Результаты расчета представлены в таблице 9.
Таблица 9.
Расчет стоимости жизненного цикла производства железобетона Стадия жизненного цикла Трудозатраты, тыс.
руб. Стоимость материалов, тыс.
руб. Общая стоимость стадии, тыс.
руб. Этап проектирования продукта 897,14 312,87 1 210,01 Производство 754,16 25 846,12 26 600,28 Реализация 978,45 978,45 Послепродажное обслуживание 54,08 2 045,90 2 099,98 Стоимость жизненного цикла изделия 30 888,72.
Таким образом, организации учета и управления издержками методом LCC позволяет спрогнозировать затраты на производство изделия/продукции в общем и отдельно по каждому жизненному циклу производственного процесса. Однако, поскольку принцип данного метода состоит в прогнозировании и управлении затратами на производство продукции еще при ее проектировании, значительную роль здесь играет человеческий фактор, возможность ошибки, неполного отражения всевозможных факторов, влияющих на себестоимость, в связи со сложностью всего процесса от проектирования до послепродажного обслуживания, что является существенным недостатком в условиях специфики производства исследуемого предприятия.
Таким образом, опыт поиска альтернативного метода учета затрат приводит к выводу о том, что для исследуемого предприятия по каждому вышеизложенному способу негативные моменты перекрывают положительные, а также с учетом специфики производства значительные трудозатраты займет переход на новый метод, в связи с чем автором предложены мероприятия по совершенствованию используемого метода, в котором частично можно опираться на АВС-costing.
3.
2. Результаты внедрения предложения.
Таким образом, основной задачей АО «Моспромжелезобетон» для улучшения основных финансовых показателей предприятия является совершенствование метода калькулирования с целью понижения накладных затрат в составе себестоимости, а именно — расширение перечня накладных расходов на прочие услуги, подлежащих распределению между основными подразделениями организации.
В рамках данного исследования предлагается пересмотреть действующую в организации систему учета накладных затрат на производство и принять следующие меры:
1. расширить перечень расходов, которые с помощью приказа можно утвердить на распределение между подразделениями организации. К ним можно отнести расходы на следующие виды услуг: аренда помещений, аренда земли, ксерокопирование, услуги связи, почты, интернет, радио, технического и информационного обслуживания, вывоз мусора, страховой взнос арендуемого имущества, страховка, охрана помещений, коммунальные услуги, тех. аттестация объектов автоматизации.
2. рассчитать базу распределения затрат (на основании натуральных показателей), утвердить необходимые приказы.
3. на основе выбранной базы ежемесячно производить распределение всех косвенных затрат между основными подразделениями предприятия, т. е. относить данные расходы на основные (по заказам) и накладные (АУП).
Проанализируем возможный эффект от внедрения предлагаемого мероприятия в АО «Моспромжелезобетон». Представим, на сколько снизились бы накладные расходы, если из всего перечня возможных затрат на прочие услуги для распределения был выбран один — имеющий наибольший удельный вес в составе прочих накладных расходов — расходы на охрану помещения в сумме 386 509 тыс.
руб. За базу распределения примем площадь полов помещения подразделений.
Результат распределения расходов на охрану помещений представим в таблице 10.
Таблица 10.
Результат распределения расходов по подразделениям Подразделение Ед. измерения Распределение затрат Итого затраты На охрану помещений 1 S, кв. м. 132,70 Тыс руб. 54 853,46 54 853,46 2 S, кв. м.
261,00 Тыс руб. 107 888,12 107 888,12 3 S, кв. м. 332,40 Тыс руб.
137 402,36 137 402,36 4 S, кв. м. 32,00 Тыс руб. 13 227,66 13 227,66 5 S, кв. м. 10,40 Тыс руб.
4298,99 4298,99 АУП S, кв. м. 23,90 Тыс руб. 9879,41 9879,41 Площадь итого S, кв. м. 792,40 Сумма без НДС Тыс.руб.
327 550,00 327 550,00 НДС Тыс.руб. 58 959,00 Сумма с НДС Тыс.руб. 386 509,00 386 509,00.
