и управлению, с другой;

— совершенствовать налогообложения сельскохозяйственных предприятий- -апробировать и провести адаптацию элементов систем управления затратами I.

Target Costing" и «Direct costing» в учетную практику сельскохозяйственных предприятий.

— определить резервы снижения накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях при внедрении элементов контроллинга.

Объект диссертационной работы. В качестве объекта исследования были выбраны ряд сельскохозяйственных предприятий Рязанской области: ЗАО «Рассвет», ЗАО «Авангард», СПК «Успенский» и др.

Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых сельскохоI зяйственных предприятиях.

Предмет исследования диссертационной работы — накладные расходы в сфере сельскохозяйственного производства.

Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании теоретических и методических аспектов внедрения системы контроллинга в хозяйственную систему сельскохозяйственных предприятий с целью совершенствования учета, планирования и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению, а также в применении методов управления затратами в рамках систем «Target Costing» и «Direct costing». I.

Признаками научной новизны обладают следующие полученные автором результаты по специальности 08.00.12. — Бухгалтерский учет, статистика:

— на базе уточнения целей, задач и принципов формирования системы контроллинга выявлены и систематизированы недостатки традиционной системы учета затрат на производство продукции работ, услуг в сельском хозяйстве.

Определены перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка;

— показана необходимость внедрения метода целевых издержек в управлении затратами в современных условиях дифференциации рыночных цен, при этом использованы элементы систем «Target Costing» и «Direct costing», «Kai-zen costing». Обоснован выбор эффективной методики учета затрат на организацию производства и управление, включающей элементы производственного и финансового планирования, организации и контроля, нацеленного на финансовые результаты хозяйственной деятельности;

— предложены классификационные признаки для организации аналитического учета накладных расходов в зависимости от принадлежности к производственному циклу, что применяется на большинстве зарубежных предприятийот объема производства и локальных факторовот уровня осуществления контроляв зависимости от применяемой системы развития производствапо отношению к объему отражаемых затратот прогнозирования и бюджетирования и др., которые позволяют определить затраты по центрам ответственности и местам возникновения затрат, на основе которых разработана система документов по учету затрат, построенная на основе трехуровневой организационной структуры управления предприятия;

— разработаны принципы формирования многовариантной системы учета накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях по центрам ответственности, места! м формирования затрат и центрам прибыли, предложена методика отражения накладных расходов на счетах бухгалтерского учета, отражающая экономическую взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

По специальности 08.00.05 экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, и комплексами АПК и сельского хозяйства):

— составлены должностные инструкции работников различных уровней управления сельскохозяйственным производством, позволяющие усилить контроль за эффективным расходованием средств и долей накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции;

— разработаны и предложены к внедрению в документооборот аграрных организаций многоуровневые бюджеты затрат, позволяющие не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат, но и выделять автономную систему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции;

— определены методы и средства повышения мотивации управленческих I работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов организации);

— введен нормативный показатель, ограничивающий затраты на производство и управление по центрам затрат, как один из возможных инструментов контроллинга, обеспечивающий эффективность контроля за исполнением затрат при производстве сельскохозяйственной продукции.

Теоретической и методологической основами исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов.

В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности хозяйственных объектов, статистические сборники, результаты собственных экспериментов, инструктивные материалы. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы.

Содержание диссертационного исследования соответствует пунктам 1.5. «История развития методологии и организации бухгалтерского учета», и пункту 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа», паспорта специальности 08.00.12. — «Бухгалтерский учет, статистика», а также пункту 15.41. «Организационноэкономические аспекты управления технологическими процессами в сельском хозяйстве», а также п. 15.50. «Экономический механизм хозяйствования в предприятиях различных организационно-правовых форм и крестьянских (фермерских) хозяйствхозяйственный и коммерческий расчет» паспорта специальности 08.00.05 -«Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами АПК и сельского хозяйства)».

Нормативно-правовую основу диссертационной работы составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Рязанской области, органов местного самоуправления, отраслевые нормативные акты, регулирующие производственно-хозяйственную деятельность субъектов агропромышленных и сельскохозяйственных отраслей.

Эмпирической базой исследования обеспечения доказательства положений, выносимых на защиту, достоверности выводов и рекомендаций являются статистические и аналитические данные Госкомстата РФ, факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

Основные разделы и положения диссертационной работы могут быть использованы в изунении курсов «Экономика», «Бухгалтерский управленческий учет», «Менеджмент».

Апробация диссертационной работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, и нашли свое отражение в статьях и тезисах, опубликованных в 2003 — 2005 годах. Материалы диссертации легли в основу конкурсной работы на первом Всероссийском Конкурсе деловых идей и деловых проектов, занявшей первое место в номинации «Проекты и идеи, направленные на поддержку отечественных производителей».

Значительная часть исследовательского материала нашла свое отражение в конкурсе дипломных работ и проектов «Экономика и управление» диплом 2002 года (3-е место).

Результаты диссертационного исследования, основные положения и выводы опубликованы в 6 научных работах общим объемом 28,2 п.л., авторский объем составляет 2,5 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 12 параграфов, выводов и предложений, Приложений, списка использованной литературы (117 источников).

Выводы и предложения.

Изучение теоретических и практических вопросов управленческого учета и анализа расходов по управлению и обслуживанию производства на сельскохозяйственных предприятиях показало, что, несмотря на большое внимание к данной проблеме t в зарубежной и отечественной литературе многие аспекты нуждаются в теоретическом осмыслении и практической апробации применительно к особенностям развития рыночной экономики России. К таким аспектам можно отнести новый подход к определению экономической роли накладных расходов предприятия в условиях рынка, их классификации. Создание многовариантной системы учета накладных расходов, основанной на единой базе применения способов группировки на счетах и методов поглощения затрат. Обозначение места накладных расходов в интегрированных и смешанных системах учета затрат, планирование объектов отнесения накладных расходов, взаимосвязь между составлением бюджетов накладных расходов по местам их формирования, с одной стороны, и методикой расчета ставки накладных расходов, с другой, которые практически в работах затрагивались, но не освещались.

За последние десятилетия в аграрных предприятиях Российской Федерации, а также Рязанской области произошли кардинальные изменения в области / менеджмента и учета. Этому способствовал переход экономики на новые рельсы хозяйствования, появление новых форм собственности и использование принятых в мировой практике подходов к проблемам взаимоотношений между макрои микроуровнями управления. В этих условиях расходы на управление и обслуживание производства становятся одной из важнейших проблем для субъектов хозяйствования, поскольку именно через оптимальное использование методов регулирования, учета, анализа и контроля за ними достигается эффективная работа управленческих и вспомогательных служб, заданная рентабельность выпускаемой продукции, определяется максимально точно себестоимость единиц производственной программы, повышается конкурентоспособность продукции, решаются вопросы, связанные с определением результативности принятия управленческих решений.

Применение того или иного метода учета расходов на управление и организацию производства позволяет построить индивидуально для любого предприятия систему управления затратами. Актуальность создания такой системы определяется тем, что в современных условиях реформирования отечественных организаций сказывается недостаток наличия методов и приемов, позволяющих проводить экономическую политику, направленную на применение режима строжайшей экономии расхода средств, выраженной, как правило, экономией в сфере управления и обслуживания производства.

В диссертации предложены и обоснованы рекомендации по совершенствованию учета и анализа расходов по организации производства и управлению (накладных расходов). В частности, обоснована необходимость совершенствоI вания классификации накладных расходов в сфере обслуживания производства и управления, рассмотрены новые критерии группировки указанного вида затрат, предложены дополнительные признаки классификации в зависимости от принадлежности к производственному циклу (применяется на большинстве зарубежных предприятий) — от объема производства и в зависимости от иных объемов деятельности и локальных факторовот соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затратот уровня осуществления контроляот результата реализации — покрытые и непокрытые расходыот применяемой системы оценки развития производства — экстенсивные постоянные наI кладные расходы и интенсивные накладные расходы в сфере обслуживания производства и управленияот использования методов поглощения затрат — накладные расходы, прослеживаемые и непрослеживаемые до носителей затратклассификационный признак системы ABC — краткосрочные накладные расходы, долгосрочные накладные расходы и постоянные накладные расходыот выбранного варианта управленческого решения — релевантные и нерелевантныев зависимости от объектов отнесения затрат и т. п.

В рыночных условиях усиливается значимость контроля за реализацией накладных расходов в сельскохозяйственном производстве. Нами исследованы I перспективы внедрения современных систем учета затрат в сельскохозяйствен.

1 — 179 ных предприятиях на основе анализа производственных факторов и факторов рынка.

Сельскохозяйственное предприятие обладает специфическими особенностями хозяйственной деятельности, характеризующимися, в том числе, продолжительным производственным циклом и спецификой технологического процесса. Нами обоснован выбор эффективной методики учета затрат на организацию производства и управления, включающей элементы производственного и финансового планирования, организации контроля, нацеленного на финансовые результаты хозяйственной деятельности, при этом выявлены положительные и негативные моменты в их адаптации к сельскохозяйственному производству.

Сложившиеся 'система ценообразования, дифференциация и диспаритет цен диктуют целесообразность использования метода целевых издержек, определяющий выбор контрагентов и объектов затрат, а также их планирование с привязкой к технологическому процессу для предотвращения кассовых разрывов, критически воздействующих на финансовый результат.

Важнейшими аспектами эффективности управления является повышение мотивации управленческих работников в функционировании затратного механизма предприятия (стимулирования системного подхода к выбору контрагентов). В этих целях нами разработаны регламентирующие документы, обеспечивающие контроль расходования средств аппаратом управления.

Информационной базой управленческого учета является многоуровневая группировка затрат на организацию производства и управление. Нами предложена методика отражения накладных расходов на счетах бухгалтерского учета, обеспечивающую экономическую взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

Дифференциация и диспаритет цен диктует необходимость внедрения показателя «ограничителя рынка» как одного из возможных инструментов контроллинга, обеспечивающего эффективность контроля за затратами на производство сельскохозяйственной продукции. Показатель «ограничителя рынка» верхний предел рыночных цен) выступает в качестве индикативного контролера за рациональным использованием ресурса и позволяет оперативно фиксировать величину себестоимости. Сумма фактических затрат на производство будет всегда варьироваться в интервале между нормативными затратами и показателем «ограничителя рынка».

Составлены должностные инструкции работников различных уровней управления производством, позволяющие усилить контроль за эффективным расходованием средств и долей накладных расходов в себестоимости сельскохозяйственной продукции.

В диссертации разработаны и предложены к внедрению в документооборот аграрных организаций многоуровневые бюджеты затрат, позволяющие не только осуществлять детализированный учет и планирование затрат, но и выделять автономную систему счетов управленческого учета, проводить оперативный анализ структуры и доли накладных расходов в себестоимости продукции.

Автором разработаны механизмы планирования затрат на основе рыночной информации, а также данным от контрагентов, обеспечивающие эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия, включающие показатель «ограничителя рынка», регламенты взаимодействия управленческого персонала, оперативные мероприятие, регулирующие расходование средств.

На практике результаты исследования апробированы на сельскохозяйственных предприятиях области в частности — ЗАО «Рассвет», СПК «Успенский» и др.