Аудит и бухгалтерская отчетность

Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму налога на прибыль, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Этот показатель отражается в последней строке основного раздела формы № 2.Формирование справочной информации к отчету о прибылях и убытках. В данном разделе приводятся некоторые показатели работы предприятия. Строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» учитывают данные, не вошедшие в основной раздел, и формируют строку «Совокупный финансовый результат периода».Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию"Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается акционерным обществом в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Базовая прибыль на акцию показывает ту часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам, владеющим обыкновенными акциями. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» рассчитывает величину, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Прибыли, которая приходится на одну акцию, может уменьшится в следующих случаях:

конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелигерованных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т. п.Основной целью составления бухгалтерской финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании широкому кругу пользователей. Следовательно, составление Отчета о финансовых результатах направлено на то, чтобы обеспечить информацией заинтересованных лиц (учредителей, инвесторов, кредиторов и пр.). Информация отчета может быть использована для:

оценки эффективности аппарата управления;

прогнозирования деятельности организации;

распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

Отчет о финансовых результатах является источником для анализа показателей рентабельности предприятия. Рентабельность — показатель экономической эффективности использования организацией своих материальных, денежных, трудовых ресурсов. Данные содержащиеся в Отчете о финансовых результатах позволяют произвести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство. Также на основании информации Отчета о финансовых результатах можно рассчитать коэффициенты, которые характеризуют деловую активность и доходность организации. В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в Отчете о финансовых результатах, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

2.4. Выявленные нарушения формирования отчетности ООО «НИКА"Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей — вводной, аналитической и итоговой. В вводной части указываются:

для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны;

порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;

для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства;

номер расчетного счета. В аналитической части указываются:

наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;

результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;

факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении (неподтверждении) достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В случае, когда экономическим субъектом — заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в этой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства, в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отразиться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Модифицированное заключение может быть составлено с оговоркой или с отказом от выражения мнения. При выражении мнения с оговоркой необходимо отметить факторы, не влияющие на достоверность финансовой отчетности. Безоговорочно положительное аудиторское заключение дает право считать, что финансовая отчетность организации совершенно достоверна, учет ведется в соответствии с законодательно установленными принципами и методами бухгалтерского учета, а информация содержащаяся в отчетности дает абсолютно верное представление о финансовом положении аудируемого лица. Пример безоговорочно положительного заключения представлен в стандарте аудита № 6, который регламентирует состав безусловно положительного аудиторского заключения. Все остальные виды аудиторского заключения являются модифицированными. Если аудитор формирует мнение о достоверности отчетности с оговоркой, то он должен четко описать все причины такого мнения.

Кроме того, в таком заключении необходимо дать количественную оценку потенциального воздействия на финансовую отчетность тех нарушений в учете, которые выявлены в ходе аудита и не позволяют достоверно отразить финансовые результаты деятельности организации и ее имущественное состояние. Как правило, такая информация приводится в отдельной части, предшествующей выражению мнения. Отрицательное мнение аудитор выражает, как правило, только в случае существенных разногласий с руководством аудируемого лица в отношении методов ведения бухгалтерского учета, выбора ученой политики и ее применения, которые приводят к существенным искажениям отчетности. Аудиторская проверка учет финансовых результатов ООО «НИКА» за 2012 г. был проведен выборочным методом в соответствии с законом об аудиторской деятельности. В аудиторском заключении необходимо отразить, что в результате проведенной проверки было установлено, что учет финансовых результатов организация ООО «НИКА» ведет в соответствии с нормами действующего законодательства за исключением следующих моментов:

Предприятие при списании в конце года неиспользованного резерва на ремонт ОС, сделала сторнирующую проводку Д 20 К 96 -25 000.

По законодательству неиспользованный резерв включается во внереализационные доходы проводкой Д 96 К 91.

1.Не своевременно производится инвентаризация созданного резерва по сомнительным долгам, который должен производится ежеквартально.

Начисленные пени за несоблюдение договора покупателем отнесены на счет 90. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к внереализационным доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы"Результаты проведенной аудиторской проверки представим в Таблице 5. Таблица 5Рабочий документ аудитора. Результаты проверки: выявленные нарушения.

Проверяемая организация: ООО «НИКА» Проверяемый период: 2012 г. Налоговый период.

Наименование операции.

Выявленное нарушение2012г. Аудит финансовых результатов.

Предприятие при списании в конце года неиспользованного резерва на ремонт ОС, сделала сторнирующую проводку Д20К96 -25 000.

По законодательству неиспользованный резерв включается во внереализационные доходы проводкой Д 96 К 91.

1.2013г.Аудит финансовых результатов.

Не своевременно производится инвентаризация созданного резерва по сомнительным долгам, который должен производится ежеквартально2012г. Аудит финансовых результатов.