Как видно из табл. 10, из 327 550,00 руб. общего расхода по акту на охрану помещений 9879,41 руб. (327 550*23,90/792,40) отнесено на накладные расходы; остальное — в сумме 317 670,59 руб. (327 550−9874,41) — на основные расходы.
Таким образом, общая величина затрат как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям не изменилась. Но сумма накладных расходов при действующей системе учета и управления затратами составила 327 550 руб., а с учетом предлагаемого мероприятия — 9879,41 руб. Наблюдается снижение накладных расходов по части услуг по охране помещения на 97%, что значительно отразится на сумме общих накладных расходов по всем видам услуг.
Для реализации мероприятия на данном предприятии необходимо привести обоснование выбранной базы распределения затрат и издать приказы по распределению, утверждаемые руководством организации.
Приведенный расчет демонстрирует, что введение в действие данного мероприятия позволяет значительно снизить величину накладных затрат, что особенно важно при определении соответствия сметам. Следовательно, заказчик сможет полностью принять произведенные расходы на выполнение работ и оплатить их в полном размере (максимально в пределах 20% от себестоимости, установленных в смете).
Предположим, в АО «Моспромжелезобетон» в 2015 г. внедрили данное предложение по снижению доли накладных затрат в себестоимости, и предприятию не пришлось бы компенсировать за счет чистой прибыли их перерасход по смете. В таблице 11 отразим изменения, произошедшие в основных экономических показателях, в результате внедрения мероприятия.
Таблица 11.
Изменения в основных экономических показателях.
№ Наименование показателей 2015 г. 2016 г. 2017 г. 1 Себестоимость работ, тыс.
руб. 1 206 608,00 810 319,00 1 103 346,00 2 Сумма чистой прибыли на покрытие превышения сметы (табл.
6), тыс.
руб. 2112,34 2567,89 4384,67 3 Чистая прибыль до внедрения мероприятия, тыс.
руб. -1 111,00 -217 640,00 -564 771,00 4 Чистая прибыль после внедрения мероприятия (стр.
3+ стр.
2), тыс.
руб. 1 001,34 -215 072,11 -560 386,33 5 Рентабельность до внедрения мероприятия (стр.
3/стр.
1), % -0,09 -26,86 -51,19 6 Рентабельность после внедрения мероприятия (стр.
4/ стр.
1), % 0,08 -26,54 -50,79 7 Изменение чистой прибыли, % +190,13 +1,18 +0,78 8 Изменение рентабельности, % +192,21 +1,19 +0,78.
В табл. 11 в строках 1−3 представлены исходные (фактические) данные для расчета эффекта от внедрения мероприятия, полученные из «Отчета о финансовых результатах» за 2016 г. и 2017 г., представленные в Приложении 2, и из изученных данных внутренней отчетности о сумме чистой прибыли, пошедшей на покрытие превышения сметы (см. табл.
10).
Чистая прибыль после внедрения предприятия рассчитана как сумма чистой прибыли по строке 3 и чистой прибыли, пошедшей на покрытие перерасхода по смете. В данном случае прирост чистой прибыли в денежном эквиваленте отображен по строке 2, а относительное изменение — по строке 7 таблицы 11. К примеру, в 2017 году, рост чистой прибыли с учетом мероприятия составил 0,78%: (-564 771,00-(-560 386,33))/ -560 386,33)*100).
Как видно из таблицы 11, после внедрения предложенного мероприятия возросла чистая прибыль, и, следовательно, — показатель рентабельности.
Несмотря на то, что введение мероприятия не привело к приемлемым значениям приведенного показателя, данные результаты его расчета демонстрирует возрастающую динамику как положительный результат реализации мероприятия.
Таким образом, в рамках данной работы было предложено изменить действующую систему учета затрат посредством расширения перечня накладных расходов, которые с помощью приказа руководителя можно утвердить на распределение между подразделениями предприятия.
Введение
в действие данного мероприятия по распределению накладных расходов между подразделениями позволит вести логически правильный и более точный учет затрат в организации, как следствие снизить величину накладных расходов.
При этом общая величина себестоимости как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям останется прежней, изменится соотношение основных и накладных затрат. Величина накладных расходов значительно понизится и будет соответствовать сметам, заявленным заказчиком. С помощью данного мероприятия можно избежать перерасхода по нормативам смет в части накладных затрат и, как следствие, сохранить чистую прибыль предприятия в полном объеме.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
В данной работе рассмотрены теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции, выполнен анализ используемого нормативного метода учета затрат на примере АО «Моспромжелезобетон» и выявлены его недостатки, для устранения которых разработано мероприятие, направленное на снижение доли накладных расходов в себестоимости производства продукции. В результате реализации мероприятия проведен анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия, описана экономическая эффективность от внедрения предложения.
Подводя более подробный итог, данная работа включает результаты обзора научной литературы и оценку степени изученности тематики, которые позволили сделать вывод о том, что практическое применение теоретических данных раскрыто недостаточно, а именно не описаны возможные пути совершенствования действующей системы управления затратами с учетом особенностей производства, применяемых технологий, состава затрат на предприятиях различной организационно-правовой формы. В связи с чем, проблемой данного исследования выступает возможность определения способа поиска более эффективного метода калькулирования себестоимости на предприятии.
На основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы проанализированы экономические показатели, характеризующие деятельность исследуемого предприятия: в целом АО «Моспромжелезобетон» является финансово неустойчивым и нерентабельным предприятием, наблюдается убывающая динамика по большинству показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности. В 2017 году наблюдается значительный рост себестоимости производства продукции и в то же время убыток продолжает увеличиваться.
Для улучшения и достижения финансовой стабильности предприятию рекомендовано: техническое перевооружение и обновление основных фондов, введение новых технологий; повышение эффективности методов калькулирования себестоимости, организации системы достоверного и обоснованного отражения затрат в учете.
Обзор учетной, отчетной и первичной документации АО «Моспромжелезобетон» в исследуемой области позволили охарактеризовать используемый метод калькулирования затрат на исследуемом предприятии и выявить проблемы в учете затрат, оказывающие негативное влияние на финансовый результат деятельности предприятия.
По итогам проведения анализа действующей в организации системы учета затрат обнаружено, что система учета затрат на предприятии не удовлетворяет в полной мере требованиям достоверности и эффективности, предъявляемым в данной области, а также не соответствует положениям, представленным в учетной политике предприятия. Значительное отрицательное влияние на финансовый результат оказывает следующий недостаток в системе учета прочих затрат: не все расходы по видам услуг, пользующимися всеми подразделениями распределяются между основными отделами. Это отражается на величине прочих расходов по отдельным подразделениям предприятия, определяющейся после распределения общехозяйственных расходов в конце месяца.
Автором приведены наглядные расчетные примеры поиска более выгодных альтернативных вариантов способов калькулирования себестоимости. С целью выбора наиболее эффективной системы управления затратами (или их сочетания) в работе продемонстрированы примеры расчета издержек методами direct-costing, АВС-costing и методом управление издержками на основе стадий жизненного цикла.
В результате, опыт поиска альтернативного метода учета затрат показал, что для АО «Моспромжелезобетон» по каждому вышеизложенному способу негативные моменты перекрывают положительные, а также с учетом специфики производства значительные трудозатраты займет переход на новый метод калькулирования, в связи с чем автором предложены мероприятия по совершенствованию используемого в АО «Моспромжелезобетон» метода.
В результате в данной работе было разработано и обосновано мероприятие по совершенствованию учета затрат и проведен анализ экономических показателей деятельности предприятия после внедрения данных мер.
В рамках данной работы было предложено изменить действующую систему учета затрат посредством расширения перечня расходов, которые с помощью приказа руководителя можно утвердить на распределение между подразделениями предприятия.
Введение
в действие данного мероприятия позволит вести достоверный, логически правильный и более точный учет затрат, повысить эффективность управления расходами и, как следствие, снизить величину накладных расходов. В результате предприятие избежит перерасхода по нормативам смет и как следствие сохранит прибыль предприятия в полном объеме, т.к. не придется компенсировать превышение сметы из чистой прибыли.
Описанные разработки имеют широкой практическое применение: как на крупных предприятиях так и в организациях с малым объемом выпуска продукции.
Направление реализации полученных в данной работе выводов и предложений заключается в предоставлении возможности выбора наиболее эффективных рекомендаций по улучшению методов управления затратами на предприятии с различными видами деятельности, особенностями учета затрат.
Список использованных источников И ЛИТЕРАТУРЫ
.
Баянова О. В. Формирование учетно-аналитической системы управления затратами [Текст]: монография / О. В. Баянова. — Пермь.: ПГСХА ИПЦ «Про-кростъ», 2014. — 22 с.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие / Т. Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 215 с.
Бирюков В. А. Теория экономического анализа [Текст]: учебное пособие/ В. А. Бирюков, П. Н. Шаронин. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Инфра-М, 2016. — 442 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебн. пособие / Н. Н. Хахонова. — М.: Кно.
Рус, 2013. — 592 с.
Бухарин С. В. Управленческий учет [Текст]: учебное пособие / С. В. Бухарин, Л. П.
Гусева, М. Л. Нейштадт. — Воронеж: Науч. кн.,.
2013. — 177 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебное пособие для вузов / М. А. Вахрушина. — М.:Дашков и К, 2014. — 252 с.
Вахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы [Текст]: монография. — М.: Издательский дом БИНФА, 2015. — 193 с.
Вахрушина М. А. Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях [Текст]: монография. — М.: Национальное образование, 2015. — 148 с.
Глазов М. Ю., Черникова С. Ю. Управление затратами. Новые подходы [Текст] / М. Ю. Глазов, С. Ю. Черникова. — СПб: Питер, 2014, 169 с.
Гогина Г. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности[Текст]: учебное пособие / Г. Н. Гогина Е. В. Никифорова, С. Л. Шиянова, О. В.
Шнайдер. — СПб.: ГИОРД, 2013. — 192 с.
Дусаева Е. М. Бухгалтерский управленческий учет[Текст] / Е. М. Дусаева, А. Х. Курманова. — Москва: Дашков и К, 2013. — 297с.
Ивашкевич В.Б. Бизнес-задачи, решения и расчеты в управленческом учете[Текст]: учебное пособие / В. Б. Ивашкевич — М.: Магистр, 2015. — 324 с.
Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник для вузов: рекомендовано Мин. образования / В. Э. Керимов.
— 9-е изд., испр. и доп. — М.: Дашков и К, 2014.
— 484 с.
Кизимов, А. В. Про себестоимость готовой продукции и затратные счета [Текст] / А. В. Кизимов // Журнал «Главбух». — 2014. — № 6. — С. 12 .
Киреев Н. В. Совершенствование экономических методов управления строительным производством [Текст]. // Международный бухгалтерский учет. — 2013.
— № 38. — 24 с.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для вузов по спец. &# 171;Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/ Г. Н. Гогина Е.
В. Никифорова, С. Л. Шиянова, О.
В. Шнайдер. — СПб.: ГИОРД, 2013. — 192 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. — 448 с.
Котенева Е. Н. Управление затратами предприятия [Текст]: учебное пособие / Котенева Е. Н. Краснослободцева Г. К., Фильчакова С. О. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 224 с.
Кузьмина М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы [Текст]: учебник / М. С. Кузьмина.
М: Кнорус, 2016. — 576 с.
Малимонова Е. А. Затраты и издержки — синонимы? [Текст] Статья подготовлена и сдана для печати в сборник «Управленческий учет и финансы». 2014. № 38. С. 122−128.
Мицкевич А. Д. Управление затратами и прибылью [Текст]. М., 2013. 192 с.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс] / федер.
закон от 05.
08.2000 № 117-ФЗ. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ [Электронный ресурс] / Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015). — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02"(ред. от 06.
04.2015) [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс] / Приказ Минфина России от 06.
07.99 № 43н. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Поленова С. Н. Учет прямых и косвенных расходов в себестоимости продукции, работ и услуг [Текст] // Все для бухгалтера. — 2014 .- № 2. — С. 46 .
Полковский Л. М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров [Текст] / Л. М. Полковский. — Москва: Дашков и К, 2016.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.
10.2008 № 106н. [Электронный ресурс] / федер. закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г. В. Савицкая — 7-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 374 с.
Сайт Информационной системы Консультант [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://www. consultant.ru/.
Семенихин В. В. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: практическое руководство / В. В. Семенихин — М.: Эксмо, 2013. — 480 с.
Серебренников Г. Г. Основы управления затратами предприятия [Текст]: учеб. пособие / Г. Г. Серебренников. — Тамбов: ТГТУ, 2013. — 80 с.
Сидорова М. И. Учет затрат по нормам: эволюция метода [Текст]: Монография. 2015. — 156 с.
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соколова. — 4-е изд.- М.: Магистр, 2014. — 512 с.
Управленческий учет затрат по центрам ответственности в производственных организациях [Текст]: монография. — Ижевск: Изд-во «Удмуртский университет», 2013. — 108 с.
Чернышева Ю. Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Чернышева Ю. Г., Гузей В. А. 6-е изд. — Р. на Д.: 2013. — 184 с.
Шегурова В. П., Коробкова О. В. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции [Текст] // Молодой ученый. — 2013. — № 5. — С. 416−420.
Янковский К. П, Мухарь И. Ф. Управленческий учет: Учебное пособие [Текст] / К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь. — СПб: Питер, 2013 г.— 368 с.
Ranchinskaya Yu. S. Training and metodology complex cost management and pricing [Текст] = Управление затратами и ценообразование: textbook / Yu. S. Ranchinskaya. — Moscow: MAKS Press, 2017. — 54 с.
Официальный сайт АО «Моспромжелезобетон» .
http://www.mpgb.ru/.
Устав Акционерного общества «Моспромжелезобетон» .
Выписка из ЕГРЮЛ Акционерного общества «Моспромжелезобетон» .
Учетная политика для целей бухгалтерского и управленческого учета АО «Моспромжелезобетон» .
ПРИЛОЖЕНИЯ.
Приложение 1.
Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости Рис. 1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости.
Приложение 2.
Отчет о финансовых результатах за 2016 г.
Приложение 3.
Отчет о финансовых результатах за 2017 г.
Приложение 4.
Динамика основных экономических показатели деятельности АО «Моспромжелезобетон» за 2015;2017 годы Рис. 1. Изменение выручки в динамике за три года Рис. 2. Изменение себестоимости в динамике за три года Рис. 3. Изменение чистой прибыли и рентабельности в динамике за три года Рис. 4. Изменение показателей по труду и заработной плате в динамике за три года.
Приложение 5.
Основные этапы формирования и учета затрат Окончание прил.
Рис. 1. Схема учета и распределения затрат.
Приложение 6.
Выборка из отчета экономического отдела «Консолидированный экономический отчет о составе себестоимости (2015;2017)».
Таблица 1.
Состав себестоимости по экономическим элементам, руб.
№ Статья затрат 2015 г. 2016 г. 2017 г. 1. Материальные расходы 4 497 219 4 604 105 5 713 694 2. Амортизация 288 937 232 157 213 552 3. Расходы на оплату труда 1 043 570 1 101 300 1 404 653 4. Расходы на соц.
страхование 460 552 523 014 638 301 5. Прочие расходы 3 038 777 3 372 890 3 136 433 6. Итого основные затраты 9 329 055 9 833 466 11 106 633 7. Накладные расходы 4 085 136 4 490 171 5 374 027 8. Итого: 13 414 191,00 14 323 637,00 16 480 660,00.
Рис.
1. Изменение соотношения основных и накладных затрат в динамике за 2015;2017гг.
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. Н. Хахонова. — М.: Кно.
Рус",, 2013. — 592 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. — 448 с.
