Земельный налог. 
Налоги и налоговая система Российской Федерации

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• — эволюцию земельного налогообложения в Российской Федерации;
• — основные понятия, характеризующие налогообложение земельных участков;
• — перспективы замены имущественных налогов налогом на недвижимость;

уметь

• — определить величину земельного налога с учетом особенностей исчисления для организаций и физических лиц;
• — предложить направления совершенствования земельного налога;
• — применять материалы арбитражной практики при принятии оперативных решений;

владеть

• — методикой исчисления земельного налога с учетом муниципальных особенностей;
• — навыками применения повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства;
• — навыками организации самостоятельного выполнения практических заданий.

Эволюция земельного налогообложения

До принятия гл. 31 НК «Земельный налог» порядок налогообложения земельных участков устанавливался Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 17 381−1 «О плате за землю», налог рассчитывался исходя из площади земельных участков. Ставка земельного налога являлась абсолютным показателем, который устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год и на основании которого рассчитывался земельный налог. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников. Ставки земельного налога пересматривались в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования, в том числе вне зависимости от улучшений, произведенных на земельном участке. Фактором, стимулирующим использование земель, являлось установление двукратной ставки земельного налога за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению. Характерной чертой такой системы налогообложения земли являлась относительная равномерность распределения налогового бремени на смежных территориях, при этом ставки земельного налога были относительно низкими, что в целом приводило к занижению уровней платы за землю на территории РФ.

НК принципиально изменил подход к налогообложению земельных участков. В настоящее время земельный налог устанавливается гл. 31 НК (введена в действие с 1 января 2005 г.). Так как налог является местным, он вводится в действие и прекращает действовать не только в соответствии с НК, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (этих субъектов).

К примеру, в доходах бюджета г. Москвы удельный вес земельного налога составлял 0,2% в 2005 г. и повысился до 0,9% в 2012 г.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) определяются:

• — налоговые ставки в пределах, установленных НК;
• — порядок и сроки уплаты налога;
• — налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;
• — право не устанавливать отчетный период (соответственно, исчисление и уплату авансовых платежей).

Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

Налогоплательщики налога — организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии с НК, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Юридические права на земельные участки регламентируются ЗК. Так, в соответствии со ст. 20 ЗК с момента введения его в действие в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам после вступления в действие ЗК земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.

Организации и физические лица не являются налогоплательщиками, если земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или переданы по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются (ст. 389 ПК) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

• 1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• 2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, и др.
• 3) земельные участки из состава земель лесного фонда;
• 4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база (ст. 390 НК) определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Сведения о кадастровой стоимости в налоговые органы представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем налогоплательщику.

Предусмотрено снижение налоговой базы для некоторых категорий физических лиц в случае представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (ст. 391 НК).

Порядок определения налоговой базы и расчета земельного налога отличен для налогоплательщиков — физических лиц и для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей (табл. 17.1).

Таблица 17.1

Особенности определения налоговой базы и расчета земельного налога

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении некоторых категорий налогоплательщиков, например:

• 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• 2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.;
• 3) инвалидов с детства;
• 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий и др.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К примеру, в соответствии с Законом г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге» налоговая база, уменьшенная в соответствии с главой НК на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории города Москвы, дополнительно уменьшается для отдельных категорий физических лиц на 1 млн руб. (п. 2 ст. 3.1).