Начисленные пени за несоблюдение договора покупателем отнесены на счет 90. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к внереализационным доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Рассмотрев порядок учета финансовых результатов в ООО «НИКА» можно сделать вывод, что бухгалтерская служба отражает операции по учету финансовых результатов в полном объеме, но документы не всегда оформлены должным образом. В своей работе руководству предприятия необходимо соблюдать законодательные нормы бухгалтерского учета финансовых результатов. Также рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия. Кроме того, предприятию необходимо больше внимания уделять рентабельности работы, т. к рентабельность как продукции, так и активов и капитала находится на достаточно низком уровне. Предприятию рекомендуется ввести плановый учет доходов и расходов для целесообразного расходования полученной выручки и прочих доходов. Планирование доходов и расходов предприятия является актуальной проблемой для ООО «НИКА» в связи с тем, что от величины и соотношения доходов и расходов предприятия и наличия ряда факторов, оказывающих прямое и косвенное воздействие на них, зависит величина финансовых результатов деятельности предприятия — прибыли и рентабельности, и в конечном итоге перспектива роста стоимости предприятия, расширения деятельности и др. В ООО «НИКА» бухгалтерский учет организован в соответствие с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете». Рабочие места в бухгалтерии ООО «НИКА"оснащены персональными компьютерами и оргтехникой. Бухгалтерский учет автоматизирован и ведется с применением программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.

2.Основными плюсами использования данной программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.2 для ООО «НИКА» являются:

1 Возможность использования электронного документооборота, т.к. многие предприятия и организации начинают переходить на безбумажный документооборот с клиентами и поставщиками. Электронный документооборот — это возможность использовать обмен юридически важными электронными документами вместо бумажных носителей.

2 Возможность синхронизации программы 1С: Бухгалтерия с другими программами: Банк-Клиент, Электронная отчетность и пр. 3 Возможность использования элементов бюджетирования деятельности организации 4. Возможность проведения анализа бухгалтерского, управленческого, финансового учета и отчетности. Минусы программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.2: 1. При внедрении автоматизированной системы 1С: Бухгалтерия часто возникает вопрос о доработках, т.к. программы 1С — это типовые решения, предназначенные для массового рынка. И, приобретая типовую программу 1С, организация понимает, что программный продукт необходимо доработать таким образом, чтобы он максимально удовлетворял потребностям бизнеса. Плюсы доработки системы 1С: Бухгалтерия: 1. Программа будет максимально удовлетворять потребностям бизнеса и будет помогать в принятии управленческих решений, делая бизнес более конкурентоспособным.

2. Организация сможет в некоторых случаях сэкономить на человеческих ресурсах, максимально автоматизировав и оптимизировав бизнес-процессы.ГЛАВА 3. БЖД — ПОЖАРНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ НА РАБОЧЕМ МЕСТЕ БУХГАЛТЕРА ООО «НИКА"Охрана здоровья трудящихся, обеспечение безопасности условий труда, ликвидация профессиональных заболеваний и производственного травматизма составляет одну из главных забот человеческого общества. В связи с этим была создана и развивается наука о безопасности труда и жизнедеятельности человека. БЖД — это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение безопасности человека в среде обитания, сохранение его здоровья, разработку методов и средств защиты путем снижения влияния вредных и опасных факторов до допустимых значений, выработку мер по ограничению ущерба в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени. Круг практических задач БЖД прежде всего обусловлен выбором принципов защиты, разработкой и рациональным использованием средств защиты человека и природной среды от воздействия техногенных источников и стихийных явлений, а также средств, обеспечивающих комфортное состояние среды жизнедеятельности. Рассмотрим организацию состояние рабочего места бухгалтера ООО «НИКА» и его пожарную безопасность. Большое значение для организации рабочего места имеет характер работы. В частности, при организации рабочего места бухгалтера должны быть соблюдены следующие основные условия: оптимальное размещение оборудования, входящего в состав рабочего места;

достаточное рабочее пространство, позволяющее осуществлять все необходимые движения и перемещения. Рациональная планировка рабочего места предусматривает четкий порядок и постоянство размещения предметов, средств труда и документации. Работа с компьютером характеризуется значительным умственным напряжением и нервно-эмоциональной нагрузкой бухгалтеров, высокой напряженностью зрительной работы и достаточно большой нагрузкой на мышцы рук при работе с клавиатурой ЭВМ. Большое значение имеет рациональная конструкция и расположение элементов рабочего места, что важно для поддержания оптимальной рабочей позы работника-бухгалтера.В процессе работы с компьютером необходимо соблюдать правильный режим труда и отдыха. В противном случае у бухгалтера отмечаются значительное напряжение зрительного аппарата с появлением жалоб на неудовлетворенность работой, головные боли, раздражительность, нарушение сна, усталость и болезненные ощущения в глазах, в пояснице, в области шеи и руках. Кроме того, вычислительная техника является источником существенных тепловыделений, что может привести к повышению температуры и снижению относительной влажности в помещении. В помещениях, где установлены компьютеры, должны соблюдаться определенные параметры микроклимата. Эти нормы устанавливаются в зависимости от времени года, характера трудового процесса и характера производственного помещения. Бухгалтер, приходя на рабочее место должен следовать инструкции. Опасность — это процессы, явления, предметы, оказывающие негативное влияние на жизнь посредством нанесения ущерба здоровью непосредственно или косвенно. Различают потенциальные или скрытые и реальные опасности. К самостоятельной работе допускаются работники ООО «НИКА», имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие вводный инструктаж и первичный инструктаж на рабочем месте по охране труда и пожарной безопасности, инструктаж по электробезопасности, стажировку, обученные безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи, пострадавшим при несчастных случаях на производстве. В течение месяца, со дня принятия на работу, работники ООО «НИКА» должны пройти обучение и проверку знаний требований охраны труда. Работник, не прошедший своевременно повторный инструктаж по охране труда (не реже одного раза в 3 месяца) не может приступить к работе. Бухгалтер ООО «НИКА» должен соблюдать следующие правила пожарной безопасности:

1) Для предотвращения аварийных ситуаций и производственных травм запрещается: — курить в помещениях;- прикасаться к оголенным электропроводам;- работать на неисправном оборудовании;- оставлять без присмотра электронагревательные приборы;- использовать электронагревательные приборы с открытой спиралью.

2) Постоянно следить за исправностью оборудования, инструментов, блокировочных, включающих и выключающих устройств, сигнализации, электропроводки, штепсельных вилок, розеток и заземления.

3) Уметь пользоваться средствами пожаротушения, знать их расположение. 4) По окончании работы бухгалтер должен:

Привести в порядок рабочее место. Отключить и обесточить оборудование, оргтехнику, отопительные приборы и светильники. Убрать используемые инструменты и материалы в предназначенное для их хранения место.

5) Бухгалтер должен сообщить своему непосредственному или вышестоящему руководителю, а при необходимости представителям ремонтно-технических и административно-хозяйственных служб, о выявленных во время работы неполадках и неисправностях оборудования и других факторах, влияющих на безопасность труда. В случае обнаружения пожара или признаков горения (задымление, запах гари, повышение температуры и т. п.) каждый работник ООО «НИКА» должен: прекратить работу; по возможности отключить электрооборудование; нажать кнопку пожарной сигнализации и подать сигнал о пожаре; сообщить о случившемся руководителю подразделения (указать должность); немедленно вызвать пожарную охрану по телефону 01 (при этом необходимо назвать адрес объекта, место возникновения пожара, а также сообщить свою фамилию, имя, отчество, тел.); принять меры по эвакуации людей; принять по возможности меры по тушению пожара (используя имеющиеся средства пожаротушения) и сохранности материальных ценностей. ЗАКЛЮЧЕНИЕПодготовка финансовой отчетности для большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства и правил бухгалтерского учета. Составляя финансовую отчетность нужно учесть многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации. Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» является наиболее значимой отчетной формой для оценки финансовых результатов работы организации. Кроме того, данная отчетная форма показывает связь между прошлым и отчетным периодом, а также помогает выявить, за счет какой статьи произошли изменения в финансовом положении организации.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием полученной в текущем периоде прибыли (убытка).Недостатком отчетности является то, что понять ее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только человек, который имеет соответствующее образование. Поэтому, основной задачей совершенствования финансовой отчетности является решение задачи о том, чтобы она стала открытой для всех ее пользователей и унифицированной информационной системой, которая оценивает и передает финансовую информацию о компании любому, кому она необходима. В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Чиновники постоянно вносят поправки и корректировки в формы бухгалтерской отчетности, стремясь в скором будущем практически к полному соответствию российской отчетности международным стандартам. В ходе выполнения дипломной работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов и проведена аудиторская проверка соответствия учета на предприятии ООО «НИКА» требованиям законодательства. Работа проведена по данным учета и отчетности за 2012 год.

для проведения аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета финансовых результатов включал проверку бухгалтерского учета, формирования отчетности, в частности Отчета о финансовых результатах. В результате проведенной проверки были установлены следующие нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов:

Предприятие при списании в конце года неиспользованного резерва на ремонт ОС, сделала сторнирующую проводку Д20К96 -25 000.

По законодательству неиспользованный резерв включается во внереализационные доходы проводкой Д 96 К 91.1;Не своевременно производится инвентаризация созданного резерва по сомнительным долгам, который должен производится ежеквартально. Общая сумма годового резерва 150 000 руб. Начисленные пени за несоблюдение договора покупателем отнесены на счет 90 в размере 12 000 руб. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к внереализационным доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».С учетом рассчитанного уровня существенности для ООО «НИКА» в 400 тыс.

руб. данные нарушения признаны не существенными. Рассмотрев порядок учета финансовых результатов в ООО «НИКА» можно сделать вывод, что бухгалтерская служба отражает операции по учету финансовых результатов в полном объеме, но документы не всегда оформлены должным образом. В своей работе руководству предприятия необходимо соблюдать законодательные нормы бухгалтерского учета финансовых результатов. Также рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ.