Отличие бухгалтерского учета от налогового учета

В налоговом же учете такие затраты подлежат учету в покупной стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Соответственно, чтобы исключить разницу между учетами, организации требуется и в бухгалтерском финансовом учете отражать сырье и материалы по фактическим ценам, включающим все затраты, связанные с их приобретением.

3. Выбрать в обоих учетах кассовый метод признания издержек и доходных поступлений или отказаться от его применения и в налоговом, и в бухгалтерском финансовом учете.

Очевиден тот факт, что добиться сближения учетов можно, только если в них выбран единообразный способ признания издержек и доходных поступлений — или метод начисления, или кассовый метод. Особенность кассового метода состоит в том, что организация признает доходные поступления в том временном периоде, в котором получила оплату от заказчиков и покупателей, а расходные обязательства отражает только после их фактической оплаты. Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учетах. Выбор за организацией. Но для использования этого метода установлен ряд ограничений, которые отличаются в налоговом и бухгалтерском финансовом учете.

В бухгалтерском финансовом учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого бизнеса (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99). При данном социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, которые являются малыми организациями, не имеют права его использовать.

В налоговом финансовом учете кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации не более 1 млн руб. в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот метод в принципе не имеет право использовать банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации. Следовательно, очень немногие организации имеют право применения кассового метода одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском финансовом учете. Хотя его использование в обоих учетах позволит не только сблизить их, но и существенно упростить ведение бухучета [10? c/ 72].

4. Утвердить в налоговом финансовом учете в качестве прямых издержек те, которые в бухгалтерском финансовом учете отражаются на счетах 20 и 23.

В налоговом финансовом учете все затраты организации за текущий временной период подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные затраты можно признать сразу в месяце их осуществления, прямые — лишь по мере реализации услуг, продукции, работ, товаров, к которым они имеют непосредственное отношение (п. 2 ст. 318 НК РФ).

5. Отказаться в налоговом финансовом учете от начисления премии амортизации.

К различиям между налоговым и бухгалтерским учетом может приводить и использование организациями так называемой премии амортизации. Дело в том, что ее можно начислить только в налоговом финансовом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Благодаря применению такой премии организация имеет право единовременно включить в затраты 10% от первоначальной стоимости приобретенных основных средств, а по объектам ОС, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам, — 30% от их стоимости.

Начисление премии амортизации является очень эффективным методом налоговой оптимизации, который позволяет снизить сумму налога на прибыль существенным образом. Главная ценность этого метода состоит в том, что он не вызывает претензий у инспекторов, поскольку прямо предусмотрен Налоговым кодексом.

В этой связи отказываться от применения премии амортизации ради сближения налогового и бухучета целесообразно только тем организациям, у которых основные фонды составляют незначительную часть активов, к примеру, организациям оптовой торговли или сферы услуг. Для промышленных предприятий отказ от начисления такой премии может быть разумен, лишь если организация уже является убыточной и не намерена еще больше повышать сумму налогового убытка.

Применение премии амортизации является правом, а не обязанностью плательщика налоговых платежей. Поданному организация может начислять эту премию выборочно, к примеру, только в отношении производственных основных средств или объектов, которые включены в определенную амортизационную группу. С этим согласен и Минфин России (письмо от 17.

11.06 № 03−03−04/1/779).

Возможны ситуации, когда при реализации основного средства, в отношении которого была начислена амортизационная премия, организации придется включить ее сумму во внереализационные доходные поступления. Это следует сделать, если основное средство продано взаимозависимому лицу и если такая сделка состоялась в течение пяти лет со дня ввода его в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

6. Отказаться в бухгалтерском финансовом учете от проведения переоценки основных средств.

На практике организации нередко проводят переоценку основных средств, к примеру, чтобы улучшить характеристики бухгалтерской отчетности, сделать бухбаланс более привлекательным для инвесторов и кредитных учреждений. Или для того, чтобы не допустить снижения размера чистых активов организации по сравнению с величиной ее уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ).

Чаще всего переоценка приводит к повышению стоимости переоцениваемых объектов, хотя может повлечь и ее снижение. Особенность заключается в том, что итоги переоценки отражаются только в бухгалтерском финансовом учете (п. 14 и 15 ПБУ 6/01). В налоговом финансовом учете сумма уценки или оценки основного средства не признается доходом или расходом и не изменяет его стоимость, исходя из которой организация начисляет амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ) [5].

Следовательно, проведение переоценки основных средств приводит к различиям в налоговом и бухгалтерском финансовом учете организации. Поданному, чтобы сохранить одинаковую первоначальную стоимость объектов ОС в обоих учетах, организации не требуется их переоценивать.

Смысла от данного метода сближения учетов вообще не будет, если организация уже проводила ранее переоценку. Дело в том, что, проведя ее хотя бы один раз, впоследствии придется проводить регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Отказ от проведения переоценки не предусмотрен законодательством. Впрочем, Минфин России допускает вероятность данного отказа. По мнению ведомства, для этого организации достаточно внести соответствующее решение в учетную политику (письмо от 07.

02.05 № 07−03−01/93).

Переоценка основных средств в большинстве ситуаций приводит к повышению налога на имущество, который подлежит уплате в бюджет. Ведь этот налог рассчитывают именно по сведениям бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, организация, которая не проводит переоценку основных средств, фактически экономит на данном налоге, хотя, вероятно, и не так очевидно для нее самой. Скорее всего, она даже не предполагает, сколько ей пришлось бы заплатить налога на имущество, если бы она регулярно проводила переоценку основных средств.

Впрочем, если собственникам организации все-таки следует улучшить финансовую отчетность, все остальные аргументы (расхождения в учетах и повышение налога на имущество) вряд ли будут иметь какое-то значение.

7. Включать в налоговом финансовом учете в первоначальную стоимость основных средств все затраты, которые непосредственно связаны с их приобретением.

И в бухгалтерском, и в налоговом финансовом учете изначальная стоимость объекта основных средств складывается из организационных расходов на его сооружение, приобретение или изготовление, за минусом акцизов и НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01). Тем не менее, на практике зачастую появляются такие затраты, которые связаны с приобретением основных средств, которые можно признать в налоговом финансовом учете в составе прочих. Речь идет, к примеру, о расходах на командировки, которые связаны с приобретением основного средства, технический осмотр купленного автомобиля, уплату государственной пошлины за постановку транспорта на учет в органах ГИБДД, внесение таможенных пошлин и сборов.

8. Создать в налоговом финансовом учете резервы, которые обязательно должны быть сформированы в бухгалтерском финансовом учете.

9. Установить в бухгалтерском финансовом учете, что управленческие затраты не распределяются между типами работы.

В налоговом финансовом учете управленческие затраты считаются косвенными и по этой причине в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (подп. 18 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском финансовом учете эти затраты также можно признавать в себестоимости реализованной товаров, продукции, услуг, работ полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены (п. 9 ПБУ 10/99). А если организация занимается несколькими типами работы, она имеет право сначала распределить управленческие затраты за соответствующий месяц между этими типами работы, к примеру, пропорционально сумме выручки. В данном случае указанные затраты сначала списывают в дебет счетов учета затрат, в частности счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский финансовый учет, рационально в бухгалтерском финансовом учете сразу списывать всю сумму управленческих издержек в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными типами работы. Такой вариант признания этих издержек следует закрепить в учетной политике в целях бухучета (п. 20 ПБУ 10/99).

Практическое применение данного способа учета уже реализовано во многих специализированных бухгалтерских программах, поданному технических проблем возникнуть не должно.

10. Установить в бухгалтерском финансовом учете, что коммерческие расходные обязательства не распределяются между нереализованной и реализованной продукцией.

Следовательно, можно констатировать, что в целом отражение в налоговом и бухгалтерском финансовом учете коммерческих издержек, то есть затрат, непосредственно связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, схоже с отражением управленческих издержек. В налоговом финансовом учете коммерческие затраты относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления (подп. 3, 22, 25, 27 и 28 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Исключением являются лишь те коммерческие затраты, которые подлежат нормированию, к примеру, представительские и рекламные. Они могут быть признаны при расчете налога на прибыль лишь в пределах установленного норматива (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). Сверхнормативные затраты в целях налогообложения не подлежат учету.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Следовательно, на основании вышеизложенного можно сделать ряд выводов.

Основная проблема, по мнению автора, заключается в следующем. Как предприятия, так и налоговые органы пользуются в целях учета действующим законодательством. Но налоговый кодекс определенно весомей законов бухучета. Кроме того, с точки зрения фискальной эффективности, законы не могут использоваться независимо друг от друга, а поэтому должны быть унифицированы.

Все вышеизложенное представляет собой существенные проблемы при функционировании целостной системы учета, для устранения указанных несоответствий следует предпринять ряд мер:

Внести в налоговое законодательство нормы закона «О бухучете» отдельным разделом. Однако, тут могут возникнуть другие проблемы, к примеру: консервативному обществу Росси будет сложно принять новый порядок. Можно поступить и другим образом, отменить ФЗ «О бухучете» и по примеру зарубежных стран регулирование бухгалтерского осуществлять через СРО (саморегулируемые предприятия) бухгалтеров.

Следует ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов. Именно эти меры поддерживают эффективную деятельность СРО за рубежом. Поднятие штрафных санкций и повышение сроков уголовного наказания, несомненно, приведут к возрастанию порядка в сфере налогообложения на предприятии.

Для сближения двух систем учета следует предусмотреть одинаковые положения учетной политики. К примеру:

Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухучете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.

Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухучета.

Унифицировать методы начисления амортизации.

Следовательно, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, следует прописать в учетной политике в целях бухучета, что коммерческие затраты текущего периода сразу списываются в дебет счета 90 без распределения между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами (п. 20 ПБУ 10/99).

Однако даже при таком варианте возможны различия между учетами, если у предприятия есть сверхнормативные затраты. Ведь в бухучете она спишет эти затраты в полной сумме, а в налоговом сможет признать лишь в пределах норматива. Как вариант, можно и в бухучете отражать такие затраты по правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ. Но это приведет к искажению бухгалтерской отчетности и может повлечь проблемы при проведении ее аудита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

.

Конституция России (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Бюджетный кодекс России на 01 января 2010 г. // Новосибирск: Сиб. уни. изд-во, 2010. — 302 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. — Ростов н/Д: Феникс, 2013. — 123 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.

08.2000 г. № 118-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант.

Плюс. Версия.

Проф.

Об основах налоговой системы в Российской Федерации (закон от 27 декабря 1991 г. № 2118 — 1. (электронный ресурс (// Консультант Плюс. Версия.

Проф.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.

02.2008 N 23н).

Александров И. А. Налоговые платежи и налогообложение / И. А. Александров. -.

М.: Дашков и Ко, 2011. — 318 с.

Анашкин А. К. Система налогового контроля — программа эффективного управления / А. К. Анашкин // Финансы и кредит.

2011. № 14. С. 54−58.

Барсегян Л. М. Налоговые платежи и налогообложение / Л. М. Барсегян. — М.: Тетра.

Системс, 2011. — 192 с.

Муравицкая, Я. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность [Текст]: Учебник / Я. К. Муравицкая. ;

М.: КНОРУС, 2011. — 533 с.

Новый план счетов бухучета [Текст]. — М.: Проспект, 2014. — 128 с.

Шеремет, А. Д. Управленческий учет [Текст]: Учебник / А. Д. Шеремет, О.

Е. Николаева, С. И. Полякова и др.; Под ред. А.

Д. Шеремета. — 4-е изд. пераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011.

— 429 с.

Янковский, К. П. Управленческий учет [Текст]: учебное пособие / К. П. Янковский, И.

Ф. Мухарь. — СПб.: Питер, 2011. — 368 с.