Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов

Выпуск в обращение своих ценных бумаг как долговых обязательств с соблюдением соответствующих условий осуществляется организациями с целью привлечения денежных средств. Под обеспечение получаемых денежных средств организации могут выпускать в обращение как облигации, так и векселя.

Облигации, выпускаемые организациями, относятся к эмиссионным ценным бумагам. В обязательства эмитента входит обеспечение регулярной выплаты владельцам облигаций дохода в виде процентов, своевременное информирование их об изменениях в своей деятельности и в случае необходимости — предоставление своего имущества в качестве залога.

Организация бухгалтерского учета эмиссии облигаций зависит от сроков их обращения. Например, при выпуске облигаций со сроком погашения менее одного года используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а со сроком погашения более одного года — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Разница между номинальной стоимостью и ценой реализации облигаций учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списывается на прибыль в течение срока обращения облигации.

В бухгалтерском учете организации-эмитента выпуск облигаций отражается следующими записями.

1. Поступление денег от реализации облигаций:

Д счета 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса» — К счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

2. Сумма превышения полученных средств над номинальной стоимостью:

Д счета 51 «Расчетные счета» — К счета 98 «Доходы будущих периодов» .

3. Ежемесячное списание разницы на финансовый результат:

Д счета 98 «Доходы будущих периодов» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

4. Начисление процентов по облигациям:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

5. Перечисление суммы дохода по облигациям владельцам:

Д счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К счета 51 «Расчетные счета» .

6. Погашение облигаций:

Д счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К счета 51 «Расчетные счета» .

Акционерное общество при выпуске конвертируемых облигаций может воспользоваться этим обстоятельством для обмена облигаций па акции с целью увеличения уставного капитала. В этом случае проводки будут следующие:

1. Обмен облигаций на акции:

Д счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К счета 80 «Уставный капитал» .

2. Списание разницы:

Д счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов несколько иной, чем у эмитентов. Основное отличие состоит в том, что содержание операций, выполняемых инвесторами, по целям и содержанию не совпадает с целями и содержанием операций, осуществляемых с ценными бумагами эмитентами. Инвесторы, приобретая ценные бумаги, в основном преследуют цель получения доходов. Имея их в собственности, инвесторы могут поступать с ними по своему усмотрению. Инвесторами могут быть как юридические, так и физические лица.

Вложение средств организации-инвестора в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете рассматривается как финансовые вложения и принимается к учету в сумме фактических затрат. Для учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг инвестор использует счет 58 «Финансовые вложения» .

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, а также иные расходы, связанные с их приобретением. Все эти операции сопровождаются следующей проводкой.

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 51 «Расчетные счета» .

Кроме перечисленных затрат, к ним относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет. В этом случае можно поступить так, как это принято при выполнении бухгалтерских операций по учету процентов по заемным средствам.

1. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

2. Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 51 «Расчетные счета» .

Если при приобретении ценных бумаг инвестор прибегал к услугам финансового консультанта или посредника, то оплата их вознаграждения отражается следующим образом.

1. Начислены суммы вознаграждения:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

2. Оплачены услуги посредников:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 51 «Расчетные счета» .

Особо следует остановиться на движении средств по счету 58 «Финансовые вложения» у организации-инвестора. Эта ситуация возникает у нее в случае увеличения уставного капитала у организации-эмитента на величину переоценки основных средств. В результате этого увеличение уставного капитала у организации-эмитента может происходить двумя способами.

Первый способ предусматривает выпуск акций того же вида и номинала, что и в момент первичной эмиссии при создании акционерного общества. Организация-инвестор ранее приобретенные акции по фактическим затратам учитывает на счете 58 «Финансовые вложения». Соответственно в Книге хранения ценных бумаг делается запись о номинальной стоимости приобретенных акций, их фактической стоимости, количестве акций и дате покупки.

При передаче дополнительных акций в связи с увеличением у эмитента уставного капитала на сумму переоценки основных средств в бухгалтерском учете организации-инвестора делается запись с одновременной отметкой в Книге хранения ценных бумаг, свидетельствующая о номинальной стоимости принимаемых акций, с указанием даты перехода прав собственности по этим ценным бумагам.

1. Сумма полученных акций, но номинальной стоимости:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 83 «Добавочный капитал» .

Второй способ увеличения уставного капитала у организации-эмитента предполагает изменение номинальной стоимости ранее выпущенных акций. Увеличение номинальной стоимости акций влечет за собой изъятие из обращения акций и замену их на новые с внесением соответствующих изменений в реестре акционеров. В Книге хранения ценных бумаг должны быть сделаны две записи: первая — о выбытии акций старого образца, а вторая — о поступлении акций нового номинала. Организация-инвестор выполняет следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Сумма выбытия акций старой номинальной стоимости:

Д счета 81 «Собственные акции (доли)» — К счета 80.

" Уставный капитал" .

2. Сумма принятия на баланс акций новой номинальной стоимости:

Д счета 80 «Уставный капитал» — К счета 81 «Собственные акции (доли)» .

3. Разница балансовой стоимости акций нового и старого образца:

Д счета 81 «Собственные акции (доли)» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Правилами установлено, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных средств стоимость акций, дополнительно полученных по решению общего собрания акционерами — юридическими лицами, пропорциональна количеству принадлежавших им ранее акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера.