В то же время гражданское законодательство содержит положения о ревизионных комиссиях, и только в отдельных нормативных актах установлены требования, касающиеся внутреннего аудита. Следует также, основываясь на опыте СП РФ, разработать классификаторы нарушений и ошибок применительно к особенностям ведения бухгалтерского учета субъектами, не являющимися государственными (муниципальными) учреждениями.
2.2. Перспективы развития внутреннего финансового контроля.
В современных условиях необходим единый федеральный закон, регламентирующий финансовый контроль и охватывающий как государственный финансовый контроль, так и независимый аудит, осуществляемый в настоящее время в соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ. При этом необходимо четко определиться с внутренним и внешним контролем и субъектами его проведения, оценкой эффективности внутреннего контроля, а также с ответственностью субъектов финансового контроля за результаты деятельности. В частности, необходимо четко установить ответственность субъектов внутреннего контроля в случае выявления в ходе внешнего финансового контроля не отмеченных внутренним контролем ошибок и нарушений. В настоящее время в Российской Федерации осуществляется совершенствование государственного финансового контроля, в частности развивается внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит, происходит пересмотр сущности контроля при явном смещении его в сторону аудита, используются риск-ориентированные методы в планировании контрольной деятельности, что соответствует международной практике и практике Счетной палаты РФ, разработаны стандарты финансового контроля с учетом мирового опыта. Счетная палата РФ за годы своей практики зарекомендовала себя как эффективный орган. О результатах работы по выявлению потерь финансовых ресурсов государства, возврату незаконно израсходованных средств, подготовке предложений по устранению причин существующих недостатков свидетельствуют следующие данные:".
— за двадцать лет СП РФ проведено почти 8 тыс. выездных проверок и свыше тысячи — камеральных проверок;
— по итогам проведенных проверок предприятиям и организациям, включая органы исполнительной власти, вынесено почти 9 тыс. представлений и предписаний;
— в 1995 — 2014 гг. СП РФ выявлены нарушения законодательства в финансово-бюджетной сфере на общую сумму около 4,6 трлн руб., в том числе в 2013 — 2014 гг. — на сумму свыше 1 трлн 120 млрд руб.".Однако такие результаты работы являются свидетельством того, что на уровне проверяемых организаций, а также на уровне министерств (ведомств) финансовый контроль не организован надлежащим образом.
Пока еще не все министерства и ведомства переработали нормативные правовые акты и соответствующее методическое обеспечение для надлежащей организации внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита, а в тех министерствах, где уже работа начата, она пока еще недостаточно эффективна. Важным отправным пунктом внешнего государственного аудита является контроль за формированием и использованием средств федерального бюджета. Так, за 2015 г. СП РФ «выявлено более 2,5 тыс. нарушений на общую сумму 488 млрд руб., что составляет 8,2% от общего объема проверенных средств — 5 трлн 945 млрд руб. В том числе 394 млрд руб. — нарушения в ходе использования бюджетных средств;
94 млрд руб. — прочие нарушения объектами аудита&# 187;. Применительно к федеральному бюджету 2015 г. можно отметить, что &# 171;из общей суммы проверенных средств 5 трлн 256 млрд руб.
— это исключительно средства федерального бюджета, то есть 37,8% от общего объема расходов, которые были утверждены на 2015 г.".При аппроксимации результатов контроля на весь объем федерального бюджета можно предположить, что, если бы проверками был бы охвачен весь объем бюджета, сумма нарушений в использовании бюджетных средств могла бы достигнуть 1 трлн 43 млрд руб., или 7,5% расходов бюджета. Таким образом, можно сделать вывод о значительных масштабах нарушений, которые, однако, не могут быть выявлены в силу того, что последующий финансовый контроль, осуществляемый в настоящее время Счетной палатой РФ как государственный аудит, не охватывает всего объема. Очевидно, что, анализируя представленные данные можно сделать вывод о недостаточно совершенном предварительном и текущем контроле. Именно недостатки в организации как предварительного, так и текущего контроля, контроля, осуществляемого самим экономическим субъектом в соответствии с положениями Федерального закона"О бухгалтерском учете", дают возможность совершения противоправных действий, а также способствуют невыявлению и неустранению ошибок.
При наличии надлежащим образом функционирующей системы контроля в самом экономическом субъекте, включая предварительный контроль, а также при проведении независимого аудита или внутреннего аудита для государственных (муниципальных) учреждений выявление попыток совершения противоправных действий и их пресечение были бы более эффективными. В соответствии с задачами СП РФ, определенными в ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ, в 2015 г. при проверках акционерных обществ выявлено значительное количество различного вида нарушений на общую сумму порядка 130 млрд руб., или более четверти от общей суммы нарушений. Это, по нашему мнению, может свидетельствовать о недостаточно качественном осуществлении аудита, проводимого аудиторскими организациями. Например, о некачественном аудите можно говорить в отношении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Оборонсервис», проведенного аудиторской организацией, которую впоследствии по итогам проверки Росфиннадзора исключили из саморегулируемого объединения аудиторов, тем самым лишив права на осуществление аудиторской деятельности. Однако судебных решений о признании аудиторских заключений, выданных в отношении отчетности ОАО «Оборонсервис», в настоящее время нет. Таким образом, можно отметить, что несбалансированность терминологии, в частности неполное соответствие трактовки терминов в разных нормативных актах, регламентирующих финансовый контроль, отсутствие ответственности контрольных органов за результаты работы приводят к необходимости разработки единого нормативного акта, который регламентировал бы как внутренний, так и внешний финансовый контроль, осуществляемый на уровне экономического субъекта, а для государственных (муниципальных) учреждений, органов государственного (муниципального) управления — на уровне главного распорядителя бюджетных средств.
В нормативном акте должен быть глоссарий терминов, который призван обеспечить единообразие понятий в государственном и негосударственном финансовом контроле, при этом необходимо согласовать терминологию и в действующих нормативных актах путем внесения поправок. Закон о финансовом контроле должен обязательно охватывать все аспекты финансового контроля, в частности уровень контроля (внешний, внутренний), а также такие аспекты, как обязательный предварительный контроль на всех уровнях. В современных экономических условиях эффективный финансовый контроль, осуществляемый на всех уровнях, должен способствовать эффективному расходованию как бюджетных средств, так и средств негосударственных экономических субъектов, повышению достоверности финансовой отчетности, предотвращению противоправных действий. Необходимо активизировать предварительный контроль, направленный на предотвращение ошибок и противоправных действий, и повысить ответственность субъектов осуществления внутреннего контроля. В то же время необходимо устранить некоторое дублирование и избыточность в организации финансового контроля, активно внедрять риск-ориентированные методы планирования контрольных мероприятий.
Заключение
.
Таким образом, с принятием Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» начался новый этап развития аудиторской деятельности в России. Закон подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы дальнейшего развития нормативно-правового регулирования в сфере аудита. Аудиторская проверка является одним из основных направлений деятельности аудиторов и аудиторских организаций. Традиционно аудит подразделяют на обязательный и инициативный, внутренний и внешний. Под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная проверка, которая проводится:
а) когда организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
б) когда организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;в) когда объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.;г) в иных случаях, установленных федеральными законами. Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению самого хозяйствующего субъекта в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности. Как правило, ее инициаторами являются учредители (акционеры) хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит проводится самой организацией силами созданной в ней службы внутреннего аудита. Библиографический список.
Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 N 2-ФКЗ).Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998 N 145-ФЗ // Российская газета, N 153−154, 12.
08.1998.
Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Российская газета, N 267, 31.
12.2008.
Федеральный закон от 05.
04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // Российская газета, N 77, 10.
04.2013.
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // Российская газета, N 80, 12.
04.2013.
Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Утратил силу. Федеральный закон от 26.
07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции». Российская газета, N 162, 27.
07.2006.
Постановление Правительства РФ от 23.
09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // «Собрание законодательства РФ», 30.
09.2002, N 39, ст. 3797.
Аудиторские проверки и заключения. Результаты последнего исследования по аудиту // Финансовая газета. 2012. N 36. Васильева Н. Е. Внутренний аудит.
Некоторые пути его развития //Внутренний контроль в кредитной организации", 2009, N 1. Василенко А. А. Взаимосвязь предпосылок составления бухгалтерской отчетности и принципов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 48. Гутцайт Е. М. Аудит и другие науки. М.: Вивид.
Арт, 2011. 374 с. Егорова И. С. Внешний контроль качества в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2015. N 6. С. 38 — 47. Иванов О. Б. Ключевая роль внутреннего аудита в пресечении и предупреждении внутрикорпоративных мошенничеств // Аудиторские ведомости. 2014.
N 5. Кондрашова Н. Г. Качество аудита: понятие и обеспечение в российских аудиторских организациях // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 23. Кондрашова Н. Г. Рекомендации по функционированию системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 8.
Массарыгина В. Ф. Вопросы контроля качества в аудиторской деятельности // Аудитор. 2015. N 9. Полисюк Г. Б., Корчагина Л. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. N.
4.Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / Л. Л. Арзуманова, О. В. Болтинова, О. Ю. Бубнова и др.; отв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013.
Саттарова А.А., Ямалетдинова Э. Ф. Виды аудита в системе государственного финансового контроля // Финансовое право. 2015. N 4. Свечкопал А. Н. Критерии существенности нарушений, выявляемых при внешнем контроле качества работы аудиторских организаций, аудиторов // Аудиторские ведомости. 2015.
N 3. Трусов Ю. А. Организация внешнего контроля качества аудиторской деятельности // Аудитор. 2012. N 4. Филобокова Л. Ю. Методика и техника аудиторских экспертиз системы внутреннего контроля организации // Аудиторские ведомости. 2015. N 6.
