Налоговая тайна

С учетом конкретных обстоятельств должностное лицо, виновное в утрате документов, составляющих налоговую тайну, может быть привлечено к ответственности по ст. 293 «Халатность» УК РФ. Под халатностью понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом (в нашем случае — налогового органа, органа внутренних дел или таможенного органа) своих обязанностей, повлекшее причинение крупного ущерба либо существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций.

Общие положения имущественной ответственности налоговых органов установлены в ст. ст. 35, 103 НК РФ. Убытки, причиненные налогоплательщику или его имуществу неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов или их должностных лиц (в том числе вследствие несоблюдения п. 2 ст. 102 НК РФ), подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, за счет федерального бюджета (ст. 1069 ГК РФ).

Некоторые авторы считают, что в случае нарушения режима налоговой тайны потерпевший налогоплательщик может требовать и компенсации морального вреда на основании ст. ст. 151, 1099 — 1101 ГК РФ [4]. Такой вывод делается исходя из Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.

12.1994 N 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда» [18]: отсутствие в законодательном акте прямого указания на возможность компенсации морального вреда по конкретным правоотношениям не всегда означает, что потерпевший не имеет права на его возмещение. На наш взгляд, определяющим в вопросе компенсации морального вреда является согласно ст. 151 ГК РФ нарушение личных неимущественных прав и других нематериальных благ граждан, причинившее тяжкие нравственные и физические страдания. И разглашение информации о личной, семейной жизни гражданина, охраняемой в режиме налоговой тайны, можно рассматривать как подобное нарушение.

Статья 12 Закона РФ от 21.

03.1991 N 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» [15] предусматривает в том числе дисц15иплинарную ответственность должностных лиц налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей. Это положение сходно с составом преступления, предусмотренным ст. 293 УК РФ, о котором было сказано выше. Однако, в отличие от халатности, такие действия необязательно должны сопровождаться причинением крупного ущерба.

В литературе встречается мнение, что в отношении должностных лиц, допустивших нарушение режима налоговой тайны, возможно применение мер административной ответственности [32. С. 23.]. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа (ст. 13.14 КоАП РФ). Однако подобная ответственность наступает только в тех случаях, когда за аналогичные действия не предусмотрена уголовная ответственность. Так как разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, является уголовно наказуемым деянием в соответствии со ст. 183 УК РФ, привлечь виновных должностных лиц к административной ответственности в данном случае, как представляется, нельзя.

Заключение

В настоящее время режим налоговой тайны, его субъекты и объекты детально урегулированы законодательством Российской Федерации, однако процесс правоприменения все же выявил отдельные пробелы, которые на практике устраняются официальным и неофициальным толкованием и с помощью судебной практики. Также очевидно, что данный режим разработан, прежде всего, для налоговых и иных вышеназванных органов, обязанных соблюдать налоговую тайну, но доскональное его знание просто необходимо налогоплательщику для эффективной защиты конфиденциальной информации и своих прав, связанных с такой защитой.

Правовое значение института налоговой тайны состоит в защите прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении любой информации о нем (за исключением ряда установленных в НК РФ сведений).

Данный правовой институт тесно пересекается с институтом банковской тайны, что создает некоторые проблемы. В частности, несмотря на то что у налоговых органов есть законные основания для истребования определенной информации у банков, последние не спешат с нею расставаться.

Такая ситуация вызвана неоднозначной трактовкой понятия налоговой тайны правоприменителями — налоговыми органами, банками и налогоплательщиками.

Следует отметить, что сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не могут являться налоговой тайной. Однако распространение сведений о совершении конкретными лицами нарушений налогового законодательства, например в средствах массовой информации, должно осуществляться с учетом права каждого на защиту своей чести и доброго имени. Поэтому распространение подобных сведений, основанное даже на результатах налоговых проверок, до вынесения судебного решения без согласия лица недопустимо.

Список использованных источников

«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

12.2008 N 7-ФКЗ)// «Российская газета», N 7, 21.

01.2009

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 27.

12.2009)// «Собрание законодательства РФ», 05.

12.1994, N 32, ст. 3301

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 30.

07.2010)// «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.

08.1998, ст. 3824.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.

01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.

12.1995) (ред. от 17.

07.2009)// «Собрание законодательства РФ», 29.

01.1996, N 5, ст. 410,

«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.

12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.

12.2001) (ред. от 27.

07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.

09.2010)// «Собрание законодательства РФ», 07.

01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.

«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.

12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

12.2001) (ред. от 25.

11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2010)// «Собрание законодательства РФ», 07.

01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.

06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.

05.1996) (ред. от 27.

07.2010) //"Собрание законодательства РФ", 17.

06.1996, N 25, ст. 2954

Федеральный закон от 27.

07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (принят ГД ФС РФ 08.

07.2006)// «Собрание законодательства РФ», 31.

07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3448

Федеральный закон от 08.

08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 19.

05.2010) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (принят ГД ФС РФ 13.

07.2001)// «Парламентская газета», N 152−153, 14.

08.2001.

Федеральный закон от 10.

01.2002 N 1-ФЗ (ред. от 08.

11.2007) «Об электронной цифровой подписи"(принят ГД ФС РФ 13.

12.2001)// «Собрание законодательства РФ», 14.

01.2002, N 2, ст. 127.

Федеральный Закон от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // СЗ РФ. 2004. N 32. Ст. 3283.

Федеральный Закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3431.

Федеральный Закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» //СЗ РФ. 2007. N 41. Ст. 4849.

Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ «О кредитных историях» (в ред. от

24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 44; 2007.

N 31. Ст. 4011.

Закон РФ от 21.

03.1991 N 943−1 (ред. от 17.

07.2009) «О налоговых органах Российской Федерации"// «Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992.

Закон РФ от 27.

12.1991 N 2118−1 (ред. от 21.

07.1997) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// «Российская газета», N 56, 10.

03.1992

Закон РФ от 18.

04.1991 N 1026−1 (ред. от 22.

07.2010) «О милиции"//"Ведомости СНД и ВС РСФСР», 18.

04.1991, N 16, ст. 503.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.

12.1994 N 10 (ред. от 06.

02.2007) «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда"//"Российская газета», N 29, 08.

02.1995.

Постановление Правительства РСФСР от 05.

12.1991 N 35 (ред. от 03.

10.2002) «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну"//"СП РФ», 1992, N 1 — 2, ст. 7.

Приказ МНС России от 3 марта 2003 г. N БГ-3−28/96 «Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов» // Российская газета. 2003. 3 апр.

Приказ МВД РФ от 26 декабря 2003 г. N 1033 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну» // Российская газета. 2004. 27 янв.

Приказ МНС РФ N ВГ-3−10/265, Минюста РФ N 215 от 25.

07.2000 (ред. от 13.

11.2003) «Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.

08.2000 N 2362)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 35, 28.

08.2000

Приказ ФНС России N ММ-7−2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Российская газета. 2009. 16 сент.

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 сентября 2008 г. N 09−10/91 384 // Московский налоговый курьер. 2009. N 1 — 2.

Письмо МНС РФ от 05.

03.2002 N ШС-6−14/252 «Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне"// «Экономика и жизнь», N 12, 2002

Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 31 декабря 2008 г. N 09−17/122 410 «О предоставлении налоговыми органами сведений о денежных средствах на счетах, по которым приостановлены операции» // Московский бухгалтер. 2009. N 4.

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 10 ноября 2008 г. N 09−12/104 605 // Московский налоговый курьер. 2008. N 23 — 24.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 28.

05.1997 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства"//"Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 111

Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ от 04.

06.1999 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере"//"Бюллетень международных договоров», N 7, 2001

Закон РСФСР от 21.

03.1991 N 943−1 «О Государственной налоговой службе РСФСР"//"Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992

Кучеров И.И., Трошин В. А. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М., 2003. С. 370.

Мясников А. О. Как защитить налоговую тайну // Налоговые споры. 2006. N 9. С. 23.

Наумов А. В. Практика применения УК РФ: комментарий судебной практики и доктринальное толкование. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 445.

Примечание. Для свидетелей, понятых и переводчиков — участников налоговых правоотношений обязанность соблюдать налоговую тайну НК РФ прямо не установлена.