Методика аудита налоговой отчетности и правильности уплаты НДС

Проверены следующие документы за 2012 год:

• банковские документы;

• расчетноплатежные ведомости;

• сводные, начислительные ведомости;

• приказы о приеме, увольнении работников и т. д.;

• штатные расписания,• трудовые договора с работниками,• авансовые отчеты;

• расчеты по авансовымплатежампо страховымвзносам, на обязательное пенсионное страхование, расчетные ведомости по средствам Фондасоциального страхования РФ;

• индивидуальные карточки учета суммначисленных выплат, сумм страховых взносов, платежей по страховымвзносамна обязательное пенсионное страхование;

налоговые карточки работников;

регистры бухгалтерского учета (разработочные таблицы, сводные ведомости, балансы, книги и журналы учета по счетам расчетов по оплате труда, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; записи по счетам 44, 68.1, 69, 70, 71).Расчеты по зарплате и налогу на доходы физических лиц

Учет кадров• Приемна работу осуществляется в соответствии со штатными расписаниями, заявлениями и приказами. С работниками заключены трудовые договоры в письменнойформе.

• Единое штатное расписание№ 1 утверждено приказом№ 6 от 10.

11.11 г., действующее с 01.

01.12 г. количество штатных единиц—6 человек, фонд оплаты труда—400 000 рублей, Учет труда• Учет труда работников

Общества ведется с применениемтабелей учета рабочеговремени. Табели ведутся по унифицированной форме№Т-13.Продолжительностьрабочей недели работников с нормальными условиями труда составляет 40 часов, совместителей—в пределах половины нормы рабочего времени, установленной длясоответствующей категории работников. Оплата труда, бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда• Оплата труда работников производилась на основе окладов.

• Бухгалтерский учет по расчетамс физическими лицами велся с помощьюавтоматизированной программы «1 С.Предприятие.». Вэтой же программеформировались налоговые карточки по налогу на доходы физических лиц, индивидуальные карточки по единому социальному налогу и пенсионнымвзносам. Расчеты заработной платы производились в расчетных ведомостях. На основаниирасчетных ведомостей составлялись сводные ведомости начислений и удержанийс разбивкой по видамвыплат и удержаний.

• Денежные средства на заработную плату перечислялись с расчетного счета в банкена банковские карты сотрудников 2 раза вмесяц в сроки (10 и 23 числа).

• Налоговый учет расходов на оплату труда и начислений на фонд оплаты труда ведетсяна основании данных бухгалтерского учета, исходя из положений главы 25Налогового

Кодекса РФ. Бухгалтерией ежемесячно составляются в электронномвиде налоговыерегистры по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, взносамна обязательное пенсионное и социальное страхование. Сводные данные налоговыхрегистров служат основаниемдля составления налоговой отчетности. Информацияо расходах на оплату труда формируется на основании данных первичных документов, и эти расходы являются экономически оправданными. Вцелях налогообложенияприбыли расходы на оплату труда включаются в расходы, связанные с производствоми реализацией продукции. Налог на доходы физических лиц• По каждому физическому лицу ведется налоговая карточка по учету доходови

НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявленийи документов, подтверждающих право на налоговый вычет. Со всех видов доходов налогудерживался по единой налоговой ставке 13%.Расчеты по страховым взносам

При проверке правильности удержания и перечисления в бюджеты страховых взносов, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование за 2012 год установлено следующее:

Объектом налогообложения у Общества (далее — «налогоплательщика») являлись выплаты работникам по трудовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ. Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и социальное страхование у Общества (далее — «страхователя») являлся объект обложения страховыми взносами. Налогоплательщиком не использовалась льгота по уплате налога, т.к. инвалиды в Обществе не работали. Учет сумм начисленных выплат, а также сумм начисленного страховых взносов в взносов в Пенсионный фонд РФ велся в индивидуальных карточках получателей доходов по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 21.

02.2002 г. №БГ-3−05/91 и в сводных карточках по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 27.

07.2004 г. №САЭ-3−05/443 (приложения № 1 и 2). Налогоплательщиком (страхователем) применялись регрессивные ставки по страховым взносам и страховым взносам вПенсионный фонд РФ по выплатам физическим лицам, у которых налоговая база превысила 280 000 рублей. Аудитор подтверждает в целом правильность исчисления и уплаты единого социального налога, страховых выплат на обязательное пенсионное и социальное страхование. Обществом были начислен за счет средств ФСС выплаты сотруднику по больничным листам № ВХ0001, № ВХ 0002 в размере 39 855,45 рублей, а также отнесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, сумма в размере 2415,48 рублей. Оборотная сторона больничных листов не заполнена, что может привести к непринятию Фондом социального страхования сумм пособия в уменьшение начисленных взносов, а также налоговыми органами в уменьшение расходов (дни оплаченные за счет работодателя).Выписка из аудиторского заключения

В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности нами была проведена следующая работа:

1.Анализ и оценка порядка начисления Организацией НДС в разрезе объектов налогообложения, установленных статьей 146 НК РФ. В соответствии с нормами ст. 143 и 146 НК РФ Организация являлось плательщиком НДС. Объект налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Учет расчетов с бюджетом по НДС велся на балансовом счете 68.02 «НДС», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н.В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Организация в 2011 г. верно определяла объекты налогообложения установленных статьей 146 НК РФ. Организация, руководствуясь ст. 167 НК РФ, дату возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет определяло как наиболее раннюю из следующих дат: — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2.Анализ порядка формирования книги продаж и соответствия данных книги продаж данным соответствующих счетов бухгалтерского учета и данным декларации по НДС. Оформление счетов-фактур, журналов учета выставленных счетов-фактур, книг продаж производилось Организацией в соответствии со ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.

12.2000 г. № 914.При проверке соответствия записей по суммам НДС, подлежащим начислению в бюджет в книгах продаж, в бухгалтерском учете и в налоговых декларациях за 1, 2, 3 и 4 кв. 2011 г. отклонений не установлено. При этом Организацией применяются правила, предусмотренные ст. 154 НК РФ: налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

3.Анализ организации раздельного учета объектов налогообложения НДС, имеющих различные налоговые ставки. В проверяемом периоде не возникала налоговая база (Организация не осуществляла реализацию своих работ и услуг) по разным ставкам, согласно ст. 149 и ст. 153 НК РФ.

4.Анализ обоснованности принятия НДС по приобретенным ТМЦ в случае расчетов в поставщиками ценными бумагами, в том числе собственными векселями. В проверяемом периоде Организация не осуществляла расчет с поставщиками ценными бумагами, в том числе собственными векселями.

5.Анализ порядка формирования книги покупок и соответствия данных книги покупок данным соответствующих счетов бухгалтерского учета и данным декларации по НДС. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производились на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками при реализации работ, услуг с учетом требований ст. 172 НК РФ. Учет налоговых вычетов велся на счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе субсчетов: 19.01 «НДС по приобретенным основным средствам»; 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 19.03 «НДС по приобретенным МПЗ» и 19.04 «НДС по приобретенным услугам»; 19.08 «НДС при строительстве основных средств». Оформление счетов-фактур, журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок производилось Организацией в соответствии со ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.

12.2000 г. № 914. 6. Анализ порядка ведения книги продаж обособленными подразделениями общества. В проверяемом периоде Организации не имела обособленные подразделения.

7.Анализ порядка осуществления раздельного учета хозяйственных операций подлежащих и не подлежащих налогообложению, порядок определения и отражения на счетах бухгалтерского учета и в налоговой декларации результатов таких операций. 8. Анализ порядка включения НДС, уплаченного поставщикам, в состав расходов по видам деятельности, не подлежащим налогообложению. В проверяемом периоде не возникала налоговая база (Организация не осуществляла реализацию своих работ и услуг) не подлежащих налогообложению по НДС.

9.Анализ порядка выполнения Организацией функций налогового агента. Организация, являясь арендатором земельного участка (подробнее п. 4.

11.4.), ежеквартально платит арендную плату за право пользования земельным участком. Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 27.

03.2007 г. № 19−11/28 227, организации арендующие земельные участки у муниципальных органов признаются налоговыми агентами. При этом, в соответствии со ст. 161 НК РФ, у Организации не возникает обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДС с сумм арендной платы при аренде земельных участков, так как данные операции не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ. Организацией заполняется раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» налоговой декларации по НДС, код операции 1 010 251

Вывод

В результате проведенных аудиторских процедур, не выявлены факты, которые привели бы к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности Организации по статье «Расчет с бюджетом по НДС». Заключение

В условиях неустойчиво развивающейся экономики чрезвычайно важным длялюбой коммерческой организации являетсяразработка оптимальной стратегии в области налогообложения, эффективная организация налогового учета. Эти задачи можнорешить, используя результаты налоговогоаудита, в процессе которого проводятся аудиторские процедуры. Среди проблем методологии в сфереаудиторских услуг недостаточно проработанными остаются вопросы примененияметодов и процедур в процессе налоговогоаудита. В нормативной базе данные аспекты не рассматриваются за исключениемсхематического выделения этапов налогового аудита (этап предварительной оценкисуществующей системы налогообложенияи этап подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджети внебюджетные фонды).Предварительнаяоценка существующейсистемы налогообложения экономическогосубъекта включает в себя: общий анализи рассмотрение элементов системы налогообложения; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; проверку методики исчисления налоговыхплатежей; предварительный расчёт налоговых показателей. На втором этапе работ поналоговому аудиту осуществляется проверка налоговой отчётности и правомерностииспользования налоговых льгот. При этомаудитор должен установить, соблюдаютсяли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. Налоговыйаудит предполагает проведение следующихспецифических аудиторских процедур, общих для всех налогов:

1) проверка соблюдения налоговой политики;

2) сопоставление данных бухгалтерскойи налоговой отчетности;

3) сопоставление данных финансовогоучета и налогового учета;

4) сопоставление данных финансовогоучета и налоговой отчетности;

5) сопоставление данных финансовогоучета и бухгалтерской отчетности. При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость по следующим позициям: правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж); правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок); обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров; включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды. В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС: — ошибки при исчислении налоговой базы;

или неправильное применение налоговых льгот;

порядка определения налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС. По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС. Поскольку акцизы, как и НДС являются косвенным налогом, а также поскольку существует непосредственная схожесть с НДС при отражении акцизов в системе учета, то считаем, что вышеприведенная методика аудита расчетов по НДС может применяться и в процессе аудита расчетов с бюджетом по акцизам. Правильный выбор аудитором процедурпроверки является ведущим фактором, обеспечивающим качество аудита. Несмотряна разные цели аудита налогообложенияв рамках «классическойаудиторской проверки» и специального аудита, при налоговомаудите и аудите бухгалтерской отчетностиаудиторможет использовать единыеметодические подходы к сбору и оценке информации. Кроме типовых аудиторских процедурпо существу, налоговый аудит предполагает проведение специфических аудиторскихпроцедур. Все аудиторскиепроцедуры по налоговому аудиту должны быть разработанына внутрифирменном уровне и утвержденыруководителем аудиторской организации вовнутреннемстандарте. Список используемой литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307‑ФЗ от 30.

12.2008 г. (ред. 11.

07.2011 г.)Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.

12.2011)Андреев В. Д. Практический аудит. М.: «Экономика», 2011.

с.

256.Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: ЮНИТИ, 2011. 230 с. Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования.М.: Волтеверс

Клувер. 2011.

456 с. Крикунов А. В. Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии// Аудиторские Ведомости. 2011. № 5. С. 3−4.Мельник М. В. Подготовка вопросов для квалификационных экзаменов/ Аудит. Октябрь. 2011. С.

8−10.Петрова Ю. А. Регулирование аудиторской деятельности// Аудит. Май. 2012. С. 15−16.Подольский В. И. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2011. 185 с. Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. М.: Юрайт-Издат, 2012.

587 с. Смирнов П. Ю. Аудит. Конспект лекций. М.: АСТ. 2011. 160 с. Хахонова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И.

Н. Аудит. М.: Мини-Тайп. 2011.

464 с.