Рабочие материалы аудиторской проверки

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются как Международным стандартом аудита МСА 230, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно. аудит документация стандарт валютный Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

• — планы и программы проведения аудита;
• — описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• — объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• — копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• — описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
• — аналитические документы аудиторской организации;
• — другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:

• 1. материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
• 2. извлечения из копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т. п.);
• 3. материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;
• 4. записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);
• 5. аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• 6. записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта;
• 7. записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
• 8. материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
• 9. сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;
• 10. копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта;
• 11. письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта;
• 12. копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта;
• 13. выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя из:

• — характера проводимой работы;
• — характера и сложности деятельности экономического субъекта;
• — состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
• — надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
• — необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не предписывают такие формы.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

• — составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
• — подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами РФ;
• — осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;
• — планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то они должны быть объяснены.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки, заведенные для каждого аудита отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель организации или лицо, им уполномоченное.

Рабочая документация, фиксирующая проводимый или проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не допускается.

Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время.

Специальное досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством экономического субъекта и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т. п.

Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочих документах.

Постоянное досье, как правило, содержит:

• — организационную информацию, установленную законом: данные об акционерах, директоре, секретаре, местонахождение органа управления делами, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации.
• — информацию о предприятии и его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов; конкретное законодательство и правила; историю предприятия; сводку прошлых результатов; характеристику основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;
• — подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских проверок;
• — информацию для аудита: контакты клиента; банковскую информацию; информацию о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;
• — важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или об аренде; договоры о ссудах;
• — информацию об особенностях налогообложения клиента.