руб.Положительным при этом считается уменьшение кредиторской задолженности в 2014 году на 14 561 тыс.
руб. ООО «СМУ» также увеличило сумму нераспределенногоубытка, что являетсятакже фактором уменьшения его суммы денежных средств. В целом, можно сделать такие выводы о формировании денежных средств предприятия:
снижается собственный капитал в 2014 году на 537 тыс.
руб. по причине увеличения суммы нераспределенного убытка;
— увеличивается сумма запасов на 5186 тыс.
руб., что отрицательно воздействует на изменение денежного потока;
— большие суммы кредиторской задолженности — 20 297 тыс.
руб. на конец 2014 года при недостаточных суммах дебиторской задолженности — 6496 тыс.
руб. Нарушается финансовое равновесие. Что недопустимо в условиях рыночной экономики. Следовательно, для повышения эффективности управления денежными средствами необходимо улучшать политику формирования запасов и управления дебиторской и кредиторской задолженностью, совершенствовать сбытовую политику и оптимизировать коммерческие затраты с целью роста прибыли. А вместе с тем необходимо осуществлять планирование денежных потоков предприятия. ГЛАВА 3 Совершенствование денежных потоков в ООО «СМУ"3.1 Пути совершенствования организации учёта денежных средств.
В целях повышения эффективности учетных операций в условиях рыночных отношений организации ООО «СМУ» необходимым является выполнение основных задач, которые стоят перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимым является обеспечение своевременности и правильности документирования операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а вместе с тем контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом, банковскими учреждениями, работниками, за соблюдением форм расчетов, которые установлены в договорах c контрагентами. В качестве основных задач бухгалтерии по учету денежных средств выступают:
обеспечение их сохранности и правильности использования;
соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;
оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «СМУ» не нарушается. Можно предложить с целью улучшения учета денежных средств для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в компании примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данного рода программа предоставит возможность усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые несут обязанность отвечать за сохранность и использование денежных средствцелевого характера. Программа состоит из трех важных разделов. В первом разделе представлен контроль условий, которые обеспечивают сохранность наличных денежных средств. Во втором разделе представлен контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.
Третий раздел показывает контроль за использованием денежных средствцелевого характера. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и определенного рода лица, которыми проверяется того или иного рода вопрос (Приложение 4). Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета в компании, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия. Вместе с тем руководитель компании должен издать приказ, в котором является необходимымопределить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а вместе с тем сроки, на которые денежные средства выдаются. Можно рекомендовать ООО «СМУ» разработать приказ о подотчетных суммах, в котором установить величину выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а вместе с тем перечень лиц, которые имеют право получение денежных средств в подотчет и порядок представления авансовых отчетов. 3.2 Оптимизация движения и резервы повышения эффективности использования денежных потоков.
Следовательно, для повышения эффективности управления денежными средствами необходимо улучшать политику формирования запасов и управления дебиторской и кредиторской задолженности, а также необходимо внедрять систему планирования финансовых показателей деятельности. На рисунке 7 представлены основные проблемы в управлении денежными потоками ООО «СМУ».Рисунок 7 — Основные проблемы в управлении ООО «СМУ"Первое, на что анализируемому субъекту нужно обратить внимание при ликвидации снижения денежных средств — это улучшение управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Далее необходимо сформировать систему управления запасами на складах, т.к. их накопление приводит к ухудшению ликвидности баланса субъекта хозяйствования. Отсутствие специалиста по финансовому менеджменту (который бы занимался планированием и контролем финансовых потоков) не представляет возможность своевременным образом выявлять проблемы в несоблюдении плановых показателей и оперативным образом на них реагировать. Далее более подробным образом будут освещены рекомендации по улучшению управления денежными потоками ООО «СМУ».Общая сумма дебиторской задолженности достаточно высока — 6496 тыс.
руб., хоть и снижается в сравнении с прошлым периодом. Поэтому с целью дальнейшей ее оптимизации одним их основных направлений управления финансами ООО «СМУ» является эффективное управление дебиторской задолженностью. Оно направлено на оптимизацию общего размера дебиторской задолженности и обеспечение своевременной инкассации долга. Фактически в ООО «СМУ» происходит реализация жесткого типа кредитования потребителей, который в конечном итоге приводит к негативным последствиям. В свою очередь, кредиторы ООО «СМУ» делают жестче режим кредитования — требуют предоплаты. Происходит нарушение финансового равновесия между оборотом дебиторской задолженности и кредиторской задолженности. В связи с этим является необходимым пересмотреть политику кредитования. Для ООО «СМУ» наиболее приемлемой выступает отсрочка платежа большим клиентам, основной из которых — государство. Этот кредит обязательно при невозможности заплатить клиентом должен предоставляться сроком до двух месяцев, так как специфика работы ООО «СМУ» требует постоянного «присутствия» денег в ликвидной форме. Данный вариант будет предусматривать предоставление скидки в 4% при условии оплаты в 10-дневный срок при договорном сроке оплаты в 45 дней.
Эффективность предоставления скидки будет рассчитана далее. Это обеспечит средний уровень кредитного риска предприятия. Такая кредитная политика называется «умеренной». Она в целом отвечает интересам субъекта хозяйствования, так как не сдерживает объемы сбыта и позволяет контролировать риск инфляционных потерь. При вводе в действие данного принципа анализируемого субъекта хозяйствования рекомендуется сформировать процедуру инкассации дебиторской задолженности: сроки и формы напоминаний о дате платежей покупателям (приемлема периодичность 1 раз в неделю); возможность пролонгирования долга с начислением процентов по ставке рефинансирования Банка России; обязательным является выработка условий возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов. При управлении дебиторской задолженности по условиям предоставления скидки: 4/10 net 30. Условия продаж: 4/10 net 30 означают: предприятие предоставляет скидку в 4% при условии оплаты в 10-дневный срок при договорном сроке оплаты в 30 дней (либо другой уровень скидки, который нужно обосновать).Примем, что инфляционный рост цен в среднем составляет 0,92% в месяц (исходя из уровня инфляции 11% в год).Найдем индекс цен (Iц) по формуле, (1)где n — число, кратное 30 (период дебиторской задолженности делится на 30) [30, с.168].
Найдем индекс цен для старого варианта предоставления скидки в 3%, где средний срок задолженности был 3 месяца, следовательно, n = 90/30 = 3:= 1,06.При новом варианте предоставления скидки 4% предприятием индекс цен так будет равным 1,0172, так как срок будет 1,5 месяца (45 дней по условию); если предоставлять скидку 2,5% при сроке оплаты 60 дней, то индекс цен будет равен 1,0524; если предоставлять скидку 1% при оплате в 90 дней, то индекс цен равен 1,06. В связи с тем, что норма рентабельности продукции (это отношение суммы прибыли к себестоимости) у субъекта хозяйствования в среднем составляет 44,3%, то можно рассчитать доход от альтернативных вложений капитала под данную рентабельность. Данное решение представлено в Приложении 5. Следовательно, из представленных в таблице данных видно, что при предоставлении нового варианта скидки в 4% для ООО «СМУ» финансовый результат с каждой тысячи рублей будет положительным в размере 361 руб. (это самый выгодный вариант из трех представленных), а старый вариант 3%-ной скидки приносит с каждой тысячи в условиях инфляции результат в размере 318 руб. Эффект очевиден и соответствует 43 руб. Далее необходимо построить эффективную систему контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности. Для этого с штат ООО «СМУ» будет принят специалист по финансовому менеджменту (финансовый менеджер).Средняя заработная плата специалиста на 0,5 ставки — 25 тыс.
руб. в месяц, в год затраты на оплату труда возрастут на 300 тыс.
руб. Приобретение необходимого оборудования для рабочего места финансового менеджера (компьютерное оборудование, офисная мебель) — 45 тыс.
руб. Амортизация оборудования в год составит 5,35 тыс.
руб. Итого общие годовые управленческие расходы возрастут на 305,35 тыс.
руб. Капитальные затраты составят 45 тыс.
руб. Для эффективного управления кредиторской задолженности субъекта хозяйствования ООО «СМУ» необходимо проведение постоянного контроля кредиторской задолженности. Можно рекомендовать ранжирование контрагентов в реестре платежей. Создание уровней контрагентов предоставит возможность ООО «СМУ» существенным образом сэкономить средства (рис. 8).Рисунок 8 — Очередность платежей.
ООО «СМУ» в режиме экономии.
Также можно рекомендовать планирование объема привлеченных средств. ООО «СМУ» является необходимым обезопасить себя от риска неплатежеспособности, сохранив финансовую устойчивость посредством:
составления планов объема долговых обязательств, при этом удовлетворяя собственные потребности;
— правильности определения предельного размера заимствований, расчет которого исходит из показателей кредитоспособности субъекта хозяйствования (лимит по сумме ликвидных активов, лимит уровня собственного капитала). Также может проводиться осуществление постоянного мониторинга и анализа кредиторских счетов по диапазонам времени — по месяцам и за более короткие временные периоды, сравнение которых предоставит возможность оперативным образом принимать решения по улучшению позиций с кредиторскими долгами внутри года, квартала или даже месяца. Начальный и основной этап формирования политики управления кредиторской задолженностью — ее анализ. По результатам проведенного анализа было выявлено, что необходимо постоянно осуществлять жесткий контроль за состоянием кредиторской задолженности с тем, чтобы не было уплачено в будущем штрафов и пеней, а также для достаточного увеличения финансовой устойчивости ООО «СМУ».Эту работу предлагается осуществить финансовому менеджеру, который сможет контролировать еженедельно финансовые потоки. Для более полной оптимизации управления запасами на ООО «СМУ» необходимо провести АВС-анализ. С целью проведения АВС-анализа используем данные Приложение 6. В таблице основные группы запасов, используемых в деятельности ООО «СМУ», разбиты по стоимости на 6 групп. По результатам проведенного анализа можно отметить следующее. К группе A относятся запасы первых трех групп.
Запасы данной группы отличаются высоким оборотом и стабильностью. Необходимо обеспечить их постоянное наличие, но для этого не нужно создавать избыточный страховой запас. Расход запасов этих групп стабилен и хорошо прогнозируется. В группу В попали только запасы двух групп. По данным запасам можно перейти на систему с постоянной суммой/объемом заказа, но при этом формировать страховой запас, исходя из имеющихся у компании финансовых возможностей. Их нужно регулярно контролировать, так как именно из запасов этой группы возникают неликвидные запасы, из-за которых субъект хозяйствования несет потери.
Запасы 6-й группы (прочие товары) имеют среднюю оборачиваемость, требуют оперативного контроля. Следовательно, постоянный контроль за нахождением запасов на складе ООО «СМУ» улучшит эффективность их использования. Все представленные направления по улучшению управления потоками денежных средств ООО «СМУ» позволят улучшить поступление денежных средств на предприятия и сделать эффективными его финансовые потоки. В целом, представленная в данной главе информация позволяет сделать следующие выводы:
основными проблемами в управлении денежными потоками ООО «СМУ» были определены следующие: большие суммы кредиторской задолженности, несоответствие кредиторской и дебиторской задолженности; накопление запасов на складах; отсутствие планирования и контроля за формированием финансовых показателей;
— для улучшения управления денежными средствами было предложено улучшения управления дебиторской задолженности в виде предоставления скидки 4/10net45, результатом такой политики будет прибыль с каждой 1000 руб. в размере 361 руб. Было предложено применение контроля за кредиторской и дебиторской задолженностями, улучшение управления запасами компании посредством применения метода «АВС-анализа»; внедрение должности финансового менеджера.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе представлены теоретические и практические основы учета и анализа потоков денежных средств в организации. В субъекте хозяйствования с движения денежных средств начинается и им заканчивается его производственно-коммерческий цикл. Вся деятельность субъекта хозяйствования, которая направляется на получение необходимой суммы прибыли, требует того, чтобы денежные средства были переведены в разного рода активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в ходе продажи продукции (работ, услуг).
Результаты ведения предпринимательской деятельности считаются достигнутыми тогда, когда процесс инкассирования приносит тот поток денежных средств, на основе которого берет начало новый цикл, который обеспечивает получение необходимой суммы прибыли. Денежные потоки выступают наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех субъекта хозяйствования (корпорации) в большинстве своем устанавливается способностью ее руководящего состава мобилизовать и эффективным образом использовать имеющиеся денежные средства. В качестве основного метода управления денежными активами (средствами) субъекта хозяйствования выступает проведение их анализа. Для учета денежных потоков в компаниях используют счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». По компании ООО «СМУ» была дана характеристика учета денежных средств, где было выявлено, что в учете нет никаких недостатков. Все достаточно стандартно. Проведенный анализ движения денежных средств по ООО «СМУ» показал, что за отчетный период незначительно уменьшился объем денежной массы в части поступления денежных средств, в части выбытия денежных средствнаблюдается увеличение. Как видно, основной приток и отток денежных средств происходит при текущей деятельности предприятия. Финансовая деятельность занимает небольшую долю в общей сумме денежных средств. ООО «СМУ» активно извлекает деньги их внеоборотных активов, а именно, из основных средств (в2013 году — 338 тыс.
руб., в 2014 году — 7905 тыс.
руб.). Предприятие также вкладывало деньги в оборотные активы в 2012;2014 годах, а именно, в материально-производственные запасы -в 2013 году — 9547 тыс.
руб., в 2014 году — 5186 тыс.
руб. При этомв 2014 году извлекает средства из дебиторской задолженности в сумме 5186 тыс.
руб., это можно оценить положительно, так как присутствие средств на счетах дебиторов отвлекает их из участия в производственном процессе. Если рассматривать воздействие динамики показателей пассива баланса ООО «СМУ» на его денежный оборот, можно заметить, что анализируемое предприятие, управляя денежными потоками, увеличило краткосрочные кредиты в 2014 году на 24 818 тыс.
руб.Положительным при этом считается уменьшение кредиторской задолженности в 2014 году на 14 561 тыс.
руб. ООО «СМУ» также увеличило сумму нераспределенногоубытка, что являетсятакже фактором уменьшения его суммы денежных средств. В целом, можно сделать такие выводы о формировании денежных средств предприятия:
снижается собственный капитал в 2014 году на 537 тыс.
руб. по причине увеличения суммы нераспределенного убытка;
— увеличивается сумма запасов на 5186 тыс.
руб., что отрицательно воздействует на изменение денежного потока;
— большие суммы кредиторской задолженности — 20 297 тыс.
руб. на конец 2014 года при недостаточных суммах дебиторской задолженности — 6496 тыс.
руб. Нарушается финансовое равновесие, а это является недопустимым в условиях рыночной экономики. Все представленные направления по улучшению управления потоками денежных средств ООО «СМУ» позволят улучшить поступление денежных средств на предприятия и сделать эффективными его финансовые потоки, среди них: — для улучшения управления денежными средствами было предложено улучшения управления дебиторской задолженности в виде предоставления скидки 4/10ne45, результатом такой политики будет прибыль с каждой 1000 руб. в размере 361 руб.;
— было предложено применение контроля за кредиторской и дебиторской задолженностями посредством пересмотра кредитной политики по отношению к покупателям, составление ранжирования контрагентов в реестре платежей;
— улучшение управления запасами компании посредством применения метода «АВС-анализа»; - введение должности финансового менеджера с целью планирования и контроля денежных потоков компании. Для улучшения учета денежных средств было рекомендовано ООО «СМУ"внедрение программы внутрихозяйственного контроля, разработки приказа о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки, на которые происходит выдача денежных средств под отчет, а вместе с тем перечень лиц, которые имеют право получения денежных средств в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.
СПИСОК литературы
.
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.
11. 1994 г. № 52-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.
04.2013 № 56-ФЗ).О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.
11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.).Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.
07.98 г. № 34н (ред. от 24.
12.2010).Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» — ПБУ 15/2008.
Утверждено приказом Минфина от 06.
10.2008 г. № 107н.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.
07.99 г. № 43н.Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ-3/2000.
Утверждено приказом Минфина РФ от 10.
01.2000 г. № 2н.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н.Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации, утвержденные Приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) от 23.
01.2001 № 16.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / под ред. В. Я. Позднякова. — М.: ИНФРА-М, 2014. -.
617 с. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / В. П. Астахов. — М.: Юрайт, 2015. — 928 с. Бадмаева С. М. Бухгалтерский учет и анализ / С. М. Бадмаева. — СПб.: Питер, 2014. -.
512с.Бережная Е. В. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): Учебное пособие / Е. В. Бережная, в.И. Бережной, О. Б. Бигдай. — М.: Инфра-М, 2013. — 336с. Бобылева А. З. Управление в условиях неустойчивости финансово-экономической системы.
