Актуальность темы
исследования. В проводимой единой государственной денежно-кредитной политике России все большее значение приобретают вопросы повышения эффективности работы Центрального банка Российской Федерации (Банка России), поскольку центральный банк занимает особое место в экономике любой страны, являясь главным эмиссионным центром страны и «банком банков».
Среди задач, решаемых Банком России и связанных с реализацией Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», существенная роль отводится внутреннему аудиту, как самостоятельному направлению управленческой внутрибанковской деятельности.
Внутренний аудит в банковской сфере является для Российской Федерации относительно новым направлением менеджмента. Теоретическая база банковского внутреннего аудита ещё недостаточно разработана, а его организация практически не регламентируется в Российской Федерации соответствующими законодательными и нормативными актами.
В мировой практике внутренний аудит, наряду с внутренним контролем, становится неотъемлемым элементом организации деятельности банков. В развитых западных странах внутренний аудит постоянно совершенствуется и его функции давно вышли за пределы, ограниченные проверкой достоверности отчетности и соблюдения действующего законодательства. В современных условиях это должны быть проверки надежности применяемых процедур управления рисками, анализ методологии и механизма применяемой оценки банковских рисков, оценка системы принятия управленческих решений по различным направлениям деятельности, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выполнения операций, а также проверка и оценка адекватности и эффективности самой системы внутреннего контроля.
Организация внутреннего аудита в банках становится объектом все возрастающего внимания Базельского комитета по банковскому надзору.
Учитывая особый статус центрального банка, многообразие и сложность осуществляемых им денежно-кредитных операций и их значимость для банковской системы и экономики в целом, требуется выработка современных теоретических и практических подходов к организации внутреннего аудита в центральном банке.
Актуальность темы
исследования определяется необходимостью теоретического уточнения содержания такой категории как внутрибанковский аудит, осмысления роли и места внутреннего аудита и его службы в системе управления центральным банком с учетом анализа и обобщения мирового опыта, а также потребностью решить ряд методических и практических задач, направленных на повышение роли внутренних аудиторов в процессе совершенствования деятельности Банка России.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время наблюдается значительный дефицит информационного и методологического обеспечения по организации внутреннего аудита в центральных банках.
В целом в научных работах специфика внутреннего аудита, его сущность и место в системе управленческого контроля раскрыты пока недостаточно полно, ни в законодательных, ни в нормативных актах не содержится достаточно емкое и адекватное содержание категории банковского внутреннего аудита, не определены его цели и задачи. В связи с этим с учетом современного этапа развития экономики и применительно к российской банковской практики требуется внести уточнения и конкретизировать формулировку понятия внутреннего аудита, определить содержание, принципы организации и функции внутреннего аудита в центральном банке.
Цель и задачи исследования
Целью данного исследования является разработка подходов по совершенствованию теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита Банка России, обеспечивающих усиление его роли в повышении эффективности проводимой денежно-кредитной политики, как одной из важнейших функций центрального банка.
Для достижения данной цели были определены следующие задачи:
— сформулировать сущность и принципы организации внутреннего аудита в системе банковского менеджмента, а также принципиальные особенности организации внутреннего аудита в центральном банке;
— определить основные направления деятельности внутренних аудиторов в центральном банке с учетом международной практики;
— оценить роль внутреннего аудита в системе управленческих решений руководства центрального банка в интересах повышения эффективности проводимой Банком России денежно-кредитной политики;
— проанализировать действующую систему внутреннего аудита в Банке России в целях выработки конкретных предложений по совершенствованию внутреннего аудита и построению рациональной организационной структуры службы внутреннего аудита в Банке Россиисформулировать рекомендации по совершенствованию организации внутренних аудиторских проверок в Банке России.
Объект исследования. Объектом исследования является организация и функционирование внутреннего аудита в Банке России.
Предмет исследования. Предметом исследования являются процесс управления деятельностью службы главного аудитора Банка России и пути оптимизации проведения аудиторских проверок по вопросам осуществления операций в области денежно-кредитной политики, внутренняя методологическая база, регламентирующая их проведение.
Теоретическая, методологическая и эмпирическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения современной экономической теории, содержащиеся в работах ведущих зарубежных и отечественных ученых и специалистов, касающихся теории и практики организации внутреннего аудита. В процессе работы были изучены и проанализированы научные труды отечественных ученых и специалистов в области банковского дела, организации деятельности центральных банков и аудита, в том числе, работы P.A. Алборова, Б. И. Алехина, В. Д. Андреева, Г. Н. Белоглазовой, В. И. Белоцерковского, A.M. Богомолова, В. В. Бурцева, С. М. Бычковой, Н. П. Воеводской, Ю. В. Воропаева, Е. В. Галовой, H.A. Голощапова,.
A.Г. Грязновой, Е. М. Гутцайта, Ю. А. Данилевского, Е. Ф. Жукова, Н. М. Заварихина, Е. Р. Зимиусской, JI.H. Красавиной, Г. В. Кулининой, О. И. Лаврушина, А. К. Макальской, О. В. Молоткова, И. Д. Мамоновой,.
B.Д. Новодворского, Г. С. Пановой, B.C. Пашковского, В. И. Подольского, H.A. Ремизова, O.JI. Роговой, В. В. Скобары, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, В. П. Суйца, Я. В. Соколова, A.A. Терехова, В. М. Усоскина, С. М. Шапигузова, А. Д. Шеремета, В. Н. Шенаева, З. Г. Ширинской и других.
В диссертации учтены результаты научных исследований зарубежных специалистов Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф. Л. Дефлиза, Г. Р. Дженика, Р. Доджа, Д. Ирвина, Д. Р. Кармайкла, Ж. Леворша, Э. Леклерка, Дж.К. Лоббека, В.М. О’Рейлли, Ж. Ришара, Р. Монтгомери, Дж.К. Робертсона, М. Б. Хирша, А. Чамберса, Г. Шарафа и других.
В ходе исследования были рассмотрены законодательно-правовые и нормативные акты в области аудита, российские и международные стандарты аудита, статистические данные Росстата и Банка России. В диссертации учтены рекомендации органов банковского регулирования и надзора (Базельского комитета по банковскому надзору), методические материалы Американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), Института внутренних аудиторов (IIA) с точки зрения их использования в российской практике.
При проведении исследования использовался практический опыт работы соискателя в подразделениях центрального банка, занимающихся вопросами реализации денежно-кредитной политики и осуществления внутреннего аудита.
В качестве методов исследования использовались системный подход к изучению проблем, общенаучные методы и приемы — научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала, синтез, группировка, сравнение, детализация и обобщение, аналитические процедуры и другие. Использованные методы исследования экономических явлений и обработки информации в своей совокупности позволяют обеспечить достоверность анализа и обоснованность выводов.
Положения, выносимые на защиту. В процессе диссертационного исследования сформулированы новые научные положения и рекомендации, включающие:
— уточнение понятия банковского внутреннего аудита и обоснование необходимости развития и совершенствования законодательной и нормативной базы организации российского банковского внутреннего аудита;
— обоснование специфики и особенностей организации внутреннего аудита в центральном банке;
— предложения по разработке ряда внутренних аудиторских стандартов;
— рекомендации по совершенствованию планирования проведения внутренних аудиторских проверок;
— подходы к стандартизации подготовки итоговых отчетов по результатам проведенных внутренних аудиторских проверок;
— предложения по оптимизации взаимодействия внутренних аудиторов центрального банка с внешним аудитором.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических представлений о сущности, функциях и роли внутреннего аудита в системе управления в Банке России и проведении им операций в рамках осуществления денежно-кредитной политики:
— уточнены содержание теоретических понятий сущности и принципов организации банковского внутреннего аудита, особенности организации внутреннего аудита в центральном банке (с. 22−24, 37−44, 5455);
— определены основные направления и виды деятельности внутренних аудиторов с учетом особого статуса и функций, выполняемых центральным банком (с. 44−54, 118−121);
— обоснованы предложения по дальнейшему совершенствованию осуществления Банком России операций рефинансирования, как одного из основных инструментов денежно-кредитной политики (с. 98−104);
— предложены подходы к оптимизации процесса проведения внутреннего аудита на основе его стандартизации (с. 127−137);
— разработаны рекомендации, направленные на развитие системы внутреннего аудита в Банке России, включающие: совершенствование процесса планирования и периодичности проведения внутренних аудиторских проверок (с. 138−144);
— регламентацию составления итогового отчета (с. 145−162);
— оптимизацию взаимодействия внутренних аудиторов Банка России с внешним аудитором (с. 163−169).
Практическая и теоретическая значимость работы заключается в обосновании роли и функций банковского внутреннего аудита и выработке рекомендаций по основным направлениям совершенствования методики проведения внутреннего аудита в Банке России, в разработке предложений, позволяющих стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в Банке России, оптимизировать процесс их проведения, повысить действенность внутреннего аудита. Внедрение указанных рекомендаций в практическую деятельность позволит существенно расширить функции внутренних аудиторов, качественно повысить уровень их работы и будет способствовать обеспечению эффективного выполнения Банком России своих основных функций.
Предложенные автором рекомендации, касающиеся совершенствования организации внутреннего аудита, позволяют приблизить организацию внутреннего аудита в Банке России к требованиям международной практики.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках п. 8.5 «Критерии и методы повышения эффективности денежно-кредитной политики» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Апробация и реализация результатов исследования. Предлагаемые в диссертации меры по совершенствованию организации и проведения внутреннего аудита основаны на их практической апробации в процессе функционирования службы внутреннего аудита Банка России.
Автор в процессе практической деятельности непосредственно участвовал в качестве разработчика в подготовке ряда нормативно-методических документов: регламентов службы внутреннего аудита Банка России, методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок отдельных направлений деятельности Банка России, в т. ч. и методических рекомендаций по аудиту операций в области рефинансирования (кредитования) кредитных организаций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 3 печатных работах общим объемом 3,75 п.л., в том числе — авторских — 3,5 п.л., в т. ч. 1 работа общим объемом 2,0 п.л. — в издании, входящем в перечень научных изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Структура диссертационной работы определена сформулированными задачами исследования. Диссертация общим объемом 209 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (199 наименований) и 1 приложения. Основной.
Основные выводы Приложения.
Далее, следуя от общего к частному, имеет смысл также определить порядок изложения материала непосредственно в самой структурированной единице.
Однако мало унифицировать структуру текста отчета, следует еще унифицировать сам текст. В первую очередь это можно осуществить путем максимального использования форм представления унифицированного текста.
При документальном оформлении результатов аудиторской проверки в отчете внутренний аудитор должен изложить суть проблемы сжато, четко и понятно. При этом может быть применена следующая последовательность:
— изложение фактов (фактическое состояние);
— критерии (как должно быть);
— последствия (к чему это привело или приведет);
— причины (почему это произошло);
— рекомендации (что необходимо сделать).
Характеристиками оптимально подготовленного отчета являются:
1. Четкое изложение фактов о состоянии объекта аудита.
В этом разделе определяется характер, объемы, функции, выполняемые проверяемым подразделением центрального банка, Отражаются факты неудовлетворительного состояния дел. В нем дается ответ на вопрос: «Какие обнаружены нарушения?» Четкую и полную картину о состоянии объекта аудита можно получить в процессе проверки, проводимой в соответствии с надлежащими критериями оценки.
2. Критерии.
В этом разделе устанавливается законность результатов проверки путем определения критериев оценки и дается ответ на вопрос: «По каким стандартам проводилась оценка?» В финансовом аудите и аудите на соответствие требованиям систем внутреннего контроля критериями могут выступать: точность, существенность, стабильность или соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета и требованиям, установленным законодательством и нормативными актами. При проведении аудиторской проверки эффективности и экономичности деятельности, а также аудита достижения запланированных результатов, критерии могут быть определены в положениях про миссию, деятельность или функции проверяемого отделав стандартах выполнения работыв установленных целях деятельности учрежденияв политике и процедурах и иных инструкциях учрежденияа также во внешних источниках, которые устанавливают общепринятые критерии.
3. Последствия.
Этот раздел определяет фактическое или потенциальное влияние неудовлетворительного состояния на деятельность Центрального банка и дает ответ на вопрос: «К чему приведет такая неудовлетворительная ситуация? «.
Значимость какой-либо ситуации обычно оценивается исходя из ее последствий. При проведении операционного аудита снижение эффективности или экономичности деятельности, или недостижение запланированных результатов являются достаточными критериями для оценки последствий. Они обычно выражаются в количественных показателях. Если фактические последствия невозможно выяснить, то иногда может быть полезно определить потенциальные (возможные) или нематериальные последствия для того, чтобы показать важность такой ситуации.
4. Причины.
Четвертый раздел определяет причины, которые привели к неудовлетворительному состоянию, и дает ответ на вопрос: «Почему это произошло?» .
Если неудовлетворительное состояние наблюдается на протяжении длительного периода времени или если оно ухудшается, необходимо также изложить причины возникновения такой ситуации.
Определение причин неудовлетворительного состояния является необходимой предпосылкой для того, чтобы рекомендации внутренних аудиторов, относительно мер по исправлению ситуации, были действительно полезными. Причины могут быть достаточно явными или их можно выяснить путем логических рассуждений с целью предоставления рекомендаций с указанием особенных и практических путей для исправления неудовлетворительного состояния. Однако невозможность выяснить причины такого состояния может также означать ограниченность или недостатки аудиторской работы, или причины не определены преднамеренно с целью избежать прямой конфронтации с ответственными лицами.
5. Рекомендации.
Этот последний раздел содержит предложения относительно устранения недостатков и дает ответ на вопрос: «Что необходимо сделать?» .
Связь между рекомендациями аудитора и причинами, которые вызвали такое состояние, должна быть четко и логически изложена. Если такая связь существует, то есть большая вероятность того, что предложенные действия будут внедрены и надлежащим образом проконтролированы. Рекомендации в аудиторском отчете должны четко показывать, что именно необходимо изменить или исправить. За процесс внедрения этих изменений отвечает руководитель подразделения, в котором проводилась аудиторская проверка. Такие общие рекомендации, как например, «уделить большее внимание», «просмотреть системы контроля», «изучить проблему», «обсудить вопросы», нецелесообразно использовать в отчете, но иногда они могут быть уместными в итоговых отчетах для того, чтобы обратить внимание высшего руководства на схожие проблемы, выявленные в нескольких сферах деятельности.
Если преимущества внедрения предложенных действий не являются очевидными, они должны быть изложены в рекомендациях. Стоимость внедрения предложенных действий необходимо всегда сравнивать с величиной риска.
При этом рекомендации нужно направлять лицу, которое имеет полномочия принять меры.
Хорошо изложенные результаты аудиторской проверки содержат: суть обнаруженных нарушенийкритерии, которые использовались для выявления нарушенийпричины неудовлетворительного состоянияважность последствий такого состоянияа также что, по мнению внутреннего аудитора, необходимо сделать для исправления ситуации. Полностью оформленные результаты аудиторской проверки, которые состоят из пяти приведенных выше разделов, должны быть простыми для понимания и раскрывать соответствующим руководящим лицам центрального банка последствия и значимость обнаруженных нарушений.
Практический опыт, полученный в процессе проведения аудиторских проверок деятельности ряда подразделений Центрального банка, позволяет предложить следующую методику составления внутренними аудиторами отчета о проведении проверки.
Целью данной методики является определить форму отчета службы внутреннего аудита и содержит инструкции относительно написания отчета и его основные характеристики.
Отчет о проверке составляется по следующей форме:
Первая часть, содержащая следующую информацию:
— дата составления отчета, кому адресован отчет, название объекта аудита;
— фамилии внутренних аудиторов, проводивших проверку;
— краткое изложение задачи аудиторской проверки с указанием, проверяемого периода;
— сжатый обзор наиболее важных замечаний/ комментариев, которые освещают результаты аудиторской проверки. Если отчет не содержит значительных замечаний, тогда нужно указать положительные результаты проверки. Например: «Проведенная аудиторская проверка и тесты дали положительный результат и подтверждают наличие адекватных систем контроля. Обнаруженные незначительные недостатки могут быть легко исправлены» .
Заключение
должно составляться, исходя из задач аудиторской проверки, чтобы предоставить правильное и полное понимание проблемы.
Суть разногласий с руководством подразделения, которое проверялось, если не было достигнуто договоренности относительно дальнейших действий для исправления всех недостатков или нарушений, обнаруженных внутренним аудитом.
Второй раздел — «Задачи и объемы аудита», содержит следующую информацию:
1. Более детальное изложение задач аудита, охваченный период, объемы аудиторской проверки и протестированные направления деятельности, а также любые ограничения при проведении тестов.
2. Результаты проверки и рекомендации.
Важные результаты аудиторской проверки, которые требуют исправления неудовлетворительного состояния, должны детально обсуждаться с руководителями подразделения, с использованием документального подтверждения выявленных фактов. Данные, которые подтверждают каждый результат проверки, должны констатировать неудовлетворительное состояние, включать факты и результаты тестов, которые подтверждают такое состояние, его причины и возможные последствия, а также рекомендации или предложения ответственного персонала службы внутреннего аудита относительно его исправления.
Перечень результатов проверки и комментариев, которые можно охарактеризовать как менее важные, могут излагаться менее подробно. В конце отчета при этом целесообразно указать, что отдельный перечень менее важных результатов аудиторской проверки был предоставлен руководству соответствующего звена для рассмотрения и исправления недостатков.
Каждый обнаруженный такой недостаток нужно документально оформить в рабочих документах внутреннего аудитора. Менее важные результаты аудиторской проверки обычно не требуют официального согласования с руководителем отдела, который проверяется, для включения этой информации в отчет. Однако необходимо предоставить данные о менее важных результатах проверки на рассмотрение руководству соответствующего звена.
Решение о включении того или иного результата проверки или комментария в отчет во многом от мнения внутреннего аудитора относительно существенности и важности возможных последствий обнаруженного неудовлетворительного состояния.
Подготовленный отчет должен отвечать следующим требованиям.
Достоверность. Каждое сделанное внутренними аудиторами заключение должно подтверждаться фактами. Чрезвычайно важно, чтобы степень доверия к службе внутреннего аудита и к каждому аудитору была наивысшей благодаря информативным непредвзятым и объективным аудиторским заключениям.
Понятность. Содержание отчета должно быть понятным и прозрачным. Очень важно, чтобы текст отчета не требовал дополнительных устных пояснений или комментариев.
Количественные характеристики. Все комментарии, если это возможно, целесообразно максимально сопровождать количественными данными, чтобы подчеркнуть серьезность возможных последствий.
Краткое изложение. Отчет должен быть кратким и уместным, но это не обязательно означает, что он должно быть коротким.
Объективность. Отчет должен сохранять дипломатическую взвешенность и объективность оценок. Приоритет нужно делать на необходимости усовершенствований, а не только подвергать критике деятельность проверяемого подразделения или прошедшие события.
Своевременность. Отчет нужно предоставлять незадолго после окончания проверки, желательно — в течение двух недель.
Решение проблемы. Отчет может указывать, кто, как и когда будет осуществлять изменения, необходимые для исправления ситуации. В отдельных случаях в отчете может быть указано, что определенные нарушения и недостатки уже устранены или начаты устраняться в процессе проверки.
Подготовленный и согласованный отчет предоставляется руководству высшего звена управления, при этом он также является важным инструментом, который используется не только для оценки эффективности деятельности подразделения, которое проверялось, но и для оценки работы самого внутреннего аудитора. Хотя хорошо продуманное и оформленное аудиторское заключение не сможет компенсировать недостатки в работе аудиторов, качественное составление отчета всегда укажет на достижения аудиторов при выполнении заданий. С другой стороны, квалифицированные и творческие усилия аудитора, и качественно выполненная работа может быть сведена на нет из-за плохо составленного отчета.
Если отчет является достоверным, понятным, кратким, объективным, своевременным и указывает конкретные действия для решения проблемы, он будет адекватно воспринят и проверяемым подразделением и руководством центрального банка.
Можно выделить основные организационные моменты, связанные с составлением и предоставлением отчета о проверке:
— руководитель, ответственный за проведение проверки, должен подготовить проект отчета после того, как внутренние аудиторы, участвующие в проверке, закончат проверку, подготовят рабочие документы и справки по проверяемым ими вопросам;
— обычно проект отчета предоставляется руководителю проверяемого подразделения в целях согласования его содержания и выводов и для проведения итоговой встречиокончательный отчет, согласованный с проверяемым подразделением, предоставляется руководителям соответствующего уровня, которые несут непосредственную ответственность за направление деятельности банка, которое проверялось службой внутреннего аудита, и высшему руководству центрального банка;
— отчет внутреннего аудита является конфиденциальным и не может распространяться за пределами банка или предоставляться другим структурным подразделениям банка без разрешения начальника службы внутреннего аудита.
Заключительным этапов аудиторской проверки должен стать мониторинг учета рекомендаций внутренних аудиторов, которые при надлежащем уровне и организации проверки могут оказаться полезными для совершенствования деятельности Центрального банка и повышения эффективности выполняемых им функций для достижения макроэкономической и финансовой стабильности российской экономики.
3.4. Усиление взаимодействия и координации работы внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором.
В Положении об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации [23] о порядке проведения внешнего аудита Банка России и механизме взаимодействия внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором сказано только в самых общих чертах.
Между тем такое взаимодействие достаточно эффективно применяется в зарубежных странах. Так, в Банке Нидерландов принимаются меры к тому, чтобы максимально согласовать методики Департамента внутреннего аудита и внешнего аудитора. Задача состоит в том, чтобы внешний аудитор мог, по мере возможности, положиться на работу, проделанную Департаментом внутреннего аудита. В Банке Нидерландов разработана модель (алгоритм) взаимодействия между внешним и внутренним аудиторами, которая позволяет упорядочить процедуру такого взаимодействия.
Немецкий федеральный банк ежегодно проверяется двумя внешними аудиторскими компаниями, которые на три года делят между собой предметные области проверок. Каждые шесть лет одна из двух компаний заменяется на нового аудитора. Внешние аудиторы назначаются с согласия Федеральной счетной палаты, занимающейся аудитом государственных органов управления, а также Совета Европейского центрального банка и Совета министров ЕС. Внешние аудиторы работают в тесном контакте с внутренним аудитом, согласуя планы проверок годовой отчетности банка. Внутренний аудит предоставляет результаты своей деятельности внешним аудиторам, а те, в свою очередь, согласуют свои выводы с отделом внутреннего аудита. Отчеты внешних аудиторов, наряду с самим банком, получают Министерство финансов, Министерство экономики, Федеральная счетная палата. Федеральная счетная палата использует отчеты внешних аудиторов при проведении собственных проверок Немецкого федерального банка. Проверки данным органом осуществляются на основе годовых отчетов внешних аудиторов и преследуют следующую цельсоблюдение банком федеральных требований к ведению финансово-хозяйственной деятельности. При этом финансово-хозяйственная деятельность банка проверяется за один или ряд лет, а также практикуются тематические проверки определенного вида деятельности. В своих проверках Федеральная счетная палата опирается на результаты внешнего и внутреннего аудита.
Конечные общие цели данных видов аудита во многом совпадаютэто контроль. Однако имеются и существенные различия в содержании и характере их деятельности.
Под внешним аудитом понимается оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудита—установить соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т. д. При этом его могут использовать в своей работе и внутренние аудиторы.
Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним аудитом. Во-первых, служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках самой организации, выполняет систематическую работу по проверке и оценке ее деятельности.
Как уже отмечалось, задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выполнении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудитэто орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.
Различия внешнего и внутреннего аудита представляются, несомненно, важными, однако для того, чтобы внешние (независимые) аудиторы могли использовать результаты деятельности службы внутренних аудиторов, более важными представляются не различные, а общие элементы этих видов аудита.
Сходство внутреннего и внешнего аудита проявляется в использовании одинаковых методов для достижения заданных целей, включающих, в частности, анализ систем внутреннего контроля и проведение выборочных проверок при аудиторском тестировании. Внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов необходимо ознакомиться с методами работы внутренних аудиторов, чтобы установить их адекватность цели.
Внутренний и внешний аудит объединяет информационная база их деятельности. Она является единой — внутренние и внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности.
Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы могут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Руководство проверяемых хозяйствующих субъектов может сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита для получения информации не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.
Независимые аудиторы в России пока взаимодействуют со службами внутреннего аудита не так тесно, как их зарубежные коллеги, в силу ряда объективных причин. Так, согласно действующим нормативным документам внешний аудит проводится независимым аудитором. Аудиторские организации обязаны следовать и соблюдать в своей практической работе установленные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензируется в установленном нормативными актами порядке.
Для совершенствования внутреннего аудита важным является то, что:
— внешние аудиторы смогут привнести в организацию опыт постановки работы управлений внутреннего аудита, заимствованный ими у других своих клиентов, что позволит организации взять на вооружение лучший опыт внутреннего аудита;
— внешние аудиторы смогут оценить качество работы службы внутреннего аудита;
— внешний аудит сможет использовать результаты деятельности службы внутреннего аудита для удовлетворения некоторых своих целей, сокращая тем самым стоимость внешнего аудита.
Во всех стандартах аудита обязательно рассматриваются взаимоотношения внутренних и внешних аудиторов. Наряду с тем, что информация внутреннего аудита может быть использована внешними аудиторами в ходе проверки, работа отдела внутреннего аудита также нуждается в проверке, потому что он не может быть до такой степени независимым и объективным, как внешний аудитор.
При принятии решений использовать работу службы внутреннего аудита как основы для модификации объема и характера планируемых процедур должны быть согласованы с руководством организации и службой внутреннего аудита вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий. Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов, используемой внешним аудитором, зависит от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.
Практика показывает, что основная причина отказа внешних аудиторов от использования работы внутренних аудиторов состоит не в том, что внутренние аудиторы работают неэффективно, а в том, что фактически выполняемые ими функции не связаны с обеспечением достоверности бухгалтерской отчетности. Внешний аудитор принимает решение полагаться на работу внутреннего аудита, когда уверен, что его цель, функции и методы направлены на обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности на основе применяемых средств системы внутреннего контроля. Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, то работа и рабочие документы внутреннего аудита детально изучаются.
Относительно организации координации работы внутренних аудиторов с внешними аудиторами целесообразно отметить следующее.
Начальник службы внутреннего аудита несет ответственность за координацию усилий внутренних и внешних аудиторов для обеспечения адекватной аудиторской работы, а также для сведения до минимума двойной работы аудиторов.
Координация усилий аудиторов включает:
— периодические встречи для выяснения объемов аудиторской работы в банке, текущей информации о результатах оценки степени риска, планов проведения аудиторских проверок, а также графика работы внутреннего аудита на год;
— периодические встречи для выяснения планов внешних аудиторов и уровня непосредственной и косвенной помощи, в которой есть необходимость;
— доступ к аудиторским программам друг друга, документации внутреннего контроля, а также рабочим документам;
— взаимное понимание внешними и внутренними аудиторами способов, методов, подходов и терминологии, которые используются в аудиторской деятельности. Это важно для осуществления эффективной координации работы внешних и внутренних аудиторов, а также для того, чтобы они могли полагаться на результаты работы друг друга;
— взаимное информирование о запланированных датах и особых целях проведения аудиторских проверок, а также уведомление внешних аудиторов о времени проведения заключительной встречи, если они изъявили желание принять в ней участие.
— обмен аудиторскими отчетами и письмами руководству.
— оценка внешними аудиторами работы персонала отдела внутреннего аудита, который оказывает непосредственную помощь внешним аудиторам;
— периодические встречи для оценки результатов работы и координации деятельности двух служб.
Внутренние и внешние аудиторы особенно заинтересованы в результатах работы друг друга:
— при использовании блок-схем или описаний бухгалтерского учета;
— при проведении оценки установленных систем контроля с помощью анкет;
— при проверке систем контроля в бухгалтерском учете;
— при проведении аудиторской проверки существенных статей финансовых отчетов;
— при принятии внешним аудитором решения относительно посещения того или иного подразделения банка на основе информации, предоставленной внутренним аудитором.
Благодаря обмену информацией и налаженным рабочим отношениям между внутренним и внешним аудитом появляется возможность сократить время, отведенное на проведение конкретной аудиторской проверки, и сделать аудит более эффективным.
Наконец, существенным моментом является необходимость со стороны руководства банка проводить со службой внутреннего аудита банка встречи для ознакомления с планом аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и деятельности банка, которая осуществляется внешними аудиторами, а также с материалами, подготовленными внешними аудиторами по результатам аудиторской проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
В процессе формирования в России рыночной экономики коренным образом изменилось значение центрального банка и его роль в воздействии на денежные процессы. Проводимая им денежно-кредитная политика влияет на поведение хозяйствующих субъектов, направления и темпы развития различных секторов экономики. Выбор центральным банком наиболее эффективных инструментов денежно-кредитной политики обусловливается сложившейся в экономике ситуацией и оценкой прогнозов ее развития. Оценить целесообразность применения тех или иных инструментов для достижения основных целей деятельности центрального банка можно, в частности, на основе проведения внутренних аудиторских проверок.
Подходы российских ученых к определению понятия внутреннего аудита, его целей и функций отличаются друг от друга и по данному вопросу имеются существенные разногласия. Зачастую происходит смешение категорий внутренний контроль и внутренний аудит, внутренний аудит и ревизия, нечеткое разграничение сфер их деятельности или соподчиненности между ними. Значительная часть авторов считает, что внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля. Такое положение дел не соответствует мировой практике и современному пониманию роли и задач внутреннего аудита.
Внутренний аудит и внутренний контроль, являются самостоятельными и равноправными частями единой системы внутрихозяйственного финансового контроля. При этом внутренний аудит и внутренний контроль, являясь видами контроля и внутренними процедурами, имеют различную природу, неодинаковое назначение и разные сферы использования. Внутренний аудит, хотя по форме также является внутренней процедурой, но является таковым уже не по отношению к управлению данным предприятием, а, прежде всего, по отношению к собственнику с позиции реализации его целей, задач и интересов. По отношению к субъектам управления — менеджерам среднего и низшего звена — он, скорее, является внешним, что предопределяется тем, что собрание акционеров, наблюдательный совет согласно акционерному законодательству не являются исполнительными органами управления, а именно им в соответствии с тем же законодательством непосредственно подчиняются структуры внутреннего аудита.
Не следует включать внутренний аудит во внутренний контроль и по чисто функциональным признакам, поскольку в соответствии с международной практикой одной из основных функций внутреннего аудита является оценка эффективности системы внутреннего контроля, ее постоянный мониторинг.
Согласно определению, данному Институтом внутренних аудиторов и широко используемому международными организациями, внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит ориентирован на то, чтобы помогать организации в достижении поставленных целей путем использования систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Внутренний аудит есть вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, исходя из установленных критериев, которое выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.
Цели, задачи и функции внутреннего аудита в банковской сфере имеют свою специфику, определяемую особенностями банковской деятельности: ее в основном нематериальным характером, подверженности различным рискам, как материального, так и репутационного свойства, а также необходимостью обеспечения финансовой стабильности и надежности функционирования банков в целях защиты интересов их клиентов, инвесторов и вкладчиков. С учетом этого в процессе функционирования банков исключительно важное значение придается организации управления рисками в качестве неотъемлемого элемента банковского менеджмента и контроля за надежным и эффективным функционированием систем управления банковскими рисками. В связи с этим одной их ключевых функций, выполняемых внутренним аудитом в банковской сфере, является проверка адекватности системы внутреннего контроля за рисками, а также оценка эффективности процедур управления рисками и методологии оценки рисков.
Как свидетельствует анализ лучшей мировой практики в настоящее время происходит трансформация понятия роли внутреннего аудита в банковской сфере от инструмента оценки достоверности информации и отчетности к инструменту оценки надежности и эффективности системы контроля за рисками, а также смещение акцентов с оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.
Исследования состояния российской законодательной и нормативной базы банковского внутреннего аудита показали, что, несмотря на прямые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору по созданию эффективной функции внутреннего аудита, российские регулирующие и надзорные органы в нормативных документах пока уделяют внутреннему аудиту недостаточное внимание.
В настоящее время понятие банковского внутреннего аудита законодательно не определено. В результате российская банковская система до сих пор не располагает чётко сформулированной концепцией внутреннего банковского контроля и аудита. Отметим, что в единственном нормативном акте Банка России, касающемся организации внутреннего контроля в банковской сфере, также произошло отождествление понятий «служба внутреннего контроля» и «служба внутреннего аудита».
В российской практике в значительном количестве банков структурные подразделения внутреннего контроля включают в себя не только внутренний контроль, но и внутренний аудит со сведением функций последнего лишь к контролю за правильностью ведения бухгалтерского учета, совершением банковских операций в структурных подразделениях банка в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов. Вместе с тем, в современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей банковского внутреннего аудита.
Современное понимание роли и задач внутреннего аудита в системе управления банком приводится в ряде рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору, в которых использованы Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. В соответствии с этими рекомендациями служба внутреннего аудита в банке, является важной частью постоянного мониторинга системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных правил и процедур.
Основной сферой компетенции внутренних аудиторов должна быть проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и способов выполнения ею своих функций, а также анализа рисков системы внутреннего контроля.
Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в независимой оценке своей эффективности, как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения ее экономичности. Надлежащий внутренний контроль в банках должен дополняться эффективной службой внутреннего аудита, объективным образом оценивающей действующие контрольные системы. При этом служба внутреннего аудита должна быть независима от деятельности, подвергаемой аудиту, и от ежедневных процедур внутреннего контроля.
Результатом работы внутренних аудиторов является объективная оценка действующей системы контроля за рисками и предоставление руководству банка независимых гарантий того, что данная система адекватна принимаемым рискам и способна ограничить риски на приемлемом уровне, а в случае установления недостатков в системе управления рисками и выявления неэффективно контролируемых рисков — обеспечение оперативного информирования руководства в целях принятия действенных мер по устранению выявленных проблем и повышению эффективности контроля за рисками.
Для российских банковской системы также необходимо целенаправленно приближаться к международным стандартам банковской деятельности, требующим создания эффективного внутреннего аудита, существующего в большинстве западных банков и наличие которого в банках официально рекомендовано в 2000 г. Базельским комитетом по банковскому надзору.
Следует отметить, что реализация второго компонента Нового соглашения о достаточности капитала (Базель II) (процедуры надзора за достаточностью капитала со стороны органов банковского надзора), разработанного в настоящее время Базельским комитетом, предусматривает повышение роли внутреннего контроля в банках и службы внутреннего аудита, поскольку надзорные органы смогут устанавливать для банков индивидуальные значения достаточности капитала, которые будут зависеть, в том числе и от качества систем управления рисками и внутреннего контроля банков. Предполагается, что работа в данном направлении будет способствовать созданию серьезных стимулов для развития банками надежных структур внутреннего контроля и для совершенствования данных процессов, а, следовательно, возрастет и роль внутреннего аудита, поскольку функция внутреннего аудита — одного из важнейших элементов полноценного корпоративного управления — становится для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора, ценным источником информации о надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, предусматриваемый Базелем II риск-ориентированый подход к измерению капитала создает для внутренних аудиторов широкие возможности для развития и ставит новые задачи.
Все изложенные моменты, касающиеся концептуальных подходов к организации внутрибанковского аудита, напрямую применимы и к деятельности центрального банка, как одного из ключевых элементов банковской системы. Однако особый статус центрального банка и специфичность выполняемых им функции накладывают свои особенности на подходы и механизмы организации внутреннего аудита в центральном банке.
Особенности внутреннего аудита центрального банка, определяются его особым статусом, важностью выполняемых им задач и функций, наличием специфических рисков, которые присущи только центральному банку, необходимостью выработки особых механизмов и процедур их оценки, регулирования и контроля.
Для центрального банка такая постановка вопроса особенно актуальна, учитывая специфические цели и задачи его деятельности, для достижения которых необходимы адекватные управленческие решения, основанные, в том числе, на рекомендациях службы внутреннего аудита.
Это подтверждает и опыт функционирования службы внутреннего аудита в центральных банках развитых стран, в качестве отличительных особенностей организации которых можно назвать:
— следование таким принципам, как независимость, функциональное обособлениеинформированностьадекватная квалификация сотрудников;
— наличие четкой организационной структуры;
— разнообразие видов и форм аудиторских проверок;
— нацеленность на аудит тех сфер деятельности центральных банков, для которых характерны повышенные риски и угрозы материальному положению банка или его репутации;
— постепенное расширение функций внутреннего аудита — от целей и задач, аналогичных для ревизионной деятельности, до аудирования всех областей деятельности банка с целью установления надлежащего характера и экономической целесообразности того или иного вида деятельности.
Именно эти особенности внутреннего аудита в развитых странах во многом обеспечивали стабильное функционирование и предсказуемость действий их центральных банков.
В центральном банке потребность во внутреннем аудите в современном понимании объективно возрастает, а его роль существенно повышается. Сейчас главная задача внутреннего аудита определяется как оказание содействия руководству центрального банка в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риск-менеджмента и процедур контроля, а также предоставления руководству банка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Внутренний аудит не менее важен и необходим и при реализации такого принципа управления, как эффективность деятельности. Наиболее значимым при этом является включение в функции внутреннего аудита в зарубежных странах контроля за качеством управления отдельными направлениями деятельности центрального банка с целью повышения их эффективности.
Проведение денежно-кредитной политики, являющейся одной из важнейших функций центрального банка, осуществляется с применением разнообразных инструментов, а выбор центральным банком тех или иных инструментов денежно-кредитной политики обусловливается сложившейся в экономике ситуацией и оценкой перспектив дальнейшего развития.
Современное состояние российской экономики пока препятствует широкому применению используемых в развитых странах центральными банками рыночных инструментов денежно-кредитной политики и их влияния на экономику. Существующая сегментация финансовых рынков означает, что каждый финансовый инструмент имеет свою ограниченную сферу применения и практически не может быть заменен другими инструментами.
Целесообразность и результативность применения тех или иных инструментов для достижения основных целей деятельности центрального банка может быть определена в процессе проведения внутренних аудиторских проверок. Учитывая специфику российской экономики наибольшее значение в настоящее время имеет аудит такого востребованного инструмента денежно-кредитной политики, как рефинансирование (кредитование) кредитных организаций.
Операции по рефинансированию кредитных организаций, позволяют смягчить проблемы ограниченности ресурсной базы российских банков, попытки расширить которую привели в последние годы к неконтролируемому росту внешних займов, и обеспечить их надежным инструментом регулирования ликвидности.
Внутренний аудит операций по рефинансированию позволяет проанализировать их действенность, оценить эффективность и при необходимости рекомендовать руководству центрального банка вносить те или иные изменения в практику их проведения. На основе анализа результатов аудиторских проверок данного направления деятельности центрального банка можно дать оценку сложившейся за последнее десятилетие системе рефинансирования Банка России и выявить наиболее принципиальные ее недостатки.
Сложившаяся и функционирующая в настоящий момент система рефинансирования Банка России во многом схожа с подобными системами, существующими в центральных банках развитых стран мира. При ее создании учитывалась мировая практика и принимались во внимание особенности текущей экономической ситуации в России и, таким образом, происходило постепенное приближение деятельности Банка России в данном направлении к практике центральных банков, проводящих денежно-кредитную политику в условиях рыночной экономики.
За период с 2000 по 2009 гг. существенно увеличились объемы кредитования, совершенствовались виды и менялись условия предоставления Банком России кредитов коммерческим банкам. Однако, хотя в области рефинансирования Банком России была за последнее десятилетие проведена значительная работа, осуществленное исследование показало, что современная система рефинансирования по-прежнему не лишена недостатков и не всегда позволяет эффективно решать поставленные задачи. В целом рефинансирование в Российской Федерации играет еще пока относительно незначительную роль в денежном хозяйстве, менее половины действующих кредитных организаций регулярно на основе генеральных соглашений получают средства от Банка России в порядке рефинансирования. Основными проблемными моментами современной системы рефинансирования являются: в основном краткосрочный характер кредитоввысокие ставки по предоставляемым кредитамсохраняющуюся ограниченность доступа к кредитованию для широкого круга мелких и средних банков в силу отсутствия у них достаточного количества активов для обеспечения кредитов, длительность процедуры предоставления отдельных видов кредитов Банка России.
Дальнейшее совершенствование сложившейся системы рефинансирования должно быть направлено на — снижение ставок, увеличение лимитов по обеспеченным операциям, упрощение процедур предоставления кредитов, переходу к механизму рефинансирования кредитных организаций с использованием единого пула обеспечения, включающего в себя как рыночные, так и нерыночные активы, что будет способствовать повышению доступности инструментов рефинансирования для кредитных организаций, в т. ч. и за счет расширения перечня активов, используемых в качестве обеспечения по операциям рефинансирования.
Необходимо продолжить политику расширения спектра сроков, на которые предоставляются кредиты, что должно позволить Банку России более гибко управлять текущей ликвидностью и оказывать стимулирующее воздействие на кредитную активность банковского сектора и формирование долгосрочных процентных ставок денежного рынка.
Отдельного рассмотрения требует вопрос перспектив дальнейшего использования Банком России беззалогового кредитования.
Рефинансирование подобного рода было необходимо в условиях финансового кризиса кредитным организациям для борьбы с кризисом ликвидности, поскольку указанные заимствования позволили банкам компенсировать потери, связанные, в т. ч. с переоценкой портфеля ценных бумаг и оттоком вкладов. Однако следует заметить, что Европейским центральным банком и другими центральными банками развитых стран подобный инструмент рефинансирования практически не применяется даже в рамках реализации антикризисных мер.
В целях обеспечения своевременного выявления проблемных моментов в существующей системе рефинансирования Банка России в процессе внутренних аудиторских проверок и подготовки предложений по оперативной корректировке механизмов рефинансирования требуется постоянно совершенствовать организацию деятельности внутренних аудиторов центрального банка.
В Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» установлено, что внутренний аудит Банка России осуществляется службой главного аудитора Банка России, непосредственно подчиненной Председателю Банка России. Принципиально новым в организации внутреннего аудита после создания службы главного аудитора Банка России явилось внедрение в практику аудиторских проверок, в том числе, структурных подразделений центрального аппарата Банка России. Однако в целом контрольно-ревизионная система Банка России, функционирующая на протяжении многих десятилетий, пока не претерпела кардинальных изменений.
В настоящее время в системе Банка России внутренний аудит не заменил и не отменил контрольно-ревизионную деятельность, а только дополнил ее. По-прежнему внутренний аудит не всегда направлен на поиск возможностей по улучшению существующих систем и процессов, и часто сводится к выявлению недостатков, отступлений от законов и правил, признаков злоупотреблений и нецелевого использования средств, а также виновных лиц.
Однако между понятиями контрольно-ревизионной деятельности и внутренним аудитом существуют принципиальные отличия. В рамках внутреннего аудита осуществляется контроль не только за сохранностью активов, но и за качеством управления отдельными направлениями деятельности банка, а также дается оценка, насколько эффективно обеспечивается выполнение центральным банком законодательно закрепленных за ним функций с учетом конкретных достигнутых результатов. При этом аудит эффективности деятельности позволяет на основе комплекса контрольных и экспертно-аналитических процедур получить более полное и точное представление о результатах работы центрального банка и на этой основе выработать рекомендации по дальнейшему совершенствованию его деятельности.
В настоящий момент возрастает роль внутренних аудиторов центрального банка в качестве экспертов и консультантов субъектов управления, а основной задачей внутреннего аудита становится осуществление мониторинга и оценки деятельности организации с позиций обеспечения его эффективного и надежного функционирования.
В отличии от традиционного финансового аудита аудит эффективности направлен не на отчетные показатели и подтверждение фактов нарушений или отклонений, а на идентификацию наиболее важных и значимых аспектов функционирования центрального банка, выявление возможных проблемных областей, которые снижают эффективность и результативность его деятельности.
Для центрального банка дополнение традиционного аудита правильности и законности действий аудитом, направленным на оценку.
Документирование процесса планирования представляет собой эффективное средство для понимания основ планирования и рисков, присущих направлениям деятельности банка, которые станут предметом проверкиуменьшает затраты времени при планировании проверок в будущемпозволяет дать исчерпывающее обоснование для внесения изменений и поправок в ранее утвержденный план.
Кроме этого, актуальной становится задача оптимизации оформления аудиторских документов путем их унификации и стандартизации, в том числе, путем достижения единого стилевого и качественного оформления аудиторских документов, единообразия структуры отчета и нивелирования разницы стилей. Именно эти методы позволят, по нашему мнению, добиться минимизации трудовых и временных затрат при подготовке заключительного отчета. При этом становится возможным достижение основных целей составления отчета: информирование руководства о результатах проведенной аудиторской проверки и важнейших проблемах, выявленных в ходе каждой аудиторской проверкидоведение до сведения руководства информации об адекватности систем контроля и эффективности мер, которые обеспечивают внутренний контроль в банкепри обнаружении проблем формулирование для руководства комплекса мер и конкретных рекомендаций относительно изменений, которые приведут к улучшению деятельности и систем контроля.
Формировать структуру текста отчета целесообразно на основе типовой программы аудиторской проверки, разработанной внутренними аудиторами с учетом специфики деятельности проверяемого объекта.
Созданную структуру следует закрепить в форме типового оглавления (схемы) отчета. Отметим, что такое оглавление должно обязательно корректироваться с учетом особенностей программы и задания на проведение конкретной аудиторской проверки.
Отчет об аудиторской проверке должен содержать сущность обнаруженных нарушенийкритерии, которые использовались для выявления нарушенийпричины неудовлетворительного состоянияважность последствий такого состоянияа также рекомендации, что необходимо сделать для исправления ситуации.
В целях совершенствования организации внутреннего аудита в центральном банке работа службы внутреннего аудита сама нуждается в периодической независимой оценке со стороны внешнего аудитора.
В Положении об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации о порядке проведения внешнего аудита Банка России и механизме взаимодействия внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором сказано только в самых общих чертах. Между тем такое взаимодействие достаточно эффективно применяется в зарубежных странах.
При этом важно организовать работу внутренних и внешних аудиторов конструктивным и взаимодополняющим образом.
Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса:
— внешний аудит может независимо оценить качество работы службы внутреннего аудита и дать предложения по повышению эффективности и результативности работы внутренних аудиторов;
— внешний аудит может использовать результаты деятельности службы внутреннего аудита в целях сокращения объема своих аудиторских процедур и глубины тестов, тем самым, сокращая стоимость и сроки проведения внешнего аудитавнутренние аудиторы могут помочь внешним аудиторам лучше понять особенности деятельности и специфику операций центрального банка, получить дополнительную необходимую информацию, а также сами приобрести дополнительные полезные знания и соответствующие профессиональные навыки.
Заключительным этапов аудиторской проверки должен стать мониторинг учета рекомендаций внутренних аудиторов, которые при надлежащем уровне и организации проверки могут оказаться полезными для совершенствования деятельности центрального банка и повышения эффективности выполняемых им функций для достижения макроэкономической и финансовой стабильности российской экономики.
