Амортизация начисляется линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации собственного амортизируемого основного средства, определенная с учетом срока полезного использования и специального коэффициента, будет равна 3,75% ((1 / 48 месяцев) х 100% х 1,8).
В составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, налогоплательщик будет учитывать ежемесячно 20 100 рублей (536 000 рублей х 3,75% / 100%).
Применение льгот по налогу на прибыль сопровождается особенностями в зависимости от типа ОЭЗ и месторасположения.
Подводя итоги, следует сказать, что снижается общее налоговое бремя и тем самым происходит снижение поступлений в бюджет, а большая часть финансовых ресурсов остается в границах ОЭЗ. Кроме этого, разобщенность законодательства делает трудным применение льгот для предприятий резидентов ОЭЗ, так как налоговые органы ищут основания для взыскания, а не для освобождения.
3.2 Особенности исполнения льгот по НДС и иным косвенным налогам.
Одним из важных факторов, который определяет цену товаров, реализуемых хозяйствующим субъектом и одновременно применяющим общую систему налогообложения, а значит и определяет конкурентоспособность таких товаров, является налог на добавленную стоимость. Наибольший интерес именно поэтому и наибольшее количество вопросов вызывают режим свободной таможенной зоны среди большинства потенциальных инвесторов ОЭЗ и возможность применения налоговой ставки НДС 0%, установленной пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при реализации товаров резидентам (участникам) ОЭЗ. Возможна ли и при каких условиях осуществляется экономия на НДС при ведении бизнеса в ОЭЗ, при каких условиях экономия НДС будет максимальной, если вести бизнес на территории ОЭЗ?
Ввоз импортных товаров освобождается от уплаты НДС и таможенных пошлин по общему правилу на территорию ОЭЗ в случае ввоза их на условиях свободной таможенной зоны. В зависимости от целей перемещения допускается заявление любого таможенного режима при ввозе товаров на их территорию — это является особенностью ОЭЗ. При продаже товаров или их использовании в производстве на территории ОЭЗ действует режим свободной таможенной зоны, в том числе другой ОЭЗ где также действует таможенный режим свободной таможенной зоны, предусматривающий освобождение от уплаты НДС и акцизов при ввозе российских товаров в такую ОЭЗ.
По ставке 0% будут облагаться ввозимые на территорию ОЭЗ, товары в режиме свободной таможенной зоны, в том числе с остальной территории РФ реализуемые резидентам ОЭЗ.
При этом следует помнить следующее. Территория ОЭЗ имеет статус постоянной зоны таможенного контроля. Нерезиденты ОЭЗ также могут оказаться в кругу лиц, деятельность которых подконтрольна таможенным органам (в случае приобретения прав на товары, выпущенные в режиме свободной таможенной зоны).
Резиденты и нерезиденты ОЭЗ обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров на территории ОЭЗ и представлять таможенным органам отчетность в отношении этих товаров. При передаче товаров нерезиденту особой экономической зоны использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено.
Использование ставки 0% в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, должно быть подтверждено в порядке, установленном ст. 165 НК РФ.
Резидент ОЭЗ, чья деятельность в пределах одной или нескольких ОЭЗ предоставляет возможность использовать законодательно установленные для ОЭЗ способы оптимизации НДС, вплоть до полного от него освобождения, должен уделять значительное внимание квалифицированному оформлению необходимых документов налоговой и таможенной отчетности.
Следуя таможенному режиму, действующему в ОЭЗ, при перемещении в другую ОЭЗ российских товаров, налогом на добавленную стоимость операция не облагается. Когда товары, которые помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, как российские, так и иностранные вывозятся за пределы таможенной зоны РФ с территории ОЭЗ, ввозные налоги и пошлины не взимаются, но подлежат уплате вывозные таможенные пошлины в соответствии с таможенным режимом экспорта. Исключение составляют ввезенные иностранные товары с территории иностранного государства на территорию ОЭЗ, и в неизменном состоянии вывезенные за пределы таможенной территории РФ.
Хочется так же отметить на примере Калининградской области, что подписан Президентом РФ и официально опубликован федеральный закон от 30.
03.2016 № 72-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области» .
С 1 апреля 2016 года согласно документу исчисленный НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления не будет уплачиваться при завершении действия таможенной процедуры СТЗ. Спецрежимников и случаев освобождения от НДС согласно главе 21 НК это касаться не будет.
Согласно статье 151 НК НДС в общем случае не уплачивается при помещении импортируемых товаров под процедуру СТЗ, но уплачивается в случае выпуска для внутреннего потребления. Однако для юридических лиц до апреля 2016 года, зарегистрированных в Калининградской области до 1 апреля 2006 года (то есть до момента, когда утратил силу прежний закон об ОЭЗ и вступил в силу новый), должны были продолжать действовать льготы по НДС при процедуре растаможивания на Россию переработанных в ОЭЗ товаров, установленные прежним законом об ОЭЗ. Однако в 2011 году данные переходные положения утратили силу, а в 2013 году часть льгот была трансформирована в механизм компенсаций из федерального бюджета. При этом еще в период с 2006 по 2011 годы была установлена масса изъятий из льготного таможенного режима.
Если в течение 180 дней, согласно принятому закону, товар не будет использован в операциях, облагаемых НДС, налог, исчисленный при процедуре растаможивания для внутреннего потребления и не уплаченный, придется уплатить, а затем в случае использования товаров в таких операциях, налог можно принять к вычету.
3.3 Аспекты обложения имущества и природных ресурсов в ОЭЗ.
Резиденты ОЭЗ находятся на особом положении и в части исполнения обязанностей плательщика налога на имущество. Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ организации — резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения в отношении имущества, учтенного на их балансе, которое создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используется на этой территории в рамках соглашения о создании такой зоны и расположено на ее территории. До 01.
01.2012 льгота применялась в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества, после этой даты — в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет имущества.
Также следует отметить, что с 01.
01.2012 начала действовать еще одна льгота. Согласно пп. 22 (введен Федеральным законом от 07.
11.2011 N 305-ФЗ) от налогообложения освобождаются судостроительные организации, в отношении следующего имущества, при условии, что они имеют статус резидентов промышленно-производственной ОЭЗ:
— имущества, используемого в целях ремонта судов и строительства, если они учитываются на балансе таких организаций, в течение 10 лет с даты регистрации качестве резидентов ОЭЗ таких организаций;
— имущества приобретенного или созданного для ремонта и строительства судов — в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной ОЭЗ.
От обложения налогом на имущество освобождаются организации (кроме организаций, занимающихся строительством судов и имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ) в отношении имущества, которое учитывается на балансе организации — резидента особой экономической зоны, приобретенного или созданного на территории такой зоны для ведения деятельности, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).
Льгота по земельному налогу для организаций — резидентов ОЭЗ установлена п. 9 ст. 395 НК РФ: освобождение действует в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с месяца (ранее — с момента) возникновения права собственности на каждый земельный участок. Минфин в Письме от 30.
11.2011 N 03−05−05−02/61 подчеркнул: указанная налоговая льгота предоставляется только организации, являющейся резидентом ОЭЗ, в отношении земельного участка, расположенного на территории этой зоны и приобретенного указанной организацией после ее регистрации в качестве резидента.
При применении норм п. 9 ст. 395 НК РФ — освобождение от обложения земельным налогом организаций — резидентов особых экономических зон — в отношении земельных участков, расположенных на территориях особых экономических зон, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок, — необходимо знать следующее. Если организация, которая зарегистрирована в качестве резидента особой экономической зоны, после регистрации приобрела в собственность земельный участок, расположенный на территории ОЭЗ, то она вправе при исчислении налога в отношении такого земельного участка использовать льготу, установленную п. 9 ст. 395 НК РФ (письмо Минфина России от 22.
10.09 N 03−05−05−02/65).
Когда компания сначала приобрела земельный участок, расположенный на территории ОЭЗ, а статус ее резидента получила после, то воспользоваться освобождением от уплаты земельного налога нельзя. Льгота предоставляется лишь организациям, которые приобрели земельный участок после их регистрации в качестве резидентов ОЭЗ (письмо Минфина России от 03.
06.10 N 03−05−05−02/40).
Таким образом, льгота по п. 9 ст. 395 НК РФ предоставляется только при одновременном соблюдении трех условий:
— налогоплательщик является резидентом особой экономической зоны;
— земельный участок располагается на ее территории;
— земельный участок приобретен после регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ (письмо Минфина России от 30.
11.11 N 03−05−05−02/61).
Кроме того, благодаря Федеральному закону от 07.
11.2011 N 305-ФЗ с 01.
01.2012 судостроительные организации — резиденты промышленно-производственной ОЭЗ освобождены от обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, занятых зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, которые принадлежат им на праве собственности и используются в целях строительства и ремонта судов. Льгота действует в течение 10 лет с даты регистрации указанных организаций в качестве резидентов ОЭЗ (п. 11 ст. 395 НК РФ).
Заключение
.
По мере исследования вопроса курсовой работы дано более полное понятие особым экономическим зонам, как часть экономического пространства на определенной территории государства, для которого характерно применение особого режима, выражающегося в предоставлении резидентам ОЭЗ при осуществлении ими хозяйственной деятельности разнообразных преимуществ, реализующихся в виде льгот и стимулов, создающих наиболее благоприятный климат для ведения бизнеса и привлечения капитала.
Рассмотрены основные налоговые преференции. Так, резиденты ОЭЗ имеют право на снижение ставки по налогу на прибыль, освобождаются на определенный срок от уплаты налога на имущество, на землю, но при соблюдении определенных условий, налога на добавленную стоимость. Все эти мероприятия способствуют развитию благоприятного инвестиционного климата.
В ходе написания курсовой работы нами были достигнуты поставленные цели, а именно:
выполнен анализ основных определений особых экономических зон различных авторов и научных исследователей и дано определение с учетом всех особенностей исследуемого понятия;
раскрыта сущность ОЭЗ посредством изучения теоретических аспектов и государственного регулирования;
проведено изучение налогового регулирования основных экономических зон, а так же преимущества резидентов ОЭЗ и обозначены наиболее острые проблемы применения льгот.
Подводя итоги, можно сказать, что создание ОЭЗ призвано решить в первую очередь стратегические задачи развития страны в целом, а в частности отдельных ее регионов. Также с помощью инструмента особых зон решаются вопросы развития отдельных отраслей (промышленность, внешняя торговля, социальная сфера, научно-технический прогресс и т. д.). К сожалению, отдача проявляется достаточно долго. Так, в Европе только через 10−15 лет стали отмечаться первые серьезные результаты и для людей, и для бюджета от таких зон. Россия находится в самом начале пути. И чтобы ускорить процесс получения отдачи, необходимо решать проблемы и перспективы развития особых экономических зон, которые связанны деятельностью и государственным регулированием ОЭЗ. Решение их позволит снизить издержки производства, обеспечить конкурентоспособность российских товаров, предотвратить утечку капитала из страны, заинтересованность российских держателей зарубежных авуаров в возвращении российских капиталов и уменьшить коррупцию и криминал со стороны предпринимателей и чиновников.
Положительных моментов от создания на территории РФ особых экономических зон не мало. Государство, таким образом, привлекает капиталы, как частные отечественные, так и иностранные, что способствует созданию рабочих мест для квалифицированных кадров. Дополнительно политика импортозамещения проходит активнее, что благоприятно сказывается на развитии отечественного производителя. В то же время резиденты ОЭЗ могут привлекать квалифицированных специалистов из числа отечественных кадров, минимизировать собственные затраты за счет льготных условий на экспорт и импорт и увеличить доходную часть.
Список использованных источников
.
Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» [Консультант Плюс].
Федеральный закон от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» [Консультант Плюс].
Федеральный закон от 30.
11.2011 N 365-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об особых экономических зонах в Российской Федерации“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации». [Консультант Плюс].
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Консультант Плюс].
Закон города Москвы от 5 июля 2006 года № 31 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций — резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа «Зеленоград» [Консультант Плюс].
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02″, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 115н Региональная экономика. Основной курс: Учебник / Под ред. В. И. Видяпина, М. В. Степанова. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 686 с. — (Высшее образование).
Данько Т.П., Окрут Э. М. Свободные экономические зоны. — М.: Инфра-М. 1998.
Шевцова, С. Н. Особенности формирования и развития особых экономических зон (ОЭЗ) в России/ С. В. Куприянов, С. Н. Шевцова // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. -2010. -№ 1(33). — С. 72 -79.
Серебрякова Е.Е. Технико-внедренческие особые экономические зоны: правовые аспекты создания и функционирования: дис. канд. юрид. наук / Е. Е. Серебркова. -Санкт-Петербург, 2011.-186 с.
Батыров М. В. Правовой анализ преимуществ и преференций для резидентов особых экономических зон в Российской Федерации/М.В. Батыров//Бизнес в законе. — 2010. — № 2. — С.122 — 125.
Кириллова Т. В. Особые экономические зоны в Российской Федерации/ Т. В. Кириллова //Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики — 2014. — № 12. — С.26 — 29.
Кто из ИП имеет право в 2016 году уплачивать взносы по пониженным тарифам? — М. Косульникова, журнал «Арсенал предпринимателя», N 12, декабрь 2015 г.
Налоговое законодательство Республики Крым адаптируется к российскому — Н. Малис, журнал «Налоговый вестник», N 5, май 2015 г.
Филина Ф.Н., Толмачёв И. А. НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на спорные вопросы (под ред. Т. Гороховой). — (4-е изд., перераб. и доп.). — «ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2016 г.
Семенихин В. В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы (2-е изд.) — «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2012 г.
Льготы по земельному налогу: практика применения — Г. В. Кузьмин, «Бухгалтерский учет», N 5, 6, май, июнь 2013 г.
Налог на имущество организаций: практика применения и актуальные новшества — Н. Гаврилова, «Новая бухгалтерия», выпуск 1, январь 2013 г.
Чернявская Ю. А. Особые экономические зоны: реальность и перспективы (на примере Липецкой области) // «Черные дыры» в Российском Законодательстве. Юридический журнал. — М.: «1К-Пресс», 2007, № 2. — С. 398−400.
Предприятие промышленности — резидент особой экономической зоны (Ю.А. Васильев, «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2012 г.).
Налоги на имущество: ставки и льготы — М. А. Климова, журнал «Библиотечка «Российской газеты», выпуск 16, август 2015 г.
Налоговые новации налога на прибыль — Л. Иоффе, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 4, апрель 2016 г.
Отдельные инструменты вложения средств в деятельность юридического лица: выгоды, риски, практические советы (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2015 г.
Перспективы бюджетной и налоговой политики на 2015 год — О. Е. Орлова, «Руководитель автономного учреждения», N 11, ноябрь 2014 г.
Налог на имущество для научных организаций — Н. Сибиряков, «Аудит и налогообложение», N 11, ноябрь 2014 г.
Баранова Л. Г. Бюджетный процесс в Российской Федерации: учебное пособие / [Л. Г. Баранова и др.]. -Москва: Инфра-М, 1998. — 220 с Благовещенская М. А. Правовое регулирование финансовых отношений в муниципальных образованиях: дис. … канд. юрид. наук / М. А.
Благовещенская. — Москва, 2002. -151 с.
Верещагин С. Г. Свободные экономические зоны: история и современность // Гражданин и право. -2008. -No7. -С. 9−17.
Лисица В. Н. Законодательство РФ об ОЭЗ: понятие, структура и место в системе российского законодательства // Законы России: опыт, анализ, практика. -2007. -No 5. -С. 97−102.