Стратегия и инструменты / А. З. Бобылева. — М.: Издательство Московского Университета, 2013. -.
224с.Бурлуцкая Т. П. Бухгалтерский учет для начинающих / Т. П. Бурлуцкая. — М.: Инфра-Инженерия, 2015. — 208с. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева.
— М.: Проспект, 2015. — 424с. Вяткин В. И. Финансовые решения в управлении бизнесом. — 4-е изд.
/ В. И. Вяткин, В. А. Гамза, Дж. Дж. Хэмптон. — М.: Юрайт, 2014.
— 326с. Григорьева Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. / Т. И. Григорьева. -.
М.: Юрайт, 2014. — 496с. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. — М.: ДиС, 2014. -.
144с.Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: Юрайт, 2014. -.
287 с. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — М.: Альпина Паблишер, 2015. — 432 с. Грибов В. Д. Экономика предприятия: Учебник. Практикум / В. Д. Грибов, В. П. Грузинов.
— 6-e изд., перераб. и доп. — М.: КУРС: ИНФРА-М, 2015. — 448 с. Григорьева Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз. /.
Т.И. Григорьева. — М.: Юрайт, 2015. — 496 с. Ионова А. Ф., Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. 2-е изд.
— М.: Проспект, 2011. — 624с. Казакова Н. А. Финансовый анализ: Учебник и практикум / Н. А. Казакова. — М.: Юрайт, 2014.
— 540с. Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — 3-е изд., испр. и доп. /.
А.А. Канке, И. П. Кошевая. — М.: Форум, 2014. — 288с. Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном / Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016.
— 736с. Киселева О. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О. В. Киселева, С. Г. Чеглакова, О. В. Скрипкина. — М.: Дело и сервис, 2014. — 448с. Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет. Понятия, алгоритмы, показатели. Учебное пособие.
— М.: Проспект, 2015. — 1006с. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. /.
А.И. Алексеева [и др.]. — М.: Кнорус, 2015. — 720с. Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н. П. Кондраков. — М.: Проспект, 2016.
— 608с. Меньшиков П. А. Бухгалтерия без авралов и проблем / П. А. Меньшиков. — М.: Манн, Иванов и Фербер, 2013. — 336с. Петров А. М. Учет и анализ: Учебник / А. М. Петров, Е. В. Басалаева, Л. А. Мельникова. ;
3-e изд., перераб. и доп. — М.: КУРС: ИНФРА-М, 2015. — 512 с. Пласкова Н. С. Информационная база анализа денежных потоков/ Н. С. Пласкова // Финансовый бизнес. — 2014. — №.
8. — С. 24−26.Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник / Г. В. Савицкая. — 14-e изд., перераб. и доп. -.
М.: ИНФРА-М, 2014. — 649с. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учёт. Практикум. — М: Форум, Инфра-М, 2015. — 232 с. Сапожников Н. Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. Г. Сапожников.
— М.: Кно.
Рус, 2016. — 464сТеплова Т. В. Эффективный финансовый директор: Учебное пособие / Т. В. Теплова. — М.: Юрайт, 2014. — 508с. Филатова Т. В. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / Т. В. Филатова, П. Н. Брусов. — М.: Кно.
Рус, 2013. — 232с. Хахонова Н. А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Н. А. Хахонова. — М.: Кно.
Рус, 2014. — 570с. Чуев И. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И. Н. Чуев, Л. Н. Чуева. — М.: Дашков и Ко, 2013. — 384с. Шадрина Г. В. Экономический анализ.
Теория и практика. / Г. В. Шадрина. -.
М.: Юрайт, 2014. — 516с. Экономика, организация и управление на предприятии / под ред. Тимофеевой Е. В. — Ростов-на-Дону: Феникс. 2015.
— 480с. Официальный сайт Минфина. Доступ:
http://www.minfin.ru/ru/. Официальный сайт Банка России. Доступ:
http://www.cbr.ru/. Информационный сайт «Бухгалтерия-онлайн». Доступ:
http://www.buhonline.ru/. Информационный сайт для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов. Доступ:
http://www.buhgalteria.ru/. Информационный сайт для бухгалтеров и аудиторов «Бухгалтер 911». Доступ:
http://buhgalter911.com/. Информационный сайт «Сайт московского бухгалтера». Доступ:
http://www.debet.ru/. Приложения.
