Бухгалтерский учет у одаряемого

Имущество, полученное по договору дарения, принимается в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), п. 7, 10 ПБУ 6/01, п. 5, 9 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования^[1].

В бухгалтерском учете одаряемого оформляются следующие записи.

При получении МПЗ:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — отражена рыночная стоимость полученного имущества.

При получении объекта ОС:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» — отражено безвозмездное получение объекта ОС.

Несмотря на то что с 1 января 2011 г. в соответствии с подп. 19 п. 1 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета, в котором устанавливалось понятие «доходов будущих периодов», оно продолжает использоваться в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н, а также в Плане счетов. В связи с этим, на наш взгляд, организации вправе применять прежний порядок принятия к учету объектов ОС.

ДЕБЕТ 01 «Основные средства (03 «Доходные вложения в материальные ценности») — КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принят к учету объект ОС.

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации, которая признается в составе расходов ежемесячно (п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99):

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) — КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация, но объекту ОС.

По мере признания в бухгалтерском учете указанных расходов одаряемый в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС признает прочий доход, что отражается записью:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» .

Пример 4.3

ООО «Мир» в апреле 2014 г. получило по договору дарения от физического лица, не являющегося учредителем данной организации и не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, компьютер.

Рыночная стоимость компьютера (ранее не эксплуатировался) на дату принятия его к учету по данным независимого оценщика составила 45 000 руб. Расходы на доставку и настройку компьютера, осуществленные собственными силами ООО «Мир», составили 1800 руб.

Компьютер введен в эксплуатацию в апреле 2014 г. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным трем годам. Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» будут отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» — 45 000 руб. — отражена стоимость полученного компьютера (первичные документы — договор дарения, документы, подтверждающие рыночную стоимость, акт приема-передачи имущества);

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 9000 руб. (45 000 • 20%) — отражен ОНА (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет)^[2];

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — КРЕДИТ 10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — 1800 руб. — отражены расходы по доставке и настройке компьютера (первичные документы — распоряжение руководителя организации, требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» — КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 46 800 руб. — отражено принятие к учету компьютера (первичные документы — акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС).

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию компьютера:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» — КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — 1300 руб. — отражена сумма начисленной амортизации (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет)^[3];

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 1250 руб. — признан прочий доход (первичный документ — бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — КРЕДИТ 09 «Отложенные налоговые активы» — 250 руб. (1250 • 20%) — уменьшен ОНА (первичный документ — бухгалтерская справка).

Затраты по доставке имущества, осуществленные одаряемым, включаются в фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость полученного объекта ОС, либо в фактическую себестоимость МПЗ.

Торговые организации могут не включать затраты на транспортировку безвозмездно полученных товаров в их фактическую себестоимость, а отнести стоимость доставки на расходы на продажу. Выбранный способ учета расходов на доставку закрепляется в учетной политике организации.

В случае доставки собственными силами в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства» (44 «Расходы на продажу», 41 «Товары») — КРЕДИТ 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» и др.) — отражены затраты по доставке имущества;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (08 «Вложения во внеоборотные активы») — КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства» — отражено включение затрат по доставке в состав фактических затрат, связанных с получением имущества по договору дарения.

Если доставка осуществлена транспортной организацией, оформляются бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» (41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты одаряемого по доставке имущества;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС.

• [1] Формирование текущей рыночной стоимости осуществляется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей иене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного имущества (п. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; п. 9 ПБУ 5/01).
• [2] Поскольку в налоговом учете рыночная стоимость полученного компьютера признается в составе доходов в месяце подписания акта приемки-передачи имущества, а в бухгалтерском учете — по мере начисления амортизации, в месяце подписания акта в бухгалтерском учете возникают ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
• [3] Поскольку компьютер получен безвозмездно, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости этого объекта.