Ведение бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли на примере ООО «СемьЯ на Беляева»

Содержание Введение Глава 1. Учет товаров в розничной торговле и его законодательное регулирование

1.1 Понятие розничной торговли

1.2 Основные цели, задачи и принципы бухгалтерского учета товаров

1.3 Нормативно-правовое регулирование операций по учету товаров

1.4 Порядок ведения бухгалтерского учета товаров Глава 2. Организация учета движения товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

2.1 Характеристика исследуемого объекта ООО «СемьЯ на Беляева»

2.2 Автоматизация бухгалтерского учета в ООО «СемьЯ на Беляева»

2.3 Документальное оформление движения товаров, синтетический и аналитический учет

2.4 Бухгалтерский учет продажи товаров

2.5 Налоговый учет товаров и налогообложение товарных операций

2.6 Инвентаризация товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

Глава 3. Анализ экономических показателей и предложения по устранению недостатков по учету товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»

3.1 Экономические показатели ООО «СемьЯ на Беляева»

3.2 Рекомендации по устранению недостатков по учету товаров Заключение Список литературы Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Одна из форм современной торговли на рынке товаров и услуг является розничная торговля. В эту сферу вовлечено почти все население страны либо в качестве продавца, либо в качестве покупателя.

Розничная торговля в городе Перми существенно возросла, большую часть товаров жители покупают в магазинах. Потребитель предъявляет все более высокие требования к уровню обслуживания и качеству товаров, что вынуждает предпринимателей переходить к более цивилизованным формам торговли. В магазине покупатель может максимально полно удовлетворить свою потребность в качественном товаре. Традиционные киоски с павильонами не обладают нужной широтой ассортимента, а продовольственные рынки — надлежащим качеством товара.

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в которой трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны оформлять документально хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами. Следовательно, является обязательным для всех.

В настоящее время большинство организаций, вне зависимости от того, каким видом деятельности они занимаются на рынке, поставлены в жесткие экономические условия.

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а также систем торговли обусловлена особенностью бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять вид собственности, и форма реализации.

Бухгалтерский учёт нужен для того, чтобы специальным «языком» бухгалтерских записей описать все явления хозяйственной жизни организации в хронологическом порядке и сплошным методом, то есть, не пропустив ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том случае, когда он знаком с нормативными документами, регулирующими ту сферу деятельности, в которой он трудится.

Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

· учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

· учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

· описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских операций: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских записей;

· формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководства пользователями информации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следующие требования:

· бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

· бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

· бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Внедрение и глобальное развитие компьютерных технологий позволяет использовать широкий спектр компьютерных устройств и программного обеспечения для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Применение компьютерных технологий значительно упрощает работу бухгалтерии, уменьшает вероятность совершения ошибок, позволяет рационально использовать трудовые ресурсы предприятия. Поэтому тема дипломной работы актуальна и требует глубокого изучения.

Объект изучения — общество с ограниченной ответственностью «СемьЯ на Беляева», расположенный на улице Космонавта Беляева, 45 г. Перми. В магазине торговля ведется методом самообслуживания.

Целью дипломной работы является изучение ведения бухгалтерского учета товаров на предприятии розничной торговли на примере ООО «СемьЯ на Беляева», выявление имеющихся недостатков в учете товаров на данном предприятии и рекомендации по их устранению. При выполнении дипломной работы были поставлены следующие задачи:

· дать определения основных понятий, используемых при учете товаров;

· определить нормативно-законодательную базу, регламентирующую деятельность торговых организаций;

· дать характеристику объекта исследования;

· определить порядок ведения бухгалтерского учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева»;

· рассмотреть налогообложение товарных операций.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета товаров на предприятиях розничной торговли. В данной главе раскрыты основные задачи и принципы учета товаров, рассмотрены особенности учета товаров на предприятиях розничной торговли, приведены основные направления совершенствования товарных операций.

Во второй главе рассмотрены порядок и особенности организации учета товаров в ООО «СемьЯ на Беляева», документальное оформление поступления и реализации товаров и тары, уделено внимание ведению синтетического и аналитического учета товаров в розничной сети.

В третьей главе на основе данных баланса (Форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) рассчитаны основные экономические показатели и даны рекомендации по устранению недостатков.

Работа выполнена на основе материалов учебной, методической литературы, специальных изданий, нормативных, законодательных актов и анализа коммерческой деятельности ООО «СемьЯ на Беляева».

ГЛАВА 1. УЧЕТ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ.

1.1 Понятие розничной торговли бухгалтерский учет товар инвентаризация Торговля-это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Как видно из определения, суть торговой деятельности заключается в том, чтобы купить товар и перепродать его, при этом получить экономическую выгоду.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) торговля отнесена к экономической деятельности. В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут заниматься. Соответственно, каждая организация получает в территориальных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности, а также другими фактически осуществляемыми видами деятельности. При этом выделяют три класса торговой деятельности:

50 -торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;

51 -оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

52 -розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

Розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Для ведения хозяйственной деятельностью розничные торговые предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.

Внутри класса «Розничная торговля» общероссийским классификатором видов экономической деятельности делится на подклассы. Например, подкласс 52.2 -розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах. Розничная торговля спиртными напитками лицензируется. Право получения такой лицензии регламентировано Федеральным законом ФЗN 174 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации. Данные лицензии выдаются с середины 2006 г. исключительно организациям с зарегистрированным уставным капиталом не менее двести пятьдесят тысяч рублей, и имеющих стационарные торговые и складские помещения площадью не менее пятидесяти квадратных метров.

В свою очередь, подклассы делятся на группы, подгруппы и виды. Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых товаров классифицируют по видам: универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров. В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:

— торговля через стационарную торговую сеть;

— торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;

— торговля пересылкой заказных товаров.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети

Понятие «розничная торговля» определяется в соответствии с п. 1 ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) согласно которому по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В ст. 493 Гражданского кодекса Российской Федерации сказано, что: «…договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара».

В соответствии с частью I cт.129 ГК РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ товаром могут быть любые вещи, если они могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства.

По сути, такими покупателями являются физические лица — конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар.

Основные требования, предъявляемые к договору розничной купли-продажи, сформулированы в ст. 492−500 ГК РФ. К числу основных положений, которые следует учитывать при заключении этого вида договора и исполнения обязанностей по нему, относятся следующие:

· договор розничной купли-продажи является публичным договором (в отличие от договора оптовой купли-продажи, который, как правило, заключается с конкретным покупателем);

· продавец, не предоставивший покупателю возможность получить соответствующую информацию о товаре, несет ответственность и за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации;

· договор розничной купли-продажи может быть заключен с условием о принятии покупателем товара в определенный договором срок, в течение которого этот товар не может быть продан другому покупателю;

· покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи;

· покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара;

· покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:

— продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом объекте (в месте продажи товаров);

— продажа товаров по образцам;

— продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;

— продажа товаров длительного пользования в кредит.

Наряду с розничной, принято выделять мелкорозничную торговлю, связанную с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелкорозничной сети.

Оборот товаров в торговой организации происходит ежедневно: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильное оборудование, склады для хранения запасов товара, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Для приобретения такого имущества предприятию необходимы средства — источники формирования имущества. К ним относятся вклады в уставный капитал, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

1.2 Основные цели, задачи и принципы бухгалтерского учета товаров Основной целью хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль сохранности товаров, своевременное предоставление руководству предприятия информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состояния товарных запасов. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

— Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары;

— Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

— Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально-ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

— Обеспечение контроля над соблюдением нормативов товарных запасов;

— Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов;

— Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

— Организация учета товарных и материальных ценностей по материально ответственным лицам: по договору коллективной или индивидуальной материальной ответственности. После подписания договора все потери от недостач и хищения лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным.

— Единство оценки товаров при их оприходования и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае образованию излишков товаров, а во втором — к недостаче.

— Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям Торгово-финансового плана. Если план товарооборота устанавливается по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться по подразделениям.

— Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

— Контроль деятельности материально ответственных лиц путем встречной проверки.

— Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

1. индивидуальная (попредметная) — фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо отчитывается за каждую единицу;

2. натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

3. стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо отчитаться за весь объем ценностей;

Если в организации отлажена практика изложенных принципов и задач, то для эффективного решения задач созданы все условия для бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

1.3 Нормативно-правовое регулирование операций по учету товаров Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета — это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Первый уровень — федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, учетных регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Конституция РФ является основным правовым источником для всех сфер деятельности на территории РФ. Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности (п. 1 ст. 8 Конституции РФ).

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Реализация товаров производится на основе договоров купли-продажи и комиссии, регулируемых статьями ГК РФ.

Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ была введена в действие первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), в которой рассматриваются общие положения, правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, а также приводятся понятия налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и налоговых органов.

Вторая часть НК РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ посвящена характеристике налогов, действующих на территории РФ: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль и т. д. По каждому налогу приводятся группы плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, налоговый период, а также ставки налогов.

Федеральным законом РФ была утверждена глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая устанавливает обязанность предприятий с 01.01.2002 г. вести налоговый учет. Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Основным документом, регламентирующим отношения продавец — покупатель, является федеральный закон «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 г. № 2300−1 .

Второй уровень — Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России. Особая группа нормативных документов Министерства финансов РФ, регламентирующих порядок ведения учета по отдельным участкам (разделам) бухгалтерского учета образуют стандарты (положения по бухгалтерскому учету), которые разрабатываются с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации, утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. включает общие положения формирования учетной политики. Учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время в организациях выделяют две учетные политики — для целей бухгалтерского и налогового учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность, утвержденные Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н включает 11 разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание отчета о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит и публичность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н содержит общие положения, определения, оценку материально-производственных запасов, отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В ПБУ 5/01 рассматривается отпуск материально-производственных запасов и варианты их оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н содержит пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, кроме вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, транспортных пошлин и иных аналогичных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента; в порядке предоплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: если она вытекает из условий конкретного договора, сумма выручки может быть определена, в результате операции происходит увеличение выгод организации, право собственности (владения, пользования, распоряжения) перешло от организации к покупателю.

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33нсодержит пять разделов: общие положения, расходы от обычных видов деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н было утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в котором раскрывается понятие бухгалтерского учета, его объектов, задач, перечисляются основные вопросы, которые должны включаться в приказ об учетной политике организации. Здесь также устанавливаются требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета: порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета; порядок оценки имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации; правила составления и представления отчетности (требования к отчетности и ее содержание, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, состав форм, входящих в отчетность, сроки представления отчетности).

К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Они подготавливаются и утверждаются федеральными органами исполнительной власти, профессиональными объединениями бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней.

Министерство Финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях.

В целях правильного исчисления и уплаты НДС применяются Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3−03/447, а также Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Организация ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) из бюджета и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, который облагаются НДС, в т. ч. не подлежащих налогообложению.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО был утвержден План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приводится краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывается их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых и иных фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. На основании Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.1995 г. № 49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В Методических указаниях излагаются общие правила проведения инвентаризации — создание комиссии по проведению инвентаризации, составления инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта. В Методических указаниях рассматривается порядок оформления результатов инвентаризации: отнесение по назначению сумм излишков и недостач, выявленных при инвентаризации, обобщение результатов инвентаризации в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин от 25.12.1998 г. № 132 включены унифицированные формы первичной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККМ, основными из которых являются журнал кассира — операциониста ф. КМ-4, справка — отчет кассира — операциониста ф. КМ-6, сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации КМ-7, акт о проверке наличных денежных средств ф. КМ-9.

Четвертый уровень — документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. В этот уровень входят рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования. Они утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

— приказ по учетной политике предприятия, к которому прикладываются утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

— графики документооборота;

— рабочий План счетов бухгалтерского учета;

— формы внутренней отчетности.

Бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех фирм, но у каждой из них могут быть различные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые и полезные для управления одним предприятием, могут быть бесполезны для других. Поэтому каждая фирма должна самостоятельно формировать свою учетную политику (п. 3 ст.5 Закона «О бухгалтерском учете»), учитывая специфику своей деятельности.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета. А именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Многие организации ограничиваются разработкой приказа об учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют или не утверждены руководителем. Подобные организации нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

1.4 Порядок учета товаров Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации учета в торговле. Согласно п. 11 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» все операции по движению товаров должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Первичные документы по учету товаров подразделяются на внешние и внутренние. Внешние первичные документы отражают движение товаров от поставщиков в розничную торговую организацию. Особенностью внешних документов является тот факт, что они подписываются не только уполномоченными лицами самой торговой организации, но и ответственными лицами предприятий — контрагентов. Основным из внешних первичных документов является товарная накладная. В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций от 25.12.1998 г. № 132 предусмотрена форма товарной накладной № ТОРГ-12 .

Внутренние первичные документы призваны обеспечить учет товаров внутри торговой организации, т. е. они отражают перемещение товаров внутри предприятия, списание товаров, непригодных для реализации и внутреннего использования, и внутреннюю отчетность по товарным операциям.

Согласно п. 2 Положения по Бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, которые утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44Н (далее ПБУ) под товарами понимается часть материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Для целей налогообложения товарами признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации согласно п. 3 ст. 38 Налогового Кодекса РФ, принятым Государственной Думой 16.07.1998 (далее НК РФ). Для учета товаров используются две группы счетов:

Балансовые: учитываются товары, которые являются собственностью предприятия. Относятся счета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Счет 45 используется в двух случаях:

1)Товары покупателю отгружены, но право собственности на них покупателю еще не перешло.

2)При продаже товаров по посредническим договорам (комиссии, поручения, агентским).

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется субсчет «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредитувыбытие товаров. Дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода.

Забалансованвые: учитываются товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во владении и пользовании. К забалансовым счетам относятся счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этих счетах товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованию товаров.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Выбранный вариант учетной цены товаров фиксируется в приказе об учетной политике. В учетную цену не включается Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам при приобретении товаров. Транспортные расходы, возникающие при приобретении товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров, либо в расходы на продажу в зависимости от принятой учетной политики.

Под реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем понимается передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ.

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения большое значение имеет установление момента продажи товаров, то есть даты, когда товар считается проданным.

Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 п. 12 выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на товар перешло к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из всех перечисленных выше пяти условий признания выручки определяющим является переход права собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей налогообложения Налога на добавленную стоимость моментом продажи товаров согласно ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передача товаров);

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Для целей обложения налогом на прибыль большинство организаций работают по методу начисления, то есть согласно ст. 271 НК РФ признают дату реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ, то есть по моменту перехода права собственности на товары одним лицом для другого лица. Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка не превышает один миллион рублей за каждый квартал, имеют право работать кассовым методом. При этом методе согласно ст. 273 НК РФ моментом реализации товаров признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения покупателем задолженности за товары иным способом.

В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура.

Согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов», утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету товаров, являются сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия товаров, учет количества и оценка товаров, оперативность (своевременность) учета запасов, достоверность, соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца.

Основной качественной характеристикой движения товаров является товарооборот. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет или оплаченных по кредитным картам, расчетным чекам банков. Оборот розничной торговли согласно Методическим указаниям по определению оборота розничной и оптовой торговли устанавливается в розничных ценах — фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, НДС и акциз. Товарооборот устанавливается на основании данных бухгалтерского учета. Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Также они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданный товар. Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Д-т сч.50 «Касса»,

К-т сч.90 «Продажи», субсчет «Выручка»,-на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете предназначен счет 90 «Продажи» с открытыми субсчетами. При учете товаров по покупным ценам после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»,-на сумму покупной стоимости реализованных товаров.

Таким образом, в кассы магазина поступает продажная стоимость реализованных товаров. Часть этой суммыдоля НДС, который должен быть перечислен в бюджет. Оставшаяся часть — это валовый доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия и образования прибыли. В первую очередь выделяется сумма НДС, включенного в цену реализации товаров и фиксируется записью:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «НДС»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС».

Расходы (издержки обращения) торгового предприятия в течении отчетного периода учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Их часть приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость товаров»,

К-т сч.44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения»,

или Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Коммерческие расходы» накапливаются в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» и «Коммерческие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период. Выявленный финансовый результат ежемесячно переносится на сч.99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного периода, после формирования годовой бухгалтерской и налоговой отчетности производится «реформация баланса» и финансовый результат по сч.99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и делается бухгалтерская запись, если от финансового результата получена прибыль:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»

и если получен убыток:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ООО «СЕМЬЯ НА БЕЛЯЕВА»

2.1 Характеристика исследуемого объекта ООО «СемьЯ на Беляева»

ООО «СемьЯ на Беляева» один из магазинов самообслуживания сети «Семья», расположенный в Индустриальном районе г. Перми. Сеть «Семья» включает в себя: 26 супермаркетов, из которых 20 расположены в Перми, и 6 городах области; 4 магазина под вывеской «Диско»; собственное производство с названием «Смак», расположенное в четырех точках и логистический центр под названием «Семья-Логистика» с имеющими складскими помещениями.

ООО «СемьЯ на Беляева» как юридическое лицо, зарегистрировано в 26 апреля 2007 года в ИФНС по Индустриальному району г. Перми. Система налогообложения традиционная, т. е. организация исчисляет и уплачивает все налоги, установленные Налоговым Кодексом РФ. Уставный капитал общества 250 000 рублей. Единственным участником общества является ООО «СемьЯ».

ООО «СемьЯ на Беляева» арендует помещение площадью 833 кв.м. у ООО

«Карпинка» по долгосрочному договору аренды. Договор аренды зарегистрирован в регистрационной палате г. Перми. В собственности имеет основные средства балансовой стоимостью 2 700 000 рублей. Большую часть торгового оборудования предприятие арендует по договору аренды у ООО «Семья», в свою очередь ООО «Семья» приобретает оборудование для новых магазинов по договору лизинга. Арендованное оборудование учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».

Основной деятельностью ООО «СемьЯ на Беляева» является розничная торговля преимущественно продуктовыми товарами, включая табачную и алкогольную продукцию. Лицензия на разрешение продажи алкогольной продукцией получена 06 июля 2007 г. (Приложение 1). Также предприятие сдает в субаренду торговые площади и имеет от этого дополнительные доходы.

Основные экономические показатели предоставлены в таблицах.

Таблица 1.

Выручка от продаж, себестоимость и наценка за 2008 и 2009 г.

Исходя из предоставленных данных в целом за 2009 год, выручка снизилась по сравнению с 2008 годом на 6,7%, что в суммовом выражении составило 6095 (тыс.руб.), себестоимость уменьшилась почти на том же уровне на 6,1%, а расходы на продажу снизились всего на 1,22%. Увеличились прочие доходы, это доходы от сдачи в субаренду торговых площадей и скидки и премии от поставщиков. Рентабельность продаж за 2008 г. составляет 1,3 копеек, за 2009 г. составила 4,1 копейку.

В ООО «СемьЯ на Беляева» работают 29 сотрудников. В штат входит: директор, зав. секторами, менеджеры по приемке, продавцы-кассиры и грузчики. Бухгалтерия, отдел закупа и финансовая служба осуществляют услуги по договору аутсорсинга.

В торговом зале предоставлены продовольственные товары в широком ассортименте более 3000 видов, хозяйственные товары первой необходимости.

Средняя выручка от продажи товаров составляет около трехсот тысяч рублей в день. Среднее количество покупателей в день составляет 1000−1200 человек.

Поставку товаров осуществляют поставщики, с которыми заключены договоры поставки. Оплата за поставленный товар производится с отсрочкой предусмотренной в договоре. В зависимости от товара отсрочка по договору составляет от 3 до 60 дней. По некоторым товарам оплата производится по мере реализации, а по некоторым с предоплатой. Договора поставки заключают товароведы центрального торгового отдела ООО «Семья». Также этот отдел занимается ассортиментной матрицей и ценообразованием. Для привлечения покупателей в магазине и во всей сети «Семья» действуют различные акции и скидки. Для социально незащищенных слоев населения действует акция «социальная цена» на основные продукты питания: молоко, хлеб, макаронные изделия, крупу. На эти продукты в магазине установлена цена ниже рыночной. Торговая наценка на них составляет от 1- 10 процентов. Также в магазине предоставляется скидка владельцам дисконтных карт до 5 процентов. Действует накопительная система скидок по дисконтным картам. Пенсионерам выдается карта сразу с 5% скидкой при наличии пенсионного удостоверения.

В магазине установлено пять узлов расчета оснащенными кассовыми кабинами. На всех кассах установлены терминалы расчетов: Сбербанка РФ, АКБ Урал-ФД, АКБ Петрокомерец. По этим терминалом за товар можно расплатиться пластиковыми картами.

В декабре 2009 г. запущены в продажу подарочные сертификаты номиналом: 500 рублей, 1000 рублей, 3000 рублей, которые можно использовать в любом из магазинов «Семья».

Документальный учет товаров в магазине ведется на пяти складах: самообслуживание, овощи — фрукты, производство, колбаса, икра. По складам: овощи — фрукты, производство, колбаса производится локальный учет ежемесячно.

На предприятии ООО «СемьЯ на Беляева» ведение бухгалтерского учета осуществляет ООО «Семья». Функции между исполнителями распределены по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета. Товарные отчеты составляются ежедневно материально-ответственными лицами и доставляются в бухгалтерию для проверки, где они хранятся до сдачи в архив.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

На предприятии ООО «СемьЯ на Беляева» существуют следующие элементы организации внутрипроизводственного контроля:

Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не распоряжается материальными ценностями и денежными средствами.

Установление ответственности каждого работника предприятия. Заключаются договоры о полной материальной ответственности по бригадам.

Система утверждений. Внутренними правилами предприятия определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов.

Организация хранения ценностей. Приемка товара от поставщика осуществляется на дебаркадере, на котором установлены весы, для перевешивания весового товара. Хранение товара осуществляется только в полных коробках, упаковках. Средства охраны. Заключен договор с охранным предприятием ООО «Арсенал-Центр».