Административная ответственность за нарушения валютного законодательства

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования установлена ст. 15.25 КоАП.

В настоящее время все санкции за нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования исключены из сферы регулирования специального валютного законодательства и помещены в названную статью. Эта статья устанавливает административную ответственность за осуществление незаконных валютных операций, т. е. операций, совершаемых с нарушениями требований валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Таким образом, по действующему законодательству ответственность за нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования следует квалифицировать как административную.

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства направлена на защиту правоотношений, складывающихся в сфере валютных операций, открытия и ведения валютных счетов и регулируемых Законом о валютном регулировании. Напомним, что названный Закон направлен на обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также на обеспечение устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Он устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, валютой РФ и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В случаях, предусмотренных ст. 5 упомянутого Закона, по вопросам валютного регулирования могут издаваться органами валютного регулирования (Правительством РФ и Банком России) обязательные для резидентов и нерезидентов нормативные правовые акты.

Для привлечения к ответственности за нарушение норм валютного законодательства и актов органов валютного регулирования необходимо наличие состава административного правонарушения (объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона).

Общим объектом правонарушений, предусмотренных ст. 15.25 КоАП, выступают публичные правоотношения по обеспечению реализации единой государственной валютной политики, устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ.

Объективную сторону правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 15.25 КоАП, образуют противоправные деяния (действия или бездействие) лиц (субъектов), осуществляемые в нарушение норм права, установленных валютным законодательством РФ и актами органов валютного регулирования.

В диспозициях рассматриваемой статьи содержится перечень конкретных нарушений валютного законодательства, за которые установлена ответственность. Следует иметь в виду, что некоторые из санкций ст. 15.25 КоАП, которые определяют последствия нарушения режима ряда валютных ограничений, фактически утратили силу в связи с отменой этих валютных ограничений с 1 января 2006 г. по 1 января 2007 г. В настоящее время отменены следующие валютные ограничения: требования об использовании специального счета, о резервировании, о предварительной регистрации счета, открываемого резидентами за пределами территории РФ. Кроме того, отменено требование об обязательной продаже валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. В настоящее время ч. 7 ст. 15.25 КоАП не применяется. В связи с этим действующими нормами, регулирующими административную ответственность за рассматриваемые правонарушения, являются ч. 1,2, 4, 5, 6 ст. 15.25 КоАП. Они предусматривают ответственность за следующие деяния.

Субъектами административной ответственности за нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования являются как резиденты, так и нерезиденты. Очевидно, что нерезиденты могут быть привлечены к административной ответственности по российскому законодательству, если, находясь на территории РФ, они нарушили норму валютного законодательства или акта органа валютного регулирования, за неисполнение которой установлена административная ответственность. По общему правилу КоАП понимает под субъектами административной ответственности как юридических, так и физических лиц. Физические лица могут быть привлечены к административной ответственности только по достижении ими 16 лет (ст. 2.3 КоАП). В качестве специального субъекта административной ответственности за нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования ст. 15.25 КоАП называет физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Однако Закон о валютном регулировании устанавливает разные правила осуществления некоторых валютных операций для физических и юридических лиц. Соответственно, возникает вопрос о том, какие правила следует применять к валютным операциям, реализуемым индивидуальными предпринимателями, — правила, установленные для юридических или для физических лиц. Известно, что в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, должны соответственно применяться правила ГК, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Однако эта норма применима только в частноправовых отношениях. Валютное право, как известно, представляет собой совокупность публичнои частноправовых норм. Причем именно публично-правовые нормы составляют подавляющую часть валютного права. К их числу прежде всего относятся императивные нормы, устанавливающие валютные ограничения. По указанной причине представляется необоснованным применение п. 3 ст. 23 ГК для определения порядка совершения валютных операций индивидуальными предпринимателями. Анализ судебной практики по указанной проблеме показывает, что для целей применения Закона о валютном регулировании правовой статус индивидуального предпринимателя приравнен к статусу физического лица, за исключением случаев, когда в законе прямо установлено иное.

Субъективную сторону состава административного правонарушения составляет отношение лица к совершаемому им деянию. До 2001 г. в правоприменительной практике существовала позиция, согласно которой имелась возможность привлечения лиц к ответственности за нарушение валютного законодательства и при отсутствии вины. Так, в информационном письме от 29.03.2001 № 01−30/11 765 «О порядке привлечения к ответственности за нарушение таможенных правил» (включая нарушение валютного законодательства) ГТК России был предложен следующий порядок привлечения правонарушителя к ответственности. По мнению ГТК России, при рассмотрении дел о нарушении таможенного и валютного законодательства подлежали доказыванию событие правонарушения, а также обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности правонарушителя. Таким образом, ГТК России полагал, что вина не входит в состав рассматриваемых правонарушений. Рассматриваемая правовая позиция была в свое время подвергнута критике со стороны Конституционного Суда РФ. В Постановлении № 7-П он указал, что привлечение к ответственности юридического лица за совершение нарушения таможенных правил не может обосновываться одним только фактом нарушения таможенных правил. К числу указанных нарушений отнесено также несвоевременное зачисление валютной выручки от экспорта на счет в уполномоченном банке, т. е. нарушение валютного законодательства. Исходя из общего понятия состава правонарушения, Конституционный Суд РФ отнес к основаниям ответственности вину правонарушителя, если в самом законе прямо и недвусмысленно не установлено иное.

Действующее административное право прямо рассматривает вину в качестве одного из оснований для привлечения лица к административной ответственности (ст. 2.1 КоАП). Она существует в форме умысла или неосторожности (ст. 2.2 КоАП). Вина составляет субъективную сторону правонарушения и по ст. 15.25 КоАП. Применительно к административной ответственности юридических лиц КоАП исходит из объективной конструкции вины, т. е. в соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В Постановлении № 7-П, принятом до издания КоАП, было указано, что законодательство возложило бремя доказывания вины не на государственные органы, как в уголовном процессе, а на правонарушителя. Кодекс об административных правонарушениях не воспринял указанную позицию Конституционного Суда РФ. Статьей 1.5 КоАП установлена презумпция невиновности. Это означает, что лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном КоАП, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело. Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Таким образом, бремя доказывания вины лица, привлекаемого к административной ответственности по ст. 15.25 КоАП, лежит на органе валютного контроля.

Арбитражные суды, применяющие валютное законодательство, исходят из признания вины в качестве условия для привлечения лица к административной ответственности за нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Таким образом, вина является одним из оснований ответственности за нарушение валютного законодательства в силу правовых особенностей последней (административная ответственность). В отличие от частного права любая публично-правовая ответственность (административная в том числе) не может допускать объективное вменение.

Несмотря на общую характеристику элементов составов валютных правонарушений, каждый из видов правонарушений, предусмотренных ст. 15.25 КоАП, имеет собственную конструкцию.

Противоправными деяниями в сфере валютных отношений являются:

— осуществление незаконных валютных операций, т. е. валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ, или осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ (ч. 1 ст. 15.25 КоАП).

Данное правонарушение влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от ¾ до одного размера суммы незаконной валютной операции;

• — представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ (ч. 2 ст. 15.25 КоАП), что наказывается наложением административного штрафа на граждан в размере от 1 тыс. до 1,5 тыс. руб., на должностных лиц — от 5 тыс. до 10 тыс. руб., на юридических лиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб.;
• — непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ (ч. 2.1. ст. 15.25 КоАП).

Данное правонарушение влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на должностных лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.; на юридических лиц — от 800 тыс. до 1 млн руб.;

— невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (ч. 4 ст. 15.25 КоАП).

Названное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от ¾ до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках;

— невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Подобное уклонение от выполнения обязанностей наказывается наложением административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от ¾ до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию;

— несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок.

Названное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб., на юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.;

— нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций не более чем на 10 дней.

Данное правонарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 тыс. руб.; на юридических лиц — от 5 тыс. до 15 тыс. руб.;

— нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на 10, но не более чем на 30 дней.

Названное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.; на юридических лиц — от 20 тыс. до 30 тыс. руб.;

— нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на 30 дней.

Данное правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

— повторное в течение одного года совершение действий (бездействие), предусмотренных ч. 6 ст. 25.5 КоАП, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 тыс. до 40 тыс. руб.; на юридических лиц — от 400 тыс. до 600 тыс. руб.

В рассматриваемой статье КоАП есть следующие примечания:

• — административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц ч. 1,3,4 и 5 ст 15.25 КоАП, применяется только к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• — пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных бумаг в валюту РФ производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу ЦБ РФ;
• — административная ответственность, установленная ч. 4 ст. 15.25 КоАП, не применяется к лицам, обеспечившим получение на свои банковские счета страховой выплаты по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту) в порядке и сроки, которые предусмотрены договором страхования, при наступлении страхового случая, предусмотренного установленным Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» порядком осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, при условии, что определенное договором страхования значение соотношения страховой суммы и страховой стоимости (уровень страхового возмещения) равно установленному названным порядком значению или превышает его.
• — расчет административного штрафа, установленного ч. 4 ст. 15.25 КоАП, выраженного в величине, кратной сумме денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, осуществляется исходя из размера ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период просрочки.

Субъектом административного правонарушения по ч. 1 данной статьи может являться лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (см. прим. 1 к комментируемой статье), и юридическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации.

Совершаются рассматриваемые административные правонарушения умышленно.

При определении размера административного штрафа, исчисляемого исходя из суммы незаконной валютной операции, следует иметь в виду, что стоимость внутренних и внешних ценных бумаг определяется на день совершения административного правонарушения. Кроме того, при определении размера административного штрафа пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных бумаг в валюту РФ производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу ЦБ РФ.

Части 2 и 2.1 ст. 15.25 КоАП предусматривают административную ответственность за нарушение порядка уведомления налогового органа об открытии и закрытии счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 12 Закона о валютном регулировании резиденты вправе без ограничений открывать счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 07.05.2013 № 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами». Об открытии или закрытии таких счетов резиденты обязаны в месячный срок уведомлять налоговые органы по месту своего учета в порядке, определенном Правительством РФ по согласованию с Банком России. Объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 15.25 КоАП, может образовать неуведомление в установленный срок налоговых органов об открытии счета (вклада) в банке, находящемся на территории иностранного государства.

Субъектами данных административных правонарушений могут являться граждане и юридические лица, являющиеся резидентами РФ, а также должностные лица таких юридических лиц. При этом лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в данном случае по общему правилу несут административную ответственность как должностные лица.

Часть 4 ст. 15.25 КоАП содержит административную ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

В данном случае стороны, заключая внешнеторговый контракт, основываясь на нормах законодательства, сами для себя определяют объективную сторону рассматриваемого административного правонарушения, определяют критерий определения противоправности деяния. В случае нарушения данного гражданско-правового договора возникают как гражданско-правовые, так и административно-правовые отношения. У нерезидента появляется гражданско-правовая ответственность, связанная с невыполнением обязательств по оплате товаров, работ или услуг. Резидент же может быть привлечен к административно-правовой ответственности за неисполнение его контрагентом обязанностей по договору. Вина резидента в данном случае определяется согласно ст. 2.1 КоАП, в которой содержится следующее определение: «Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению» .

Заключая внешнеторговый контракт, у резидента существует два противоположных интереса: с одной стороны, ему выгоднее установить срок оплаты наиболее приближенным к моменту поставки товара, а с другой стороны, следует учитывать, что в случае непоступления денежных средств он может быть привлечен к административной ответственности.

Объективную сторону административного правонарушения по ч. 4 данной статьи также может образовать непринятие резидентом РФ предусмотренных законом мер, направленных на получение на свои счета валюты РФ или иностранной валюты.

Субъектом административного правонарушения может являться лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Анализ судебной практики показывает, что обстоятельствами, освобождающими резидентов от ответственности за непоступление валютной выручки, являются:

• — использование способов обеспечения исполнения обязательств (безотзывного аккредитива, банковской гарантии, договора имущественного страхования риска гражданской ответственности нерезидента и (или) предпринимательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств, векселя, выданного нерезидентом в пользу резидента);
• — выяснение через торговое представительство, официальные органы страны иностранного партнера либо иными способами его надежности и деловой репутации на стадии преддоговорной подготовки;
• — внесение в договор способа обеспечения исполнения обязательств в зависимости от надежности и деловой репутации контрагента на стадии заключения контракта, а также применение таких форм расчета по договору, которые исключают риск неисполнения обязательств нерезидента по оплате товаров.

Часть 5 ст. 15.25 КоАП предусматривает административную ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ (не полученные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Объективную сторону рассматриваемого административного правонарушения может образовать непринятие резидентом РФ предусмотренных законом мер, направленных на возвращение валюты РФ или иностранной валюты.

Субъектом административного правонарушения может являться лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Юридическое лицо признается виновным в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 15.25 КоАП, если будет доказано, что у него имелась возможность для исполнения обязанности ввезти товары, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте, либо обеспечить возврат этих средств в сумме не менее ранее переведенной в установленный срок, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по ее выполнению.

Вина физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 15.25 КоАП, выражается в форме умысла или неосторожности.

Вина импортера (юридического или физического лица) отсутствует, если до истечения установленного срока импортируемые товары до их ввоза в Российскую Федерацию в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие действия непреодолимой силы, недостачи, происшедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из владения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, либо возврат переведенной в оплату товаров суммы денежных средств оказался невозможным вследствие действия непреодолимой силы или неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства.

При доказывании субъективной стороны правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 15.25 КоАП, необходимо учитывать меры, принятые импортером в целях исполнения возложенной на него обязанности, к числу которых могут быть отнесены:

• а) на стадии предконтрактной подготовки:
  • — выяснение через торгово-промышленную палату, торговое представительство, официальные органы страны иностранного партнера либо иными способами его надежности и деловой репутации;
• б) на стадии заключения контракта:
  • — внесение в договор способа обеспечения исполнения обязательств в зависимости от надежности и деловой репутации партнера (неустойка, поручительство, залог, задаток и т. д.);
  • — применение таких форм расчета по договору, которые исключают риск неввоза оплаченных товаров (оплата после отгрузки, аккредитив и т. д.);
  • — разработка механизма разрешения возможных разногласий с четким указанием сроков досудебных способов защиты нарушенных прав и указанием, какой судебный орган будет рассматривать возникший спор;
  • — использование страхования коммерческих рисков;
• в) после неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств:
  • — ведение претензионной работы (переписка с иностранной стороной по факту нарушения обязательств по договору, предъявление претензии);
  • — предъявление после ответа на претензию или истечения срока ответа искового заявления в судебные органы с требованием о поставке неввезенных товаров или взыскании с контрагента их стоимости.

Юридическая ответственность резидента наступает в случае, если средства в иностранной валюте не были зачислены по его вине в уполномоченный банк, но только при условии, что у него была реальная возможность обеспечить такой возврат. Например, нерезидент за границей получил и реализовал товар, имеет валютную выручку на своем банковском счете, а резидент не дает указания о перечислении этой выручки в уполномоченный банк РФ. Необходимо устанавливать, имел ли руководитель организации реальную возможность распоряжаться валютой и перевести ее на счет в уполномоченный банк, использовал ли он эту возможность. Если такой возможности у руководителя не было или если возможность была и он воспользовался ею, однако по не зависящим от него причинам валютные средства так и не были перечислены на счета в уполномоченном банке, то руководитель организации не может нести ответственность за невозвращение.

Вместе с тем если руководитель, к примеру, заключает экспортную сделку, заранее зная, что валюта не вернется и что он не будет иметь возможности распорядиться ею, то состав преступления имеет место. При этом покушение на невозвращение является противоправным уже в момент перемещения товара в режиме экспорта.

Названные обстоятельства относятся к часто встречающимся в практике способам совершения преступлений, когда для перекачивания валютных средств за границу используются подставные фирмы, «фирмы-однодневки», номинальные руководители, данные лиц по украденным или утерянным паспортам, данные умерших лиц и т. п.

Деяние, предусмотренное ч. 5 ст. 15.25 КоАП, становится противоправным на следующий день после истечения установленного срока исполнения обязанности по ввозу товаров или возврату уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте, при этом правонарушение является оконченным и длящимся до момента его завершения.

Срок давности привлечения к административной ответственности исчисляется со дня обнаружения правонарушения. Днем обнаружения следует считать день получения должностным лицом таможенного органа, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 5 ст. 15.25 КоАП.

Если до обнаружения правонарушения товары ввезены в Российскую Федерацию или уплаченные за них денежные средства в иностранной валюте возвращены с нарушением установленного срока, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с даты ввоза товаров в Российскую Федерацию.

Совершается рассматриваемое административное правонарушение умышленно.

Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте в размере, превышающем 6 млн руб., подлежащих в соответствии с законодательством обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, квалифицируется по ст. 193 УК.

Часть 6 ст. 15.25 КоАП содержит административную ответственность за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок.

Из ч. 6 ст. 15.25 КоАП следует, что объективную сторону рассматриваемого правонарушения составляют следующие деяния:

• — несоблюдение порядка представления форм учета и отчетности;
• — несоблюдение сроков представления форм учета и отчетности;
• — нарушение правил оформления паспортов сделок;
• — нарушение сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям. Согласно ч. 4 ст. 5 Закона о валютном регулировании единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления должны быть определены Банком России.

В отношении резидентов, не являющихся уполномоченными банками, а также нерезидентов формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления Банком России не установлены (письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.08.2007 № ВАС-С05/С4−1183). Формы учета и отчетности по валютным операциям для уполномоченных банков, а также порядок и сроки их представления установлены инструкцией № 138-И и Положением № 258-П.

В соответствии со ст. 20 Закона о валютном регулировании паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Они должны быть отражены в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, представленных резидентами. Порядок оформления паспорта сделки установлен инструкцией № 138-И.

Согласно ч. 2 ст. 24 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты обязаны обеспечивать сохранность учетных документов и иных документов не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции.

Части 6.1−6.3 ст. 15.25 КоАП предусматривают административную ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами. Строгость наказания зависит от длительности нарушения указанных сроков:

• — не более чем на 10 дней;
• — более чем на 10, но не более чем на 30 дней;
• — более чем на 30 дней.

Часть 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ предусматривает квалифицирующий признак для деяний, указанных в ч. 6.1−6.3 — повторность в течение одного года.

Неоформление паспорта сделки, несоблюдение сроков подачи подтверждающих документов, задержка представления справок о поступлении валюты являются отдельными правонарушениями. При невыполнении установленных правил организация должна будет уплатить штраф за каждое правонарушение в отдельности, даже если нарушения имели место в рамках одной сделки.

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.25 КоАП, составляют должностные лица органов и агентов валютного контроля, а дела рассматривают должностные лица только органов валютного контроля.

Применение мер административной ответственности от имени органов валютного контроля в соответствии с ч. 2 ст. 23.60 КоАП осуществляют:

• 1) руководитель федерального органа валютного контроля и его заместители;
• 2) руководители структурных подразделений федерального органа валютного контроля, их заместители;
• 3) руководители территориальных органов федерального органа валютного контроля.

Следует помнить, что при обнаружении факта осуществления запрещенной валютной операции сотрудники таможенных органов не вправе рассматривать такие дела. Они возбуждают дело по ст. 15.25 «Нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования» КоАП и направляют все материалы в Росфиннадзор или его территориальные органы.

В силу прямого указания Закона о валютном регулировании (ч. 4 ст. 14) органы валютного контроля наделены полномочиями применять к нарушителям меры ответственности за незаконные валютные операции, как связанные, так и не связанные с гражданско-правовыми сделками. Применение мер административной ответственности оформляется постановлением. Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 14.01.2000 № 4−0 «О разъяснении определения Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 1999 года по жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в связи с ходатайством Центрального банка Российской Федерации», решение о взыскании штрафа за нарушение валютного законодательства приводится в исполнение без применения судебной процедуры, если оно не было обжаловано плательщиком штрафа в вышестоящий орган и (или) суд в течение срока, определенного законодательством.

В соответствии со ст. 4.5 КоАП постановление по делу об административном правонарушении за нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. При длящемся административном правонарушении указанный срок начинает исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения. Нарушение указанного правила приводит к отмене постановления органа валютного контроля. Например, арбитражный суд признал незаконным постановление органа финансово-бюджетного надзора о взыскании штрафа за несоблюдение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, поскольку производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению в случае истечения срока давности привлечения к административной ответственности.

В соответствии с ч. 1 ст. 30.1 КоАП постановление о привлечении лица к административной ответственности по ст. 15.25 КоАП может быть обжаловано им самим, его защитником, представителем, законным представителем вышестоящему должностному лицу либо в суд по месту рассмотрения дела. В соответствии с ч. 1 ст. 30.3 КоАП и ч. 2 ст. 208 АПК решение органа валютного контроля может быть обжаловано резидентом или нерезидентом в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения. Заявление об обжаловании решения органа валютного контроля государственной пошлиной не облагается.

Все санкции за нарушения валютного законодательства исчисляются и взыскиваются в валюте РФ. Рублевый эквивалент санкций, установленных ст. 15.25 КоАП, определяется на дату исполнения решения о взыскании.

Поскольку административные санкции налагаются в рублях, установленный КоАП размер ответственности соответствует рублевому эквиваленту суммы иностранной валюты на дату исполнения решения о применении взыскания.

Взыскание сумм санкций за нарушение требований валютного законодательства производиться в федеральный бюджет РФ.

Согласно ст. 2.9 КоАП при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием. Примечательно, что в арбитражной практике имеется немало случаев, когда лица, допустившие нарушение валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, были освобождены от административной ответственности, поскольку их деяние было квалифицировано как малозначительное. Указанная практика арбитражных судов касается главным образом нарушения резидентами требования ст. 19 Закона о валютном регулировании о репатриации валютной выручки (составы правонарушений, предусмотренных ч. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП).

К нарушениям валютного законодательства также относится недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, ответственность за которые установлена ст. 16.4 КоАП.

Названная статья введена Федеральным законом от 20.08.2004 № 118-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и Таможенный кодекс Российской Федерации», который вступил в силу с 1 октября 2004 г.

Объектом рассматриваемого правонарушения является установленный порядок перемещения через таможенную границу Таможенного союза наличных денежных средств и (или) денежных инструментов.

В соответствии с ТК ТС порядок перемещения через таможенную границу валюты РФ, ценных бумаг, номинированных в валюте РФ, иностранной валюты и иных валютных ценностей, помимо ТК ТС, регулируется законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. Таким образом, основным законодательным актом, определяющим порядок перемещения через таможенную границу иностранной валюты и валюты РФ, является Закон о валютном регулировании. Таможенный кодекс Таможенного союза регулирует указанные отношения лишь в части, не отраженной Законом о валютном регулировании.

Объективную сторону данного правонарушения составляют недекларирование либо недостоверное декларирование подлежащих обязательному письменному декларированию наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, перемещаемых через таможенную границу.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 15 Закона о валютном регулировании ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации иностранной валюты и (или) валюты РФ, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и законодательства РФ о таможенном деле.

Статьей 4 Договора о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза, принятого 5 июля 2010 г. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС № 51, установлено, что вывоз физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков с таможенной территории Таможенного союза осуществляется без ограничений в следующем порядке:

• — при единовременном вывозе наличных денежных средств и (или) дорожных чеков на общую сумму, равную либо не превышающую в эквиваленте 10 тыс. долл. США, указанные денежные средства и (или) дорожные чеки не подлежат таможенному декларированию в письменной форме;
• — при единовременном вывозе наличных денежных средств и (или) дорожных чеков на общую сумму, превышающую в эквиваленте 10 тыс. долл. США, указанные денежные средства и (или) дорожные чеки подлежат таможенному декларированию в письменной форме путем подачи пассажирской таможенной декларации на всю сумму вывозимых наличных денежных средств и (или) дорожных чеков.

Единовременный вывоз физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков в общей сумме, равной либо не превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, может быть задекларирован в письменной форме по желанию физического лица.

Вывоз физическим лицом денежных инструментов, за исключением дорожных чеков, осуществляется при условии таможенного декларирования в письменной форме путем подачи пассажирской таможенной декларации.

В связи с этим ч. 1 ст. 15.25 КоАП в части, предусматривающей ответственность за осуществление валютной операции, заключающейся в единовременном вывозе с территории РФ физическими лицами денежных средств в валюте РФ и (или) иностранной валюте в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, не применяется.

Единовременный вывоз из Российской Федерации физическими лицами — резидентами и физическими лицами — нерезидентами наличной иностранной валюты и (или) валюты РФ в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, не допускается