).
Второй год эксплуатации:
А2год = (А.С. — А1год) * На, А2год = (642 000 — 213 978) * 33,33% = 142 659 (руб.).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) заключается в начислении амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта нематериального актива и плановым объемом производства при использовании этого актива.
Сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться исходя из фактического объема производства на основе рассчитанного коэффициента.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде по следующей формуле:
где Амi — сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде (i-том месяце);
А.С. — амортизируемая стоимость объекта нематериальных активов;
R — прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации — ресурс объекта в натуральных показателях;
N — объем выпуска продукции в отчетном периоде в натуральных показателях.
Пример. Предприятие намеревается в течение 10 лет выпустить 12 млн. единиц продукции (по 1 200 000 единиц продукции в год) с использованием этого патента. Тогда при производстве каждой единицы необходимо будет списывать в качестве амортизационных отчислений 1 копейку:
120 000 руб.: 12 млн единиц = 0,01 руб.
Следовательно, при выполнении плана выпуска продукции за первый год будет списано: 1 200 000 ед. x 0,01 руб. = 12 тыс. руб.
При этом отметим, что сумма амортизационных отчислений в месяц будет исчисляться уже не как 1/12 от расчетного годового норматива, а исходя из фактически выпущенного за этот период количества единиц.
Кстати говоря, в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. То есть это означает, что в течение времени, когда предприятие не работает в силу сезонного характера своей деятельности, амортизация не начисляется, зато в период работы годовая норма распределяется на меньшее количество месяцев.
Пример. Сезон работы предприятия (см. предыдущий пример) составляет 7 месяцев (с апреля по октябрь включительно). Годовая норма, равная 12 000 руб., спишется на расходы для целей бухгалтерского учета таким образом:
— в январе — марте амортизация не начисляется;
— с апреля по октябрь включительно ежемесячно начисляется амортизация патента в сумме:
12 000 руб.: 7 = 1714,30 руб. (за последний месяц получится несколько меньшая сумма — 174,29 руб.);
— в ноябре и декабре амортизация не начисляется.
Следует указать, что предприятие имеет право выбрать способ начисления амортизации не для каждого объекта, а лишь для группы однородных нематериальных активов, причем изменить этот способ до окончания срока полезного использования будет невозможно.
Начисление амортизации по нематериальным активам не зависит от результатов хозяйственной деятельности в отчетном году и не переносится на следующие отчетные периоды. К амортизации нематериальных активов не могут применены положения по приостановке начисления амортизации, например по таким как по основным средствам — продолжительные консервация или реконструкция.
ПБУ 14/2007 предусматривает единственный случай, когда амортизация нематериальных активов временно прекращается до истечения срока их полезного использования — консервация организации.
Данные способы начисления амортизации предусмотрены для целей бухгалтерского учета.
В Налоговом кодексе РФ нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования [5].
Срок полезного использования по нематериальным активам определяется сроком действия патентов, свидетельств и других документов, по которым можно идентифицировать нематериальный актив.
Если срок полезного использования невозможно определить, то нормы амортизации рассчитываются исходя из 10 лет. Необходимо помнить, что минимальный срок полезного использования по нематериальным активам составляет два года.
Амортизационные группы образованы в зависимости от срока их полезного использования. Всего в Налоговом кодексе РФ прописано 10 амортизационных групп, для которых возможно применение разных методов начисления амортизации.
Согласно налоговому кодексу применяется:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации такой же, как и при линейном методу, предусмотренном в бухгалтерском учете.
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации иной, чем в бухгалтерском учете.
Для применения нелинейного метода амортизации на 1 налогового периода, с которого началось применение данного метода, рассчитывается по всем объектам суммарный баланс, представляющий собой суммарную первоначальную стоимость всех объектов.
На каждое 1 число отчетного месяца, за который надо начислить амортизацию определяется также суммарный баланс каждой амортизационной группы.
В суммарный баланс включается первоначальная стоимость только тех объектов нематериальных активов, для которых предусмотрено использование нелинейного метода.
Суммарный баланс амортизационные группы увеличивается, если вводятся в эксплуатацию новые объекты.
И каждый месяц суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной амортизации.
сумма ежемесячной амортизации рассчитывается:
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
B — суммарный баланс амортизационной группы;
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации также прописаны для каждой группы в Налоговом кодексе РФ.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 или 3.
Указанный специальный коэффициент не применяется к нематериальным активам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.
Из-за разницы в применении способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив, учет которых осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 19.
11.2002 N 114н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
12.2002 N 4090) [11].
2.
3. Отражение в учете амортизации нематериальных активов.
Согласно ПБУ 14/2007 амортизация начисляется с месяца, следующим за месяцем даты ввода в эксплуатацию нематериального актива и заканчивается со следующего месяца, в котором этот объект выбыл.
В течении срок полезного использования амортизация начисляется непрерывно.
Амортизация является составной частью себестоимости торговой и производственной деятельности, поэтому для ее отражения в бухгалтерском учете применяется принципы в соответствии с ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Этот счет предусмотрен для отражения амортизации по нематериальным активам, используемым в организации. На счете отражается амортизация по объектам нематериальных активов в соответствии с законодательством.
Амортизация начисляется по нематериальным активам, участвующим и не участвующим в предпринимательской деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам, участвующим в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость изготавливаемой продукции, работ или услуг и отражаются бухгалтерской записью:
сумма амортизации по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08, Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Заключение
.
В ходе данной работы были рассмотрены виды, понятийные категории, основные цели и задачи учета нематериальных активов, а также способы амортизации. Кроме того, были изучены правила и порядок синтетического и аналитического учета движения нематериальных активов, нормативная документация, которой необходимо пользоваться для корректного отражения результатов начисления амортизации.
В результате этого можно сделать следующие выводы.
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации.
Бухгалтерский учет вариантов приобретения нематериальных активов будет в значительной степени различаться. Причем особенности возникают как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимости получаемого актива. Безусловно, разным будет и состав необходимых для отражения каждой операции документов.
Немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции. Для начисления амортизации по нематериальным активам используются три способа:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Для целей налогового учета предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Из-за возможного применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета возникают временные разницы и налоговые обязательства, учет которых приводит к особому порядку определения текущего и условного налога на прибыль.
Поэтому тщательный подход к определению способов начисления амортизации нематериальных активов позволит рационально подойди к списанию потраченных ресурсов на создание и приобретение данного вида активов, а также в значительной степени снизит трудоемкость учетного процесса.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.
01.2016) // Режим доступа: Консультант Плюс.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.
06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
07.2015) // Режим доступа: Консультант Плюс.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)» от 26.
11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 09.
03.2016) // Режим доступа: Консультант Плюс.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.
12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 28.
11.2015, с изм. от 30.
12.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
01.2016) // Режим доступа: Консультант Плюс.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 09.
03.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.
03.2016) // Режим доступа: Консультант Плюс.
Федерального закона от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант Плюс.
Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Режим доступа: Консультант Плюс.
Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
10.2008 N 12 522) // Режим доступа: Консультант Плюс.
Приказ Минфина РФ от 27.
12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» // Режим доступа: Консультант Плюс.
Приказ Минфина РФ от 19.
11.2002 № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02» // Режим доступа: Консультант Плюс.
Приказ Минфина России от 19.
11.2002 N 114н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
12.2002 N 4090) // Режим доступа: Консультант Плюс.
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Режим доступа: Консультант Плюс.
Алексеева, Н. С. Оценка стоимости предприятий (бизнеса). Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности: учебное пособие / Н. С. Алексеева, Н. А. Бухарин; Министерство образования и науки Российской Федерации, Санкт-Петербургский государственный политехнический университет. — СПб: Издательство Политехнического университета, 2011. — 302 с.
Булыга, Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: Правовые, учетные и методологические аспекты: учебное пособие / Р. П. Булыга. — М.: Юнити-Дана, 2015. — 343 с.
Герасимова, Л. Н. Учет внеоборотных активов: учебное пособие / Л. Н. Герасимова. — М.: Инфра-Инженерия, 2012. — 240 с.
Коэн, Дж.А. Нематериальные активы. Оценка и экономическая выгода / Дж.А. Коэн. — М.: Лаборатория книги, 2012. — 97 с.
Красильников, А. Учет нематериальных активов / А. Красильников. — М.: Лаборатория книги, 2010. — 43 с.
Макаров, В. В. Интеллектуальный капитал. Материализация интеллектуальных ресурсов в глобальной экономике / В. В. Макаров, М. В. Семенова, А. С. Ястребов; под ред. В. В. Макаров. — СПб: Политехника, 2012. — 631 с.
Соколова, Е. С. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Е. С. Соколова, О. В. Соколов. — М.: Евразийский открытый институт, 2011. — 404 с.
Хитчнер, Д. Оценка стоимости нематериальных активов / Д. Хитчнер; под ред. В. М. Рутгайзер; пер. Л. И. Лопатников, О. В. Куракина. — М.: Маросейка, 2010. — 136 с.
