Оценка качества активов организации

Вопрос о том, на сколько групп надлежит разложить баланс для установления его ликвидности, и как распределить активные и пассивные статьи по группам не имело ни в теории, ни в практике однообразного и всеми признанного решения. Все это заставило экономиста Н. А. Блатова усомниться в правильности такого, чисто субъективного, подхода к построению отчета для определения ликвидности и поискать более надежного, более объективного основания для разбивки его на группы. Он считает, что таким основанием, которое может дать более правильное решение вопроса о ликвидности и оборачиваемости, является счетное понятие подвижности счета. «Суммы, попадающие на тот или иной счет, задерживаются на нем некоторое время, а потом уходят со счета; тот средний срок, на который суммы задерживаются на счете, характеризует подвижность счета: чем меньше этот средний срок, тем больше подвижность счета и, наоборот». Этот подход, во-первых, показывает, какое значение придавалось анализу ликвидности, как фактору выживания предприятия, в условиях НЭПа, и, во-вторых, демонстрирует чрезвычайно высокие требования к качеству диагностики и достоверности информационной базы. В современной экономической литературе вопросы перегруппировки статей по группам ликвидности и срокам погашения изложены в работах.

О.В. Ефимовой, В. В. Ковалева, Г. В. Савицкой, Р. С. Сайфулина, Н. А. Русак, В. А. Русак, А.Д., Шеремета, но все же с меньшей детализацией, чем в трудах Н. А. Блатова. Проблема необъективности информации, по мнению автора, характерна и для организаций, в которых отмечаются:

не полный учет наличия и состояния запасов товарно-материальных ценностей;

неправомерное отнесение сумм на счета прочих дебиторов или кредиторов;

искажение статистических данных по запасам товаров, обороту торговли и т. д. Поскольку значительная часть информации готовится главным образом для внешних пользователей, и первую очередь в фискальных целях, то в нее необходимо внести определенные коррективы с тем, чтобы отчетность имела внутреннюю направленность. В этих целях используются различные формы предварительной обработки финансово-экономической отчетности:

построение агрегированного баланса-нетто;

структурирование отчета;

учет фактора инфляции. В структурированном балансе статьи актива аналитического баланса сгруппированы по степени их ликвидности, то есть по возможности обращения в денежные средства, а статьи пассива — по степени срочности погашения обязательств. Построение агрегированного баланса-нетто, очищенного только от регулирующих статей, недостаточно, так как отчетная форма в отдельных случаях относит синтетические счета к разделам баланса недостаточно корректно. По этому поводу существуют различные мнения. Так, Т. Р. Карлин считает, что расходы будущих периодов, вероятно, недостаточно ликвидны, но они обеспечивают сокращение текущих выплат наличными в будущем. В связи с этим он предлагает не исключать их из оборотных активов при расчете коэффициента текущей ликвидности. Того же мнения придерживается и Л. А. Бернстайн, который утверждает, что «расходы будущих периодов считаются текущими не потому, что могут быть обращены в наличность, а скорее потому, что они представляют собой авансовые платежи за услуги и поставки, которые в противном случае требовали бы текущих денежных расходов».Диаметрально противоположную точку зрения высказывает Н. А Блатов считая, что «эти суммы выведены из хозяйственного оборота, изъяты из него и, вообще говоря, не могут уже превратиться в другие ценности» и, следовательно, должны исключаться из расчета. Автор разделяет мнение ученых-экономистов И. А. Бланка, Н. А. Блатова, А. И. Ковалева, В. П. Привалова, Н. А. Русак, В. А. Русак, об исключении этой статьи, учитывая, что расходы будущих периодов действительно не являются ликвидными активами. По мнению автора, пути преобразования данных агрегированного баланса зависят от особенностей деятельности организации и важно скорректировать показатели, наиболее существенно искажающие реальную картину экономического состояния:

исключить из общей суммы капитала (итог) величину «Расходов будущих периодов». На эту же сумму необходимо уменьшить размеры собственного капитала и материально-производственных запасов;

увеличить размеры материально-производственных запасов на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров отгруженных. На эту же сумму необходимо увеличить размеры дебиторской задолженности;

следует перевести дебиторскую задолженность, которая может быть погашена не ранее, чем через год, в раздел внеоборотных активов, так как основным признаком становится период использования свыше 12 месяцев;

уменьшить сумму краткосрочных обязательств (заемных средств) на величину «Расчетов с учредителями» (по дивидендам), «Доходов будущих периодов» и «Оценочных обязательста». На эту же сумму необходимо увеличить размеры собственного капитала. Особое внимание при этом автор уделяет правильности классификации оборотных активов по степени ликвидности, учитывая характер и сферу деятельности организаций, скорость оборота средств, качество активов. Критически рассмотрены современные взгляды и позиции ученых прошлых лет и предлагается ряд рекомендаций по приведению бухгалтерской отчетности в наиболее полезный для анализа вид:

дебиторскую задолженность можно считать быстро реализуемой лишь в той ее части, которая является реальной к возмещению. Например, статья «Авансы выданные» будет покрыта не денежными средствами, а материалами, товарами или услугами в зависимости от того, для какой цели предназначался аванс. Как показывает практика, к нереальной относится задолженность просроченная;

краткосрочные финансовые вложения можно признать немедленно реализуемыми в том случае, если входящие в их состав ценные бумаги обладают высоким уровнем котировки;

в составе текущих обязательств организации учитывается задолженность по полученным от покупателя авансам, которая при нормальном ходе производственного процесса должна быть погашена ее продукцией (товарами или услугами), поэтому при расчете коэффициента быстрой ликвидности, она должна быть исключена из состава текущих пассивов; при диагностике банкротства из краткосрочных обязательств следует исключить задолженность перед гражданами за причинение вреда их жизни и здоровью, по выплате авторского вознаграждения, перед учредителями (участниками) организации, а так же дополнительные обязательства за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства (штрафы, пени, финансовые санкции, возмещения убытков).Таким образом, в зависимости от цели и характера проводимого экономического исследования имеются разные возможности для обоснованного распределения активов по группам ликвидности.

Список использованных источников

.

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. А. Бернстайн; пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

624 сБлатов Н. А. Балансоведение (курс общий) / Н. А. Блатов. Л.: Экономическое образование, 1930. 308 с. Ефимова О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова.

2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 1998. 320 с. Карлин Т. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник / Т. Р. Карлин. М.

: ИНФРА-М, 1998.

Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Р. С. Сайфуллин, А. Д. Шеремет. 3-е изд. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. 384 с. Литовченко В. П., Финансовый анализ: учеб. пособие / В. П. Литовченко. 2-е изд.

М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. 216 сПарамонов А. В. Учет и анализ предпринимательского капитала. URL:

http://www.auditfin.com/fin/2001/1/rparamonov/rparamonov.aspРощаховский А. К. Балансы акционерных предприятий / А. К. Рощаховский. СПб, 1910. 106 сРудановский А. П. Анализ баланса / А. П. Рудановский. М.: Макиз, 1925. 747 с. Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: учебник / Г. В. Савицкая. 8-е изд., испр.

М.: ИНФРА-М, 2014. 519 с. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов / Я. В. Соколов. М. :

Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с. Шерр И. Ф. Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ / И. Ф. Шерр. М., 1919. 127 с.