Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Исток»

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период согласно Плану счетов применяются счета:

• — 90 «Продажи» ;
• — 91 «Прочие доходы и расходы» ;
• — 97 «Расходы будущих периодов» ;
• — 98 «Доходы будущих периодов» ;
• — 99 «Прибыли и убытки» .

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним.

На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость:

— товарам.

Сумму выручки от продажи товаров, отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, списывают с кредита счетов 41 «Товары» в дебет счета 90.

В ООО «Исток» по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• — 90/1 «Выручка» ;
• — 90/2 «Себестоимость продаж» ;
• — 90/3 «Налог на добавленную стоимость» ;
• — 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» .

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчету 90/1 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров.

Выручка — это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей за проданные им товары. Сумма выручки отражается на субсчете 90/1, если она получена от обычных видов деятельности организации, т. е. от продажи товаров. Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делается следующую запись:

Д-т 62 К-т 90/1 — признана сумма выручки от продажи товаров.

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров в дебет субсчета 90/2:

Д-т 90/2 К-т 41 — списана себестоимость проданных товаров.

По дебету субсчета 90/2 надо указать себестоимость только тех товаров, доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

• — поступления, связанные с продажей товаров.
• — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• — прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием товаров — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• — прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• — 91/1 «Прочие доходы» ;
• — 91/2 «Прочие расходы» ;
• — 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• — предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• — предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• — на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами:

• — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• — 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года — обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, работами по подготовке к производству в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и т. д.

Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 могут быть открыты субсчета:

• — 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ;
• — 98/2 «Безвозмездные поступления» ;
• — 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» ;
• — 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98/1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендную или квартирную плату, плату за коммунальные услуги, выручку за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи и т. д.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98/1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98/2 учитывают стоимость безвозмездно полученных организацией активов. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. отражают рыночную стоимость безвозмездно полученных активов, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. При этом суммы, учтенные на счете 98, списывают с него в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» :

• — по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
• — по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98/2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98/3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 отражают выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года) суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судом, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств. Одновременно оплаченную задолженность отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98. Аналитический учет по субсчету 98/3 ведут по каждому виду недостач.

На субсчете 98/4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляется по видам недостающих ценностей. Счет 99 «Прибыли и убытки» используется при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

• — прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» ;
• — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» ;
• — суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Организацией по итогам 2012 г. по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 60 000 руб. В I квартале 2013 г. организацией по данным бухгалтерского учета получена прибыль в размере 110 000 руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 60 000 руб. — сформирован финансовый результат (убыток) за 2012 г.;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 — 60 000 руб. — отражен убыток, полученный по итогам 2013 г.;

Д-т 90/9, 91/9 К-т 99 — 110 000 руб. — сформирован финансовый результат (прибыль) по итогам I квартала 2013 г.

Хозяйственные операции по счету 90 «Продажи».

Хозяйственные операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы».