Учет и аудит заемных средств на примере ООО

П. Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67 Проверка целевого использования кредитов и займов 07.

03.15 Иванова А. П. Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка Поверка правильности начисления % 09.03;

10.

03.15 Иванова А. П. Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67 Правильность определе;

ния льгот по налогу на прибыль 13.

03.15 Иванова А. П. Данные налогового учета Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов 14.03−15.

03.15 Иванова А. П. Данные бухгалтерской отчетности Рабочие документы по аудиторской проверке ООО «ГКА» Ранстрой" формировались с учетом особенностей поставленной задачи проверки соблюдения нормативно-правовых документов кредитов и займов.

В плане и программе проверки, разработанными для ООО «ГКА» Ранстрой" были учтены следующие факторы:

ООО «ГКА» Ранстрой" - это малое по своим экономическим параметрам предприятие;

объект проверки узконаправленный;

бухгалтерский учет в ООО «ГКА» Ранстрой" частично автоматизирован, организация использует журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Таким образом, состояние внутреннего контроля в ООО «ГКА» Ранстрой" удовлетворительное, полагаться на систему внутреннего контроля кредитов и займов можно, но не полностью.

3.

2. Аудиторская проверка кредитов и займов (сч. 66, сч. 67) ООО «ГКА» Ранстрой".

Целью проверки кредитов банка является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов предприятием ООО «ГКА» Ранстрой".

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

В ходе проверки операций по краткосрочным кредитам в ООО «ГКА» Ранстрой" выяснилось, что аналитический учет по кредитам организован:

по видам кредитов;

по банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

по целевому назначению кредитов;

по срокам (просроченные; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

по участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

В ООО «ГКА» Ранстрой"суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов в ООО «ГКА» Ранстрой"дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов в ООО «ГКА» Ранстрой" ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Необходимо проверить журнал-ордер № 4 по счету 66:

Таблица 34 — Журнал-ордер № 4 за 2015 г. по кредиту сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков и займы».

Основание — дана выписка банка С кредита сч. 66 в дебет счетов:

Итого 51 91/2.

10 февраля 2015 г.

100 000.

100 000.

20 июня 2015 г.

10 000.

10 000.

20 октября 2015 г.

10 000.

10 000.

10 декабря 2015 г.

10 000.

10 000.

Итого.

100 000.

30 000.

130 000.

Проверка законности использования и своевременности погашения долгосрочных кредитов банка ведется по такому же плану и в той же последовательности, что и краткосрочных кредитов, с той лишь разницей, что проверке подвергается счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — проверяется журнал-ордер № 4 по счету 67:

Таблица 35 — Журнал — ордер № 4 за 2015 г. по кредиту сч. 67 «Долгосрочные кредиты банков и займы».

Основание — дана выписка банка С кредита сч.67 в дебет счетов Итого 08 51 91/2.

7 февраля 2015 г.

1 300 000.

1 300 000.

28 февраля 2015 г.

8 975.

8 975.

31 октября 2015 г.

104 712.

104 712.

30 ноября 2015 г.

12 822.

12 822.

31 декабря 2015 г.

13 249.

13 249.

Итого.

126 509.

1 300 000.

13 249.

1 439 758.

В ООО «ГКА» Ранстрой"счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных предприятием.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов в ООО «ГКА» Ранстрой" отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в ООО «ГКА» Ранстрой" отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Проверяется оборотная ведомость по синтетическим счетам:

Таблица 36 — Оборотная ведомость по синтетическим счетам за 2015 г. ООО «ГКА» Ранстрой" (выписка по счетам 66, 67).

Наимено-вание счета № Сальдо на 01 января Обороты за год Сальдо на.

31 декабря дебет кредит дебет кредит дебет кредит Краткосроч-ные кредиты банков и займы 66 130 000 130 000 Долгосроч-ные кредиты банков и займы 67 126 509 1 439 758 1 313 249.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов в организации ООО «ГКА» Ранстрой" ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Также проверяется главная книга:

Таблица 37 — Главная книга (выписка). Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Период Оборот по кредиту Оборот по кредиту ж/о № 4 Сальдо по кредиту сч. 51.

по ж/о.

№ 2 Итого по дебету дебет кредит на 31 декабря За год 130 000 130 000 130 000.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Период Оборот по кредиту Оборот по кредиту ж/о № 4 Сальдо по кредиту сч. 51.

по ж/о № 2 Итого по дебету дебет кредит на 31 декабря За год 126 509 126 509 1 439 758 1 313 249.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, в ООО «ГКА» Ранстрой" учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Необходимо рассмотреть анализ счета 66:

Таблица 38 — Анализ счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет, дата Корр. счет Дебет Кредит 66 Начальное сальдо 10.02 51 100 000 20.06 91/2 10 000 20.06 51 10 000 20.10 91/2 10 000 20.10 51 10 000 10.12 91/2 10 000 10.12 51 10 000 10.12 51 100 000 31.12 Оборот 130 000 130 000 31.12 Конечное сальдо Также рассмотрим анализ счета 67:

Таблица 39 — Анализ счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет, дата Корр. счет Дебет Кредит 67 Начальное сальдо 07.02 51 1 300 000 28.02 08 8 975 28.02 51 8 975 31.10 08 104 712 31.10 51 104 712 30.11 08 12 822 30.11 51 12 822 31.12 91/2 13 249 Оборот 126 509 1 439 758 Конечное сальдо 1 313 249.

Методика проведения аудита операций по займам ООО «ГКА» Ранстрой" в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Проверке подвергается счет 66 субсчет 4,5, «Расчеты по краткосрочным займам в рублях и валюте», и счет 67 субсчет 4,5 «Расчеты по долгосрочным займам в рублях и валюте».

3.

3. Направления рационального использования кредитов и займов в ООО «ГКА» Ранстрой".

ООО «ГКА» Ранстрой" необходимо следить за уровнем своих кредитов и займов, за их своевременным погашением, чтобы их чрезмерная величина не сказалась отрицательно на платежеспособности организации, не нанесла вред репутации ООО «ГКА» Ранстрой".

Главной задачей при анализе за состоянием кредитов и займов ООО «ГКА» Ранстрой" является определение оптимальных сроков их погашения. При этом следует иметь в виду:

цена кредитов и займов (процентов) должна быть минимальна;

удержание, несвоевременное погашение кредитов и займов не должно наносить ущерб репутации предприятия;

стремление к максимизации величины капитала за счет привлечения кредитов и займов не означает, что организация для этого может нарушать законы или условия сделок.

Можно выделить следующие направления погашения чрезмерной величины кредитов и займов:

должны проводиться меры, предупреждающие незаконное присвоение или недолжное использование средств с банковского счёта;

должно осуществляться верное отражение и разноска по счетам всех операций по погашению кредитов и займов;

необходимо проводить эффективное разделение обязанностей между лицами, занимающимися заказом, закупкой, приёмкой и окончательной оплатой; главная цель такого разделения обязанностей — предупреждение злоупотреблений в результате сговора.

Схема погашения задолженности по кредитам и займам представлена в виде рисунке 12:

заказ.

выписка банка приходный ордер

ведомость прихода материалов ТТН, счета-фактуры, счёт на оплату ОМС — отдел материально-технического снабжения;

ТМЦ — товарно-материальные ценности;

ТТН — товарно-транспортная накладная;

Рисунок 12. Схема погашения кредитов и займов.

Организация погашения кредиторской задолженности, кредитов и займов заключается в обеспечении:

невозможности несанкционированных выплат с банковского счёта ООО «ГКА» Ранстрой".

должного анализа, классификации и отражения операций на счетах кредиторов и товаров, кредитов и займов.

Одно из направлений эффективного управления кредиторской задолженностью, кредитами и займами предприятия ООО «ГКА» Ранстрой" - это обеспечение своевременного и качественного проведения инвентаризации кредитов и займов, для этого необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности, кредитов и займов, к которым относятся:

— просроченные проценты по кредитам и займам;

— просроченные кредиты и займы;

— просроченная задолженность поставщикам;

— задолженность по платежам в бюджет;

— задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной:

— векселями, срок поступления средств по которым не наступил;

— векселями, по которым денежные средства не поступили во время.

А также о задолженности:

— по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— по неоплаченным в срок расчетным документам;

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным векселям.

Для своевременного расчета по кредитам и займам необходимо составлять бюджет кредитов и займов. В его основе лежат результаты анализа состояния и динамики кредитов и займов, кредиторской задолженности, а целью составления такого бюджета является поиск возможностей снижения текущих финансовых потребностей платежного календаря организации.

Бюджет составляется таким образом, чтобы обеспечить информацией ООО «ГКА» Ранстрой" о:

— сроках возникновения обязательств по кредитам и займам ООО «ГКА» Ранстрой";

— сроках погашения процентов по кредитам и займам;

— сроках погашения кредитов и займов;

— отсутствии просроченной задолженности и способах предотвращения возможностей ее появления.

Бюджет кредитов и займов, кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом:

Таблица 40 — Бюджет кредитов, займов и кредиторской задолженности на 2015 г.

Показатели Сумма, тыс. руб. дата начисления дата погашения Кредиты.

Займы Кредиторская задолженность, в т. ч.:

— поставщики и подрядчики.

— по оплате труда.

— по соц. страхованию и обеспечению.

— задолженность перед бюджетом.

— прочие кредиторы 2457.

448 10 числа каждого месяца.

1 числа каждого месяца.

—.

—.

15 числа каждого месяца.

15 числа каждого месяца.

1 числа каждого квартала.

— 10 числа каждого месяца.

1 числа каждого месяца.

—.

—.

20 числа каждого месяца.

20 числа каждого месяца.

15 число каждого месяца.

—.

В представленном бюджете задолженности видно, что кредиты и займы нужно погашать сразу, в день начисления процентов по ним или наступлении сроков погашения кредитов и займов, иначе будут начисляться пенни за просрочку.

При задержке погашения кредиторской задолженности, — платежей в бюджет, по заработной плате и перед внебюджетными фондами до максимально допустимого срока, 20 числа каждого месяца, организации придется погашать одновременно большую долю кредиторской задолженности. Чтобы этого избежать, организации следует пожертвовать возможностями удержания задолженности, и планировать перечисление, например, налога на прибыль, в более ранние сроки — до 15 числа каждого месяца.

Таким образом, заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Таким образом, основными нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета кредитов и займов, являются Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», План счетов бухгалтерского учета, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

Бухгалтерия ООО «ГКА» Ранстрой" состоит из трех человек: главного бухгалтера, специалиста по бухгалтерскому учету сектора расчетных операций, специалиста сектора товарных операций. Рабочий план счетов составляется на основании Плана счетов от 31.

10.2000г. № 94н. Рабочий план счетов содержит синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности.

ООО «ГКА» Ранстрой" функционирует эффективно, так как в течение всего анализируемого периода наблюдались прибыли, убытки отсутствовали. Кроме того, об эффективной деятельности организации свидетельствует значительный рост рентабельности от продаж, которая возросла за анализируемый период почти в 12,5 раз.

Анализ ликвидности на основе агрегированного баланса показал, что предприятие в 2013;2015гг. не является абсолютно ликвидным, так как величина кредиторской задолженности превышает величину денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Предприятие финансово устойчиво.

Так как различные методики анализа ликвидности дали разные результаты, то для уточнения был проведен анализ финансовых рисков ликвидности и платежеспособности.

В 2013;2015гг. характерен невысокий уровень финансовых рисков. При этом риск снижения платежеспособности (ликвидности) находится на границе уровней безрисковой зоны и зоны допустимого риска. Риск потери финансовой устойчивости находится на уровне безрисковой зоны, хотя в 2013 г. финансовая устойчивость характеризовалась критической зоной риска, что связано с недостатком собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат. В целом, финансовые риски для ООО «ГКА» Ранстрой" низкие.

Учет кредитов осуществляется на счетах 66 и 67. Эти счета — пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету — суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту — суммы, полученные в кредит.

Учет расчетов по займам, полученным ООО «ГКА» Ранстрой" от других организаций, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Состояние внутреннего контроля в ООО «ГКА» Ранстрой" удовлетворительное, полагаться на систему внутреннего контроля кредитов и займов можно, но не полностью.

ООО «ГКА» Ранстрой" необходимо следить за уровнем своих кредитов и займов, за их своевременным погашением, чтобы их чрезмерная величина не сказалась отрицательно на платежеспособности организации, не нанесла вред репутации ООО «ГКА» Ранстрой".

Главной задачей при анализе за состоянием кредитов и займов ООО «ГКА» Ранстрой" является определение оптимальных сроков их погашения. При этом следует иметь в виду:

цена кредитов и займов (процентов) должна быть минимальна;

удержание, несвоевременное погашение кредитов и займов не должно наносить ущерб репутации предприятия;

стремление к максимизации величины капитала за счет привлечения кредитов и займов не означает, что организация для этого может нарушать законы или условия сделок.

Можно выделить следующие направления погашения чрезмерной величины кредитов и займов:

должны проводиться меры, предупреждающие незаконное присвоение или недолжное использование средств с банковского счёта;

должно осуществляться верное отражение и разноска по счетам всех операций по погашению кредитов и займов;

необходимо проводить эффективное разделение обязанностей между лицами, занимающимися заказом, закупкой, приёмкой и окончательной оплатой; главная цель такого разделения обязанностей — предупреждение злоупотреблений в результате сговора.

Организация погашения кредиторской задолженности, кредитов и займов заключается в обеспечении:

невозможности несанкционированных выплат с банковского счёта должного анализа, классификации и отражения операций на счетах кредиторов и товаров, кредитов и займов.

Одно из направлений эффективного управления кредиторской задолженностью, кредитами и займами предприятия — это обеспечение своевременного и качественного проведения инвентаризации кредитов и займов, для этого необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности, кредитов и займов, к которым относятся:

— просроченные проценты по кредитам и займам;

— просроченные кредиты и займы;

— просроченная задолженность поставщикам;

— задолженность по платежам в бюджет;

— задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной:

— векселями, срок поступления средств по которым не наступил;

— векселями, по которым денежные средства не поступили во время.

А также о задолженности:

— по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— по неоплаченным в срок расчетным документам;

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным векселям.

Для своевременного расчета по кредитам и займам необходимо составлять бюджет кредитов и займов. В его основе лежат результаты анализа состояния и динамики кредитов и займов, кредиторской задолженности, а целью составления такого бюджета является поиск возможностей снижения текущих финансовых потребностей платежного календаря организации.

Бюджет составляется таким образом, чтобы обеспечить информацией о:

— сроках возникновения обязательств по кредитам и займам;

— сроках погашения процентов по кредитам и займам;

— сроках погашения кредитов и займов;

— отсутствии просроченной задолженности и способах предотвращения возможностей ее появления.

Кредиты и займы нужно погашать сразу, в день начисления процентов по ним или наступлении сроков погашения кредитов и займов, иначе будут начисляться пенни за просрочку.

При задержке погашения кредиторской задолженности, — платежей в бюджет, по заработной плате и перед внебюджетными фондами до максимально допустимого срока, 20 числа каждого месяца, организации придется погашать одновременно большую долю кредиторской задолженности. Чтобы этого избежать, организации следует пожертвовать возможностями удержания задолженности, и планировать перечисление, например, налога на прибыль, в более ранние сроки — до 15 числа каждого месяца.

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

.

Нормативно-правовые источники.

Федеральный закон от 06.

12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.

11.2015г.) // Правовая система «Гарант».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 06.

10.2008 № 107н (ред. от 27.

04.2014г.) // Правовая система «Гарант».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 от 16.

10.2000 № 92н (ред. от 18.

09.2006г.) // Правовая система «Гарант».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.

07.1998 № 34н (ред. от 24.

12.2010г.) // Правовая система «Гарант».

Приказ Минфина России от 02.

07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.

12.2014г.) // Правовая система «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 06.

07.1999 № 43н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Правовая система Гарант.

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. приказом Минфина РФ от 6.

05.99 № 32н. (в ред. от 08.

11.2010г.) // Правовая система Гарант Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. приказом Минфина РФ от 6.

05.99 № 33н. (в ред. от 08.

11.2010г.) // Правовая система Гарант План счетов бухгалтерского учета от 31.

10.2000 № 94н (ред. от 08.

11.2010г.) // Правовая система «Гарант».

Учебники, монографии.

Аудит. Учебник / Под ред. д.э.н., профессора В. И. Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2015. — 630 с.

Аудит: Учебник для Вузов / Под ред. В. В. Скобара. — М.: Омега-Л, 2013. — 479 с.

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: Вузовский учебник, 2014. — 525 с.

Бакаев А. С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: ИПБ-Бинфа, 2015. — 472 с.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В. Д. Новодворского. — М.: Инфра-М, 2014. — 464 с.

Бухгалтерский учет основной деятельности промышленных предприятий. Учебник / Под ред. А. П. Кралова. — М.: Транспорт, 2011. — 279 с.

Бухгалтерский учет. Учебник / Под редакцией П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2014 — 412 с.

Гейц И. В. Закрытие 2010 года и составление бухгалтерской отчетности. — М.: Дело и сервис, 2011. — 288 с.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. — Новосибирск: Кнорис, 2013. — 730 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2014. — 638 с.

Зайцев Н. Л. Экономика организации. — М.: Экзамен, 2013. — 768 с.

Квартальный и годовой отчет / Под ред. Т. Н. Бабченко. — М.: Информцентр XXI века. — 320 с.

Ковалева О.В., Константинов Ю. П. Аудит. — М.: Приор, 2015. — 312 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 752 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2015. — 592 с.

Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник — М.: Филинъ, 2013. -520 с.

Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Инфра-М, 2014. — 384 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2015. — 514 с.

Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2013. — 496 с.

Суйц В.П., Смирнова Н. Б. Основы аудита. — М: ИКЦ «Дис», 2013. — 317 c.

Финансы и кредит: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой А. М. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 512 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.:Юнити-Дана, 2011. — 344 с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2015. — 522 с.

Периодические издания.

Куликова Л. И. Учет процентных расходов // Бухгалтерский учет, 2015. — № 10. — С. 23−26.

Цубикс И. В. Кредиты и займы, полученные от российских и зарубежных компаний // Бухгалтерский учет, 2015. — № 9. — С. 106−111.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Приложение 3.

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «ГКА» Ранстрой" за 2015 год Наименование хозяйственной операции Корресп-ция счетов Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 Счет-фактура № 40:

Приобретен компьютер стоимостью 55 тыс. руб.,.

в том числе НДС 08 60 44 19 60 11 01 08 44 60 51 55 Счет-фактура № 41:

Приобретена шлифовальная установка стоимостью 191 тыс. руб.,.

в т.ч. НДС 08 60 152,8 19 60 38,2 01 08 152,8 60 51 191 Акт-накладная приемки-передачи основных средств № 33: шлифовальная установка пущена в эксплуатацию 20 01 152,8 Акт на списание основных средств № 15:

Списаны с учета реализованные объекты ОС, первоначальная стоимость — износ 02 01 25 — продажная цена 60 91 79 — НДС с цены реализации 91 68 16 — финансовый результат от реализации 91−1 99 60 — остаточная стоимость 91 01 151 Акт на списание основных средств № 16:

Продан фрезеровальный станок — продажная стоимость 76−1 91−1 502 — сумма НДС 91−2 68−1 100,4 — сумма износа.

— остаточная стоимость 02.

91−2 01.

01 96.

536 Разработочная таблица № 6:

Начислена амортизация по ОС 20 02 34 Счет-фактура, счета, платежные требования:

Приобретены материалы.

— НДС.

— перечислена задолженность поставщику.

167,6.

670,4 Выписка с расчетного счета:

Уплачен НДС по приобретенным ОС 68 19 49,2 Выписка из расчетного счета:

Уплачен НДС по материалам 68 19 167,6 07.

02.11г. поступили кредитные средства от ОАО «Альфа-Банк» 51 67 1 300 Перечислены подрядчику средства на строительство склада 60 51 1 300 Начислены проценты по кредиту за февраль 2015 г.

(1 300 тыс. руб. х 12%: 365 дн. х 21 дн.) 08 67 8,975 Уплачены проценты за кредит 67 51 8,975 Отражено отложенное налоговое обязательство за февраль 2015 г.

(8,975 тыс. руб. х 24%) 68, с/с «Учет по налогу на прибыль» 77 2,154 Отражена стоимость выполненных подрядных работ 08 60 1 300 Начислены проценты по кредиту за март — октябрь 2015 г.

(1 300 тыс. руб. х 12%: 365 дн. х 245 дн.) 08 67 104,712 Уплачены проценты за кредит 67 51 104,712 Отражено отложенное налоговое обязательство за март-октябрь 2015 г.

(104,712 тыс. руб. х 24%) 68, с/с «Учет по налогу на прибыль» 77 25,131 Начислены проценты по кредиту за ноябрь 2015 г.

(1 300 тыс. руб. х 12%: 365 дн. х 30 дн.) 08 67 12,822 1 2 3 4 Уплачены проценты за кредит 67 51 12,822 13.

11.11г. построенный склад включен в состав основных средств.

(1 300 + 8,975 + 104,712 + 12,822) 01 08 1 426,509 Отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

(12,822 тыс. руб. х 24%) 68, с/с «Учет по налогу на прибыль» 77 3,077 Начислены проценты за кредит.

(1 300 тыс. руб. х 12%: 365 дн. х 31 дн.) 91, с/с «Прочие расходы» 67 13,249 10.

02.11г. отражена сумма, полученного займа 51 66 100 000 20.

06.11г. отражена сумма начисленных процентов 91 66 10 000 20.

06.11г. уплачена сумма начисленных процентов 66 51 10 000 20.

10.11г. отражена сумма начисленных процентов 91 66 10 000 20.

10.11г. уплачена сумма начисленных процентов 66 51 10 000 10.

12.11г. отражена сумма начисленных процентов 91 66 10 000 10.

12.11г. уплачена сумма начисленных процентов 66 51 10 000 10.

12.11г. погашена задолженность по полученному займу 66 51 100 000 Списаны материалы в основное производство — стоимость материалов 20 10 235 — заработная плата рабочих 20 70 500 — отчисления с з/платы 20 69 178 Общехозяйственные расходы — стоимость материалов 26 10 285 — заработная плата рабочих 26 70 205 — отчисления с з/платы 26 69 72,98 Вспомогательное производство — стоимость материалов 23 10 269 — заработная плата рабочих 23 70 269 — отчисления с з/платы 23 69 95,8 Списываются услуги вспомогательного производства 20 23 633,8 Списываются услуги общехозяйственных расходов 20 26 562,98 Отражена себестоимость изготовленной продукции 43 20 4932.

Реализована готовая продукция — себестоимость продукции 90 43 4932 — выручка с НДС 62 90 6059 — НДС 90 68 1211,8 — поступила выручка от реализации 51 62 4111 — определяем финансовый результат 90 99 1015.

Транспортные расходы по отгрузке готовой продукции.

— НДС 44−1.

19 76−2.

76−2 112.

22,4 Уплачен НДС 68 19 22,4 Списание коммерческих расходов 90−6 44−1 112 Получен штраф за несоблюдение условий договора 51 91−1 344 Отражен финансовый результат по 91 счету 91−1 99 344 Начислен штраф в пользу организации за недопоставку продукции 91−2 76−2 259,6 Получены с р/счета в кассу денежные средства 50 51 705 Выплачена з/ плата рабочим 70 50 712 Отчисления ЕСН 69 51 265,8 Начислена сумма налога на прибыль 99 68 426 В конце года закрытие 99 счета 99 84 9200.

ОМТС (1). Передача утверждённого заказа на ТМЦ на склад.

Склад (2) Приходует поступившие ТМЦ, если имеется соответствие утверждённому заказу.

Сектор учёта денежных расчётов бухгал-терии (6). Делает проводки по погашению кредиторской задолженности за пос-тупившие ТМЦ, по кредитам и займам.

Сектор учёта производственных запасов бухгалтерии (3). Делает проводки по приходу.

Сектор учёта производственных запасов бухгал-терии (4). Оформляет регистры синтетического и аналитического учёта по расчётам с поставщиками, по кредитам и займам.

Финансовый отдел (5). Оплачивает поступившие счета, проценты по кредитам и займам, займы и кредиты.

Дополнительная информация:

— кредитный договор;

— договор залога и др.

Первичные документы:

— платежное поручение;

— платежное требование и др.

Выписка из лицевых счетов.

Оборотная ведомость по документам счета.

Журнал — ордер 4.

Главная книга.

Бухгалтерский баланс.

Рассмотрение заявки на получение ссуды.

Анализ и оценка кредитоспособности заемщика.

Оформление кредитного договора.

Выдача ссуды.

Кредитный мониторинг.

Заявление на выдачу кредита.

Копии учредительных документов.

Баланс организации за три последних года.

Бизнес-планы.

Налоговые декларации.

Прогноз финансирования.

Текущие сводки.

Отчет о прибылях и убытках за три последних года.

Отчет о движении денежных средств и фондов и внутренние финансовые отчеты.

Способы обеспечения кредитов.

Залог.

Банковская гарантия.

Поручительство.

Страхование кредитного риска.

Цессия (переуступка требования).

Генеральный директор

Зам. директора по экономике.

Коммерческий директор

Главный инженер

Управляющий делами.

Экономиче-ский отдел.

Бухгалтерия.

Отдел снабжения и сбыта.

Хозяйственный отдел.

Технический отдел.

Отдел автома-тизированных систем управ-ления (АСУ).

Секретарь-референт.

Зам. директора по производству.

Подготовка производства.

Бригада сле-сарно-механи-ческих работ.

Автохозяйство.

Юрист-консультант.

Сектор учёта расчётных операций.

Сектор учёта товарных операций Главный бухгалтер

Экономист по труду.

Экономист по финансовой работе.

Бухгалтерия.

Экономический отдел.

Главный экономист.

Сектор учёта товарных операций.

Сектор учёта расчётных операций.

Бухгалтерия.

Главный бухгалтер

2013 г. 2014 г. 2015 г.

2013 г. 2014 г. 2015 г.