Аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудит учетной политики

Целью аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является знакомство с системой бухгалтерского учета, включающей в себя изучение, анализ и оценку сведений об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи по изучению, анализу и оценке следующих сторон хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

• а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
• г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает четыре уровня регулирования, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает в себя учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Проверка соблюдения учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.

Прежде всего следует выяснить, имеется ли приказ по учетной политике.

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, в первую очередь правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику. Такие ссылки имеются в более 10 действующих правил (стандартов). Например: «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Задача аудитора — проанализировать и оценить элементы учетной политики и отразить это в аналитической части заключения.

Учетная политика содержит следующие основные элементы: методические, технические и организационные.

К методическим элементам относятся:

• • способы амортизации основных средств, нематериальных активов, спецодежды и специнвентаря;
• • порядок отнесения объектов, ранее числившихся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в состав основных средств и материалов;
• • оценка производственных запасов (по фактической себестоимости);
• • оценка готовой продукции (по фактической себестоимости, нормативной себестоимости, плановой и производственной себестоимости, по прямым статьям затрат);
• • оценка незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактически произведенным затратам);
• • списание расходов будущих периодов в течение периода, к которому они относятся (равномерно, пропорционально объему производства);
• • создание резервов предстоящих расходов и платежей;
• • группировка и списание затрат на производство (по статьям калькуляции, видам продукции, базам распределения накладных (косвенных) расходов);
• • признание прибыли от реализации;
• • создание резервов по сомнительным долгам фондов специального назначения.

К техническим элементам относятся:

• • рабочий план счетов;
• • форма бухгалтерского учета;
• • учет ремонта основных средств (с созданием ремонтного фонда или без);
• • аналитический учет движения товарно-материальных ценностей (с применением оперативно-бухгалтерского и карточно-документационного методов);
• • списание материалов (по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, способом ФИФО);
• • учет выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или без него);
• • учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный, попередельный, понедельный);
• • распределение косвенных расходов;
• • сводный учет затрат на производство (по изделиям, группам изделий, заказам, попроцессный);
• • порядок проведения инвентаризации.

К организационным элементам относятся: организационная форма бухгалтерской службы; выделение подразделений на отдельный баланс; внутрипроизводственный контроль.

По результатам аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия аудитор составляет аудиторское свидетельство как раздел аудиторского заключения. В нем излагаются результаты знакомства с системой бухгалтерского учета, оценка учетной политики, принципов ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота. Аудитор представляет организационную структуру подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности.

Аудитор должен изложить порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных, порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета, определить критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.