Прямыми налогами являются налоги, взимаемые непосредственно с полученных доходов или имеющегося у налогоплательщика имущества (таким образом, они представляют собой прямую форму обложения).
Косвенными налогами являются налоги, включаемые в цену товаров, работ, услуг, которые должен уплатить конечный потребитель данного товара [5].
Имеется и другой вариант характеристики как косвенных, так и прямых налогов:
Прямыми налогами являются подоходно-поимущественные налоги, то есть уплачиваемые налогоплательщиком самостоятельно, исходя из имеющихся знаний величины объектов налогообложения, расчетов налоговой базы и применив к ней налоговую ставку.
Косвенными налогами по этому принципу являются налоги на потребление.
Современное представление, характеризующее деление налоговых платежей было сформировано в результате долгого и многовекового развития. Историческая эволюция представлений о критериях включают:
— критерии перелагаемости [11, с. 106];
— критерии по способу налогообложения и взимания;
— критерии, характеризующие платежеспособность.
В соответствии с первым критерием, перелагаемость налоговых платежей осуществляется лишь в процессе обмена, результатом которого стало формирование цены. При помощи процесса обмена и распределения определенный законом плательщик налога обладает возможностью того, чтобы переложить налоговое бремя на другое лицо, которое является носителем налога.
Другими словами, лицо, которое формально является плательщиком налога, и лицо, которое фактически уплачивает данный налог, не всегда является одним и тем же лицом [4].
Фискальная функция налогов и ее роль в формировании бюджетов РФ Федеративное устройство Российской Федерации предусматривает относительную экономическую независимость и самостоятельность субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления (муниципальных районов, сельских и городских поселений и т. п.), что предполагает делегирование полномочий и обязанностей с федерального на региональный и местный уровни. При этом в одно время с формированием собственных доходных источников должна осуществляться и децентрализация финансовых ресурсов или доходных источников [19, с. 82].
Завершающаяся в текущий момент реформа местного самоуправления в новом свете вскрыла некоторые проблемы, которые на протяжении последних лет существуют в Российской Федерации в области финансового обеспечения, в первую очередь органов местного самоуправления (муниципальных образований), хотя в весомой степени не решены и на региональном уровне [17, с. 81].
С самого начала функционирования современной экономики России существовал разрыв между степенью делегирования полномочий и функций нижестоящим органам управления и степенью их налоговой самостоятельности и финансовой обеспеченности, который продолжает увеличиваться с каждым днем. В связи с этим приоритетным механизмом формирования доходных платежей страны в абсолютном большинстве стран мира является доход от обложения налоговыми платежами, представляется требуемым рассмотреть одну из наиболее важных составляющих бюджетного федерализма — налоговый федерализм [15, с. 812].
Помимо налогового платежа на прибыль, который лишь частично можно отнести к таким платежам (можно уменьшить ставку налогового платежа в ограниченном размере), приоритетными собственными налоговыми доходами для местных и региональных бюджетов являются доходы от налоговых платежей на имущество и, в меньшей степени, от единого налогового платежа на вмененный доход для отдельных видов деятельности [14, с. 263].
Налоговые платежи на имущество исторически были одними из первых видов налоговых платежей и до сих пор остаются наиболее распространенным типом обложения налоговыми платежами. При этом исторический и современный опыт многих стран мира показывает, что применение налоговых платежей на имущество именно на местном (региональном) уровне способно в значительной степени повысить их функции — фискальную, регулирующую и контрольную. По сравнению с другими видами объектов (доход, прибыль, хозяйственные операции) имущество труднее скрыть от обложения налоговыми платежами, оно является не только показателем платежеспособности, но и потенциальным источником дохода, и обложение имущества налогом стимулирует более эффективное его использование [24, с. 72].
Имущественное налогообложение является составной частью системы налоговых платежей большинства стран мира, поступления от которого занимают достаточно весомое место в общегосударственных доходах, а также играют большую роль в формировании местных (региональных) бюджетов многих стран.
Анализ более 20 стран мира показал, что в большинстве стран доля налоговых платежей на имущество составляет от 10% (Индия, Латвия) до 25−30% (Германия, Великобритания, Япония, Австралия) и даже может превышать 50% (Канада, Мексика, США) всех доходов местных бюджетов.
В российской экономике роль и значение регулирующей и фискальной составляющей имущественных налоговых платежей значительно меньше ведущих промышленно развитых стран. Причем за последние несколько лет доля налоговых платежей на объекты имущества в доходах местных и региональных бюджетов неуклонно снижается. Так, в 1996 году удельный вес налоговых платежей на имущество в консолидированном бюджете Российской Федерации составлял более 10%, в 2005 году их доля снизилась до 5%, а на конец 2007 года — не превышала 3%1.
На начало 2009 года доля налоговых платежей в консолидированном региональном бюджете в среднем по Российской Федерации составляет около 7,5%, при этом в отдельных субъектах федерации этот объем не превышает 3−4% (Тюменская, Магаданская, Сахалинская области, республики Дагестан, Калмыкия, Тыва, Камчатский край и др.). Во многом это обусловлено изменением налогового законодательства по данным платежам, а также некоторыми теоретическими и практическими ошибками в построении налоговых платежей на имущество.
Речь идет об изменении объектов обложения налоговыми платежами по налогу на имущество. Если до 2004 года объектами обложения по налогу на имущество предприятий признавались как основные средства, так и запасы и затраты, то с введением главы 30 Налогового кодекса в качестве объектов обложения налоговыми платежами справедливо установлены лишь объекты имущества, относящиеся в соответствии с бухучетом к основным средствам. Ситуацию не изменило и увеличение максимальной ставки налогового платежа с 2 до 2,2%. Основная причина заключается в том, что порядок определения налоговой базы по данному налогу устанавливает, что она определяется исходя из остаточной среднегодовой стоимости объектов обложения налоговыми платежами. Указанная стоимость в значительном большинстве случаев ниже реальной стоимости, а с учетом низкого объема обновления основных фондов в стране и доли оборудования с практически полностью начисленной амортизацией величина налоговой базы постоянно снижается.
Еще более сложная ситуация складывается в вопросе формирования собственных ресурсов муниципальных образований (муниципальных районов, городских округов, сельских и городских поселений). Анализ показывает, что два местных налогового платежа занимают в доходах муниципальных образований не более 2−4% (в консолидированном бюджете — 1,5%). При этом по многим муниципальным образованиям эта доля не превышает 1,5% (к примеру, в республиках Алтай, Коми, Карелия, Красноярском крае, Амурской области и многих других).
Это фактически означает, что местным налоговым платежам отводится лишь регулирующая роль.
Тем не менее, следует учесть, что налоговая база по налогу на имущество физических лиц — инвентаризационная стоимость объекта, которая серьезным образом расходится с реальной его стоимостью, а возможности дифференциации ставок этого налогового платежа и земельного налогового платежа минимальны, поскольку их максимальный величина установлен федеральным законодательством и не превышает 1−2%. Наконец расходы, которые требуется провести для формирования новой базы как по объектам имущества (инвентаризацию) и порядку определения налоговой базы (на основе рыночных характеристик), не позволят в ближайшее время рассчитывать на серьезный рост налоговых поступлений по налогам.
Важно также и то, что государство (в первую очередь местные и региональные органы власти) в отличие от плательщика налоговых платежей не должно всегда ставить во главу угла максимально эффективное использование имущества (максимизацию налоговых доходов от имущества), а прежде всего обязано рассматривать налогообложение с позиции общей концепции предприятия местного самоуправления, как составную часть системы управления имуществом.
Совершенно очевидно, что требуется кардинально изменить систему формирования местных бюджетов, повышая их независимость, усиливая контроль и ответственность за принимаемые решения, а также скорректировать систему имущественного обложения налоговыми платежами [9, с. 80].
Прежде всего, нужно скорректировать современный механизм регистрации и учета объектов недвижимого имущества, потому что в налоге на имущество физических лиц установлено, что платеж рассчитывается только со следующего года, после регистрации объекта имущества, то есть, зарегистрировав дом в январе, можно пользоваться указанным имуществом, не будучи налогоплательщиком, почти год, что не соотносится с принципом справедливости. Более того, законодательством не установлены и ограничения на срок подачи документов при регистрации недвижимости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, можно подвести следующий итог.
Основные функции налогов состоят в следующем:
фискальная — когда налоговые платежи используются в качестве источника доходов для государственной казны, которая имеет своей целью удовлетворение потребностей общества и страны в целом;
регулирующая — т.к. налоговые платежи взимает государство, то с их помощью оно может воздействовать на социально-финансовые процессы.
С точки зрения количественных параметров российской системы налоговых платежей с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, требуется отметить следующие цели налоговой политики:
Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы Унификация налоговых ставок, увеличение эффективности и нейтральности системы налоговых платежей за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской системы налоговых платежей в международные налоговые отношения.
В России система налогов обладает очень сложной структурой. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, сборы и акцизы. И мировой, и отечественный опыт свидетельствуют, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно претерпевает изменения, приспосабливается к рынку, воспроизводственным процессам.
В области государственного налогового регулирования экономики России особенное значение имеет оптимизация структуры и состава системы налогов, структуры и уровня налогового бремени и налоговых ставок. В отечественной практике наиболее распространенными являются такие методы государственного налогового регулирования, как:
— изменение структуры и состава системы налогов;
— замена одного способа или формы налогообложения другими;
— дифференциация и изменения ставок налогов;
— изменение налоговых скидок и льгот, переориентация их по плательщикам, объектам и направлениям;
— частичное или полное освобождение от налогов;
— отсрочка платежа или аннулирование задолженности;
— изменение сферы распространения налогов.
В зависимости от способов воздействия государственное налоговое регулирование можно разделить на такие сферы, как налоговое стимулирование и налоговое сдерживание. Налоговое стимулирование в России в настоящее время основывается на политике низких налогов, оптимизации структуры и состава системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на применении системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). В качестве примера можно привести налоговые льготы для героев России и СССР, инвалидов 1 и 2 групп, ветеранов боевых действий, снижение налоговой ставки по НДС на товары, входящий в утвержденный перечень социально значимых, налоговые каникулы для впервые открывших свое дело ИП, инвестиционный налоговый кредит для компаний, осуществляющих опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы, специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков, налоговые вычеты и др. Налоговое сдерживание является менее распространенной сферой государственного налогового регулирования, поскольку его призванием является сдерживание развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционной активности, преимущественно с целью недопущения кризиса перепроизводства, что в России в ближайшее время не ожидается.
Что касается налогового регулирования в зарубежных странах, здесь также используются такие инструменты, как налоговые льготы, освобождение от налогов и др. К примеру, в Великобритании сниженная ставка НДС распространяется на товары санитарной гигиены, а нулевая ставка может применяться при реализации детской одежды и обуви, оплаты в общественном транспорте, реализации еды вне ресторанов и доставки на дом. Акциз здесь не взимается, если идет речь о применении спирта в медицине, науке, промышленности и исследованиях, а в качестве метода налогового регулирования налога на прибыль корпораций предусматривается особый налоговый режим в отношении страховых, инвестиционных, строительных, сберегательных и промышленных компаний.
В Германии пониженная налоговая ставка по НДС главным образом применяется при поставках, личном пользовании и ввозе большей части продуктовых товаров (исключение составляют напитки) и в сфере деятельности заведений общественного питания, существуют налоговые льготы по подоходному налогу для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (несчастный случай, болезнь) и др. Отличительной особенностью обладает налог на наследование: для наследников первого класса при расчете налогооблагаемой базы могут применяться налоговые льготы — так называемые необлагаемые вычеты, при помощи которых снижается размер налогооблагаемой базы. Данные налоговые вычеты могут составлять от 100 до 500 тысяч евро.
Что касается Франции, особенностями налогового регулирования здесь можно назвать освобождение от уплаты налога НДС медицинской, образовательной деятельности, деятельности благотворительного и общественного характера. Подоходным налогом облагается в целом вся семья и предусмотрен целый ряд налоговых вычетов, по налогу на прибыль корпораций есть льготы для среднего и малого бизнеса в зависимости от размера доходов, кроме того, для всех французских компаний является обязательным налог на профессиональное обучение, который может как увеличиваться, так и снижаться по различным основаниям.
Таким образом, можно сказать, что как в России, так и в рассмотренных западных странах государственное регулирование налогообложения осуществляется схожими методами, при этом весьма активно применяется налоговое стимулирование и достаточно редко — налоговое сдерживание.
Методы налогового регулирования собой представляют возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование осуществляться может при помощи следующих способов, которые делятся условно на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения указанных мер дает в конечном счете возможность рассчитывать на результативность налоговой политики.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.
07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2014. — № 7. — С. 3582.
Гражданский Кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 08.
12.2011 N 422-ФЗ) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия.
Проф.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.
07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия.
Проф.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая: федеральный закон от 05.
08.2000 № 117-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия.
Проф.
Барсегян Л. М. Налоговые платежи и налогообложение. — М.: Тетра.
Системс, 2011. — 192 с.
Владыка М. В. Налоги и налогообложение: Учебник / М. В. Владыка. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 118 с.
Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 240 c.
Зарипов В. М. Уменьшение налоговых платежей — законное и незаконное. // Налоговый вестник, 2010, № 2. — С.104−107.
Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / B. Р. Захарьин. — 2-е изд., перераб.
и доп. — М.: Инфра-М, 2015. — 320 с.
Кибанова А. Я. Налоги и налогообложение / А. Я. Кибанова. — М.: Кно.
Рус, 2012. — 488 c.
Кириенко А. П. Издержки обложения налоговыми платежами: проблемы измерения и оценки. // Регион, 2010, № 4. — С.106−119.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 353 c.
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ, 2016. — 375 c.
Пансков В. Г. Налоговые платежи и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. Изд. 4-е, доп. и перераб. М.: Книжный мир. — 2011. — 688 с.
Перов А.В., Толкушкин А. В. Налоговые платежи и налогообложение: учебное пособие. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2012. — 912 с.
Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М. Я. Погорелова. — М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 208 c.
Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. — М.: Изд-во Эксмо, 2011. — 624 с.
Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система России. — М.: ЮНИТИ, 2013. — 72 с Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое руководство. — М.: Экзамен, 2015. — 84 с.
Третьякова Ю. Н., Филатова И. И. Налоговое стимулирование за рубежом // Молодой ученый. — 2015. — № 7. — С. 499−502.
Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учеб. пособие. — М., 2012. — 173 с.
Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л. А. Чайковская. — М.: Экономика, 2012. — 301 c.
Шмелев Ю.Д., Юрасова И. Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. — 2012. — № 11. — С.6−8.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРАМ, 2013. — 402 с.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.
12.2016) — ст. 164.
