Взыскание таможенных пошлин, налогов

Содержание Введение

1. Общие положения и классификация таможенных пошлин, налогов

1.1 Влияние страны происхождения товаров на таможенную пошлину

1.2 НДС и Акциз как таможенный платеж, подлежащий взысканию

2. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов

3. Взыскание таможенных пошлин, налогов

3.1 Порядок обращения взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов

3.2 Начисление пеней

3.3 Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах плательщиков (бесспорное взыскание)

3.4 Арест имущества как способ обеспечения исполнения решения о взыскании таможенных пошлин, налогов

3.5 Порядок взыскания таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых пошлины и налоги не уплачены

3.6 Положения, относящиеся к взысканию таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран Таможенного Союза являются таможенные платежи. По оценкам специалистов, в Российской Федерации, таможенные платежи составляют более 50 процентов доходной части федерального бюджета. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели.

Таможенные пошлины — это обязательный платёж на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. Они взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В настоящее время Российская Федерация в рамках Таможенного Союза сталкивается с такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедура выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.

Грамотно построенная система взимания таможенных пошлин, налогов в области внешнеэкономической деятельности, их структура, цели налоговой политики окажут огромное влитие и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития Таможенного Союза, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Для написания курсовой работы я выбрала тему «Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов в РФ». Данная тема считается актуальной, так как в современных условиях осуществления внешнеэкономической деятельности, существует острая необходимость регулирования таможенных пошлин, налогов и их взыскания.

Технология взыскания представляет тобой совокупность правил и процедур, позволяющих установить оптимальный метод возврата долгов, при использовании которого сроки взыскания минимизируются, а итоговая сумма взыскания — максимизируется. Так как таможенный орган производит взыскание таможенных пошлин, налогов принудительно, то из этого следует, что участник внешнеэкономической деятельности по каким-либо причинам скрывает факт уплаты таможенных пошлин налогов, от таможенного органа, который производит выпуск товаров.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов в РФ. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

— рассмотреть общие положения и классификацию таможенных пошлин, налогов;

— выделить лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов и изучить положения и порядок их принудительного взыскания;

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в ходе принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов. Предметом исследования в данной работе выступают таможенные пошлины, налоги.

Структура моей курсовой работы состоит из введения, трёх глав, заключения и списка используемых источников и литературы.

1. Общие положения и классификация таможенных пошлин, налогов Таможенная пошлина — обязательный платёж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе (или вывозе) товаров на таможенную территорию таможенного союза или территорию Российской Федерации, в целях регулирования внешнеэкономической деятельности. К таможенным пошлинам относятся:

— ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины;

— вывозная таможенная пошлина;

— транзитная таможенная пошлина;

— особые пошлины.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами. Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый.

В соответствии с разделом II статьи 6 Закона РФ «О таможенном тарифе» (в ред. от 06.12.2011 г.) года устанавливаются положения сезонной пошлины и особой пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

В целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозимым на таможенную территорию таможенного союза товарам в соответствии с законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах могут временно применяться особые пошлины:

1) специальная пошлина;

2) антидемпинговая пошлина;

3) компенсационная пошлина.

Специальная пошлина — пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

Антидемпинговая пошлина — пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

Компенсационная пошлина — пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. [8]

Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран ТС являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 50% доходной части федерального бюджета. От того, насколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

Согласно пункту 1 статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы. 1]

В соответствии с Соглашением от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании», статья 3 — ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1) адвалорные — установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические — установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные — сочетающие адвалорные и специфические ставки.

Основой начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров или их количество в натуральном выражении. Для расчета ставок таможенных пошлин используются следующие формулы:

П Адвалорная = (ТС х Ст пошлины)/100%, (1.1)

где П Адвалорная — адвалорная ставка таможенной пошлины;

ТС — таможенная стоимость (сумма указывается в рублях);

Ст пошлины — ставка пошлины.

Формула (1.1) расчета адвалорной ставки таможенной пошлины.

П Специфическая = Ст пошлины * Ед. товара * Курс Евро, (1.2)

где П Специфическая — специфическая ставка таможенной пошлины;

Ед. товара — единица товара.

Формула (1.2) расчета специфической ставки таможенной пошлины.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 80, 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 Таможенного кодекса Таможенного Союза.

Вывозом товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной территории Таможенного Союза.

1.2 Влияние страны происхождения товаров на таможенную пошлину В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть минимальными, преференциальными и максимальными.

Минимальными ставками таможенных пошлин облагаются товары, происходящие из государств, которым при торговле в Таможенном Союзе предоставлен режим наибольшего благоприятствования. Ставки таможенных пошлин по позициям Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза, применяемые к товарам, происходящим из государств, которым Таможенный союз предоставляет режим наибольшего благоприятствования, являются базовыми (минимальными). В отношении товаров, происходящих из государств, которым Таможенный Союз не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, или страна происхождения которого не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое (максимальные).

Преференциальные являются разновидностью льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. В основе определения размера таможенной пошлины заложена таможенная стоимость. Размером таможенной пошлины является сумма, которую необходимо уплатить плательщику по данному платежу. Таможенная стоимость товаров и (или) их количество является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами.

Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются и не могут носить индивидуального характера.

1.3 НДС и Акциз как таможенный платеж, подлежащий взысканию Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок: нулевая, 10% и 18%.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

— товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита через указанную территорию;

— услуг по перевозке пассажиров и багажа;

— работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

— товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10% применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18%. В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Согласно статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации — объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Как известно, налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного Союза. Порядок определения налоговой базы определяется статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации, как сумма:

— таможенной стоимости;

— таможенных пошлин, подлежащих уплате;

— акцизов, подлежащих уплате.

В связи с этим общая сумма налога исчисляется как сумма, которая получается в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой из налоговых баз.

НДС = ((ТС + С пошлины + С Акциз) х Ст НДС) / 100%, (1.3)

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость;

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

С пошлины — сумма ввозной таможенной пошлины;

С Акциз — сумма акциза, взимаемого при ввозе товара;

Ст НДСналоговая ставка (18%);

Формула (1.3) исчисления НДС.

Акциз — это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз — индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Общая сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисляемых отдельно по каждой из налоговых баз.

Акциз = ((ТС + С пошлины) х А)/100%, (1.4)

где С пошлины — сумма пошлины;

А-ставка акциза в процентах.

Формула (1.4) для расчёта акцизов по адвалорным ставкам.

Акциз = Вт х А, (1.5)

где Вт — объём ввезённых подакцизных товаров в натуральном выражении;

А — ставка акциза в процентах.

Формула (1.5) для расчёта акцизов по твёрдым (специфическим) ставкам.

Акциз = (Вт х Ас) + (ТС + Сп) х Аа, (1.6)

где Вт — объём ввезённых подакцизных товаров в натуральном выражении;

Ас — разряд специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТНВЭД ТС;

Сп — сумма ввозной таможенной пошлины;

Аа — размер адвалорной ставки акциза.

Формула (1.6) для расчета суммы акциза по комбинированным налоговым ставкам.

2. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов Статья 79 ТК ТС устанавливает, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В соответствии со ст. 79, 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344, 360 ТК, лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Статья 186 ТК ТС определяет две категории лиц.

Декларантами могут быть:

1) лицо государства — члена таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами — при отсутствии внешнеэкономической сделки;

2) иностранные лица: физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования; лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45 ТК ТС; которые могут выступать в таможенных правоотношениях в качестве декларанта. Если декларирование производится таможенным представителем, он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 15 ТК ТС Таможенный представитель — юридическое лицо государства-члена таможенного союза, отвечающее условиям, определенным статьей 13 ТК ТС и включенное в Реестр таможенных представителей. Таможенный представитель совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур несут:

— при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы — п. 1 ст. 161 ТКТС.

— при таможенном транзите (гл. 32 ТКТС): — обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 227 ТК ТС).

— при недоставке товаров и документов на них в таможенный орган назначения перевозчик несет ответственность в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, таможенным органом которого товары помещены под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 224 ТКТС).

— при временном хранении: владелец склада временного хранения в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа (статья 26 ТКТС);

— в случае утраты товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенных органов ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на хранение товаров в зоне таможенного контроля.

При применении таких таможенных процедур как:

— переработка на таможенной территории;

— переработка для внутреннего потребления;

— переработка вне таможенной территории;

— уничтожение;

— временный ввоз;

— временный вывоз, Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Таможенный склад: обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, возникает (п. 1 ст.237 ТК ТС):

— у декларанта — с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации;

— у владельца таможенного склада — с момента размещения товаров на таможенном складе.

Беспошлинная торговля: обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. (п. 1 ст. 306 ТК ТС), а также у владельца магазина беспошлинной торговли в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы территории ТС, в соответствии с требованиями и условиями, установленными ТК ТС (статьи 36, 37). При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

3. Взыскание таможенных пошлин, налогов В соответствии со статьей 91 Таможенного кодекса Таможенного Союза, в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств и иного имущества плательщика в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. [1]

Под задолженностью можно понимать сумму денежных средств, включающую в себя недоимку, проценты и пени, не уплаченная или недоплаченная плательщиком либо не взысканная или недовзысканная таможенными органами. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке, за исключением случая, установленного частью 3 статьи 154 Федерального Закона Российской Федерации № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г.

Согласно статье 150 Федерального Закона Российской Федерации № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г. до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей. При солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов декларанта и таможенного представителя требования об уплате таможенных платежей выставляются одновременно декларанту и таможенному представителю с указанием об этом в данных требованиях. [6]

Требование об уплате таможенных платежей выставляется лицу, осуществлявшему декларирование товаров в качестве таможенного представителя, также в случае, если это лицо прекратило свою деятельность в качестве таможенного представителя. В случае если возможность выставить требования об уплате таможенных платежей сразу двум лицам, указанным в настоящей части, отсутствует, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей одному из этих двух лиц. При применении мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов при солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенные органы пользуются правами кредитора при солидарной обязанности по правилам, установленным гражданским законодательством Российской Федерации.

Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

1) если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты, либо со дня обнаружения факта неуплаты таможенных пошлин, налогов при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 200 Таможенного кодекса Таможенного союза, либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

2) если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 80 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Однако, в Федеральном Законе Российской Федерации № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» указывается, что при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов на территории другого государства — члена Таможенного союза подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги взыскиваются на основании документов, определенных международным договором государств-членов Таможенного союза, без начисления пеней.

Требование об уплате таможенных платежей — это письменное извещение таможенного органа, о том, что плательщик таможенных платежей не заплатил в определенный срок и в определенном размере сумму таможенных платежей. Так же в извещении говориться об обязанности уплатить в установленный срок сумму таможенных платежей, пени, а так же проценты. В соответствии с п. 5 статьи 152 Федерального Закона Российской Федерации № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» — требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. В том числе, если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, включая проверку достоверности сведений, заявленных при проведении таможенных операций, связанных с выпуском товаров. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования. [6]

Приказом Федеральной таможенной службы № 2711 от 30 декабря 2010 года утверждена форма требования об уплате таможенных платежей.

3.1 Порядок обращения взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов В соответствии с таможенным законодательством существуют следующие способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов:

1. Денежными средствами (денежный залог);

2. Банковская гарантия (кредит банка);

3. Поручительство;

4. Залог имущества.

Согласно статье 154 Федерального Закона Российской Федерации № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российский Федерации» таможенный орган может потребовать у гаранта или поручителя уплатить определенные таможенные платежи. Так же сюда включаются пени и проценты или обратить денежное взыскание на предмет залога. Тот таможенный орган, который выявил факт нарушения обязанности лица по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнение которых напрямую должно обеспечиваться: поручительством, банковской гарантией, залогом имущества, вправе выступить кредитором или бенефициаром. Бенефициар (от франц. benefice — прибыль). Лицо, которому предназначен денежный платёж (получатель денег, выгоды, прибыли, доходов). [13]

Если в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей использовался денежный залог, то обращение взыскания осуществляется без направления требования об уплате таможенных пошлин, налогов. Так же без взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла в связи с неисполнением обязательства, обеспеченного денежным залогом. Взыскание осуществляется в течение трех рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения обязательства.

Следовательно, таможенный орган должен проинформировать плательщика таможенных пошлин, налогов в течение трех рабочих дней, со дня обращения взыскания. Вполне возможно, что данных сумм будет недостаточно для погашения задолженности, то в этом случае таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей.

Согласно Соглашению от 20.05.2010 года «Об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» — ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза.

3.2 Начисление пеней

При нарушении установленного таможенным законодательством срока уплаты таможенных пошлин и налогов уплачиваются пени.

Пенями, в соответствии со статьей 151 Федерального Закона № З11-ФЗ «0 таможенном регулировании в Российской Федерации» признаются установленные денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Можно так же отметить, что согласно Соглашению от 20.05.2010 года «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» определяется порядок зачисления и распределения между Сторонами сумм ввозных таможенных пошлин. Обязанность по уплате которых в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, возникла с даты начала применения установленного данным Соглашением порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин. Порядок зачисления и распределения между Сторонами сумм ввозных таможенных пошлин применяется также в отношении сумм пеней (процентов), начисленных на сумму ввозных таможенных пошлин в случаях и порядке, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза.

Пени исчисляются в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов. Размер — одна трехсотая ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

П = (С х Д х Ст) / (300×100%), (3.1)

где П — пени;

С — сумма недоимки;

Ст — ставка рефинансирования.

Формула (3.1) для исчисления пени.

В случае неуплаты пени таможенный орган проводит их взыскание — принудительно.

3.3 Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах плательщиков (бесспорное взыскание) В широком смысле под бесспорным взысканием понимается — принудительное взыскание денежных сумм без обращения в суд, арбитраж, иной орган, разрешающий споры в случаях, прямо предусмотренных законодательством. [13]

Если плательщик таможенных платежей в установленные сроки не исполнит требование об уплате таможенных пошлин, налогов, то таможенный орган вправе принять решение о бесспорном взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке. Взыскание суммы производиться в том размере, которая указана в требовании об уплате таможенных платежей. Так же начисляются пени за весь период неуплаты, и выставляется сумма пени на день вынесения решения о бесспорном взыскании денежных средств. Решение о взыскании денежных средств, в соответствии со статьей 153 п. 2 Федерального Закона Российской Федерации № 311-ФЗ «0 таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г. — утверждается в определенной форме.

Данное решение о взыскании таможенных платежей принимает таможенный орган в строго установленный срок Федеральным Законом Российской Федерации № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» — не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. При условии, что у таможенного органа, проводящего взыскание, имеется информация о счетах плательщика в банке. Законодательно установлено, что открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям банки могут только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации). За нарушение указанного требования, то есть за открытие счета без свидетельства о постановке на учет, для банков предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей (ст. 132 Налогового кодекса Российской Федерации).

После того, как таможенный орган безоговорочно решит вопрос о взыскании таможенных пошлин налогов, в банк, в котором открыт счет плательщика (за исключением ссудных счетов — п. 5 статьи 153 Федерального Закона Российской Федерации № З11-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г), направляется инкассовое поручение (распоряжение). В данном поручении указывается вся необходимая информация с требованием списания денежных средств со счета плательщика и перечислением данных сумм на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза, необходимых денежных средств.

Федеральное казначейство РФ — система федеральных органов, главными задачами которой являются:

— организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета;

— управление доходами и расходами федерального бюджета.

Если же взыскание денежных средств производится со счетов, которые открыты в иностранной валюте, то сумма подлежит уплате в валюте РФ по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда взыскание производиться по факту. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа направляется в банк, в котором открыты счета плательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании. Банк исполняет данное распоряжение в срок, установленный статьей 46 п. 6 Налогового Кодекса Российской Федерации. А именно не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации. [2]

Плательщик может самостоятельно исполнить в полном объеме уплату таможенных платежей, либо сумма задолженности может быть взыскана за счет его имущества. В таком случае таможенный орган, вынесший решение о бесспорном взыскании, не позднее трех рабочих дней со дня прекращения или исполнения в полном объеме обязанности по уплате таможенных платежей отменяет такое решение и в письменной форме уведомляет банк об отзыве инкассового поручения, которое ранее было направлено банку.

Факт частичной уплаты таможенных пошлин, налогов дает право таможенному органу не позднее трех рабочих дней со дня частичного исполнения обязанности по уплате таможенных платежей направить в банк новое инкассовое поручение.

Распоряжение направляется на ту сумму, которая не погашена, с письменным уведомлением банка об отзыве предыдущего инкассового поручения (распоряжения). При этом новое решение о бесспорном взыскании таможенным органом не выносится.

3.4 Арест имущества как способ обеспечения исполнения решения о взыскании таможенных пошлин, налогов Аресту подлежит только то имущество, которое будет отвечать требованиям необходимости и достаточности для того, чтобы исполнить обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, а так же пеней.

Существует ряд отличий полного и частичного ареста. Например, при полном аресте контролирует и разрешает пользоваться имуществом, но запрещает распоряжение им. Распоряжением определяется юридическая судьба имущества, то есть либо прекращается, либо приостанавливается право собственности на него. Распоряжение имуществом, принадлежащим недееспособным лицам, осуществляется от их имени законными представителями с ограничениями, предусмотренными законом. При частичном аресте таможенный орган контролирует имущество, разрешает владеть, пользоваться и распоряжаться им плательщику таможенных пошлин, налогов.

Законодательством не установлено отказывать плательщику таможенных пошлин, налогов в том, чтобы он присутствовал при аресте имущества. При производстве ареста — обязательное наличие понятых и составление протокола.

Протокол ареста имущества плательщика таможенных пошлин, налогов содержит:

1) фамилии, имена, отчества лиц, присутствовавших при производстве ареста имущества;

2) наименование каждой занесенной в акт вещи, отличительные признаки указанной вещи;

3) предварительная оценка стоимости каждой занесенной в протокол вещи и общая стоимость всего имущества, на которое наложен арест;

4) вид, объем и срок ограничения права пользования имуществом;

5) информацию о лице, которому должностным лицом таможенного органа передано под охрану или на хранение имущество, место нахождения (место жительства) указанного лица;

6) замечания и заявления лиц, присутствовавших при производстве ареста имущества. [6]

Определение места, где будет находиться арестованное имущество возлагается на начальника таможенного органа, который вынес постановление о наложении ареста на имущество. На следующий рабочий день начальник таможенного органа направляет копию протокола плательщику таможенных пошлин, налогов. Копия протокола и заявление о наложение ареста на имущество направляется судебному приставу исполнителю, который возбудил исполнительное производство на основании вынесенного таможенным органом постановления о взыскании таможенных пошлин, налогов за счет имущества плательщика.

Таможенный орган имеет полномочия отменить решение об аресте имущества (статья 156 п. 21, 22, 23 Федерального Закона Российской Федерации № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г). Данное решение об отмене ареста имущества в форме постановления направляется плательщику таможенных пошлин, налогов, прокурору и судебному приставу-исполнителю. Срок направления постановления — не позднее следующего рабочего дня, после дня вынесения постановления.

3.5 Порядок взыскания таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых пошлины и налоги не уплачены В том случае, если денежные средства отсутствуют на счетах плательщика или отсутствует информация об этих счетах, то таможенные органы наделены правом взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет тех товаров плательщика, в отношении которых таможенные пошлины и налоги не уплачены. Существует так же условие для данной операции: данные товары еще не приобрели статус товаров Таможенного союза в соответствии с определенными процедурами.

Обращение взыскания на данные товары без направления соответствующего требования об уплате таможенных пошлин, налогов допускаются в том случае — если предельные сроки хранения товаров истекли. Таким образом, порядок задержания товаров и документов на них при проведении таможенного контроля регламентируется статьей 145 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда. Существует так же различия между плательщиками — физическими лицами и плательщиками — юридическими лицами.

Положение, относящиеся к плательщикам таможенных пошлин, налогов — физическим лицам: решение принимается судом общей юрисдикции. Это же положение относятся к тем случаям, когда плательщик таможенных пошлин, налогов не установлен таможенным органом.

Положение, относящиеся к плательщикам таможенных пошлин, налогов — юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям: на основании решения арбитражного суда.

Законодательством государств — членов Таможенного союза могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов, в том числе за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. [1]

3.6 Положения, относящиеся к взысканию таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика В течение сроков хранения денежных средств на счете Федерального Казначейства по решению начальника таможенного органа производиться обращение взыскания на суммы авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. О непосредственном взыскании таможенный орган сообщает об этом плательщику таможенных пошлин, налогов в течение одного дня после взыскания. В свою очередь обращение взыскания на суммы авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей производится без принятия решения о бесспорном взыскании.

Данный срок установлен законодательно — 10 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей (статья 158 п. 2 Федерального Закона Российской Федерации № 311-Ф3 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г).

Причем законодательство устанавливает, что таможенный орган вправе проводить взыскание таможенных пошлин, налогов за счет имущества или наличных денежных средств плательщика — при недостаточности, отсутствия денежных средств на счетах плательщика, при неисполнении требования об уплате таможенных платежей. Если начальником таможенного органа было принято решение о взыскании таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика, то в течение трех рабочих дней судебному приставу-исполнителю направляется соответствующее постановление. Данное постановление должно соответствовать регламенту статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование таможенного органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения начальника (заместителя руководителя) таможенного органа о взыскании счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента — организации, либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика индивидуального предпринимателя или налогового агента — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) таможенного органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя;

5) дату вступления в силу решения начальника (заместителя руководителя) таможенного органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя;

6) дату выдачи указанного постановления.

Согласно статьи 9 Соглашения от 21.05.2010 года между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров» — таможенные пошлины, налоги, взысканные в соответствии с пунктом 2 статьи 93 Таможенного кодекса Таможенного союза, подлежат перечислению на счет в иностранной валюте Стороны, в которой подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, в следующие сроки:

1. При обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов денежными средствами (деньгами) — в течение 12 рабочих дней со дня получения документов — заверенная копия решения компетентного органа по материалам административного, уголовного дела либо проверки и решение о необходимости взыскания таможенных пошлин, налогов либо иной аналогичный документ, оформленный в соответствии с законодательством Стороны, на территории которой возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (статья 8 Соглашения от 21.05.2010 г.).

2. При обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов иными способами, чем денежные средства (деньги). Также при взыскании с таможенных перевозчиков — в течение 12 рабочих дней со дня поступления денежных средств (денег) на единый счет уполномоченного органа (счет временного размещения денег таможенного органа) Стороны, таможенному органу которой предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. [3]

Пени подлежат начислению за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, который следует за днем истечения фоков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно.

Заключение

Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности, будучи основным инструментом государственного регулирования внешнеторговой деятельности, является одним из главных элементов регулирования внешней торговли. Оплата таможенных платежей является одним из основных условий перемещения транспортных средств и товаров через границу Таможенного союза.

Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств-участников Таможенного союза.

Чтобы определить, должна ли организация платить НДС при ввозе товаров или нет, следует выяснить:

Освобождается или нет ввозимый товар от налогообложения НДС.

1. Под какой таможенный режим помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить НДС нужно, необходимо:

2. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.

3. Исчислить сумму налога.

Таможенные пошлины и налоги должны обязательно уплачиваться контрагентами при осуществлении внешнеторговых сделок. От фактов уплаты, либо уклонения от уплаты таможенных платежей зависит ситуация данного государства на мировой арене непосредственно как в рамках Таможенного Союза, так и во всей мировой экономике. Очень важным моментом является порядок взыскания таможенных пошлин и налогов таможенным органом. От правильного и законодательно четкого осуществления всех действий по взысканию будет зависеть фискальная функция таможенных органов.

С моей точки зрения законодательство устанавливает достаточно форм взыскания таможенных пошлин, налогов. То есть в зависимости от ситуации, от характера перемещения товаров, от положения плательщика (физическое лицо, юридическое лицо) таможенным органом будет выбрана определенная форма взыскания таможенных пошлин, налогов. И потенциальному плательщику таможенных платежей будет очень сложно избежать безнаказанности по факту уклонения от уплаты по таможенному законодательству.

Взыскание таможенных платежей не производится: по истечении срока взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов предусмотренного законодательством государства члена ТС, таможенным органом которого производится взыскание таможенных платежей; если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в соответствии с п. 2 ст.80 Таможенного кодекса Таможенного союза.

таможенный пошлина налог акциз

Список использованных источников

и литературы

1. Таможенный кодекс Таможенного Союза (от 27.11.2009 г. № 17);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 05.11.2000 г. № 117 — ФЗ (действующая редакция);

3. Соглашение от 21.05.2010 года между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров»;

4. Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»;

5. Соглашением от 25.01.2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании»;

6. Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»;

7. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» (в ред. от 06.12.2011 г.);

8. Федерального Закона № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров (в ред. от 11.07.2011 г.)»;

9. Постановление правительства РФ от 21.07.2012 № 756 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из РФ за пределы государств — участников соглашений о ТС»;

10. Приказ Федеральной таможенной службы № 2711 от 30.12.2010 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей»;

11. Официальный сайт ФТС России http://www.customs.ru;

12. Таможенный правовой портал http://tamognia.ru;

13.Консультант плюс. Надежная правовая поддержка http://consultant.ru;

14. http://slovari.yandex.ru