Объект налогообложения. 
Состав доходов физических лиц

Необходимость выявления статуса физического лица обусловлена тем, что для резидентов и нерезидентов объект обложения налогом различен (рис. 8.2).

Рис. 8.2. Объект налогообложения НДФЛ.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход. Доходами признаются, например, доходы, полученные в форме оплаты труда, стипендии, пенсии; от реализации имущества или сдачи его в аренду; в виде процентов и дивидендов от участия в организациях; прочие доходы. Состав доходов, составляющих объект обложения налогом, поименован в ст. 208 НК, где он разделен на две большие группы: доходы от источников на территории РФ и доходы от источников за пределами России.

Для резидентов объектом обложения налогом будут являться все доходы, получаемые ими от источников как в России, так и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог лишь с доходов, получаемых от источников на территории РФ.

К доходам от источников на территории РФ относятся доходы:

• — в виде пенсий, пособий, стипендий, начисленных в соответствии с российским законодательством;
• — в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, страховых выплат, дивидендов и процентов, выплачиваемых российскими организациями или постоянными представительствами иностранных организаций в связи с их деятельностью на территории РФ;
• — от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ;
• — полученные от использования авторских или смежных прав на территории РФ и др. (п. 1 ст. 208 НК).

Соответственно, к доходам от источников за пределами России относятся:

• — пенсии, пособия, стипендии, начисленные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• — вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, страховые выплаты, дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранными организациями и не связанные с деятельностью их постоянных представительств на территории РФ. Исключение составляют выплаты членам органов управления иностранных организаций, они признаются доходом, полученным за пределами территории РФ, в любом случае;
• — от реализации или сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами территории РФ;
• — полученные от использования авторских или смежных прав за пределами территории РФ и др. (п. 3 ст. 208 НК).

Отдельно выделяются доходы, не подлежащие налогообложению. Состав таких доходов определен в ст. 217 ПК.

Доходы, не подлежащие налогообложению, также можно распределить на две группы (рис. 8.3.).

Рис. 8.3. Доходы, не подлежащие налогообложению.

К доходам, не подлежащим налогообложению в пределах определенных НК сумм, относятся следующие:

• 1) суточные, выплачиваемые на период нахождения в командировке на территории РФ, в переделах 700 руб. в день; в случае заграничной командировки — в пределах 2500 руб. в день;
• 2) компенсация расходов по найму жилья на период нахождения в командировке, в случае непредставления подтверждающих фактическую оплату найма документов (например, чека гостиницы), в пределах 700 руб. в день в случае командировки в пределах территории РФ и 2500 руб. в день, в случае заграничной командировки;
• 3) суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
• 4) проценты по рублевым вкладам в российских байках — в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты. Аналогичные проценты по вкладам в иностранной валюте — в пределах 9% годовых;
• 5) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
  • — стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • — стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  • — суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • — возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
  • — стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
  • — суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
• 6) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны и др., в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;
• 7) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы;
• 8) доходы, полученные в форме натуральной оплаты труда (продукцией собственного производства) от организации, являющейся сельскохозяйственным товаропроизводителем, в пределах 20% от заработной платы и не более 4300 руб. за каждый полный отработанный месяц, при условии, что доходы выплачивающего их сельхозпроизводителя за предыдущий календарный год не превысили 100 млн руб.

Остальные доходы, перечисленные в ст. 217 НК, исключаются из объекта обложения НДФЛ в полном объеме или в объеме, установленном отличным от налогового законодательства РФ. К таким доходам относятся:

• 1) различные выплаты, предусмотренные законодательством: государственные пенсии и пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком); компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск); стипендии; алименты и др.;
• 2) доходы в виде материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами и смертью близких родственников;
• 3) доходы, получаемые в порядке дарения от физических лиц;
• 4) доходы, получаемые в порядке наследования от близких родственников. Не подлежит обложению также доход в виде имущества, полученного в дар от физического лица, не состоящего в родстве, за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев организаций;
• 5) доходы в виде оплаты работодателем за работника лечения, медицинского обслуживания, обучения, стоимости путевок при соблюдении определенных условий и др. (ст. 217 ПК).

Список доходов, не подлежащих налогообложению, носит закрытый характер, соответственно, прочие доходы, не перечисленные в ст. 217 НК, подлежат обложению налогом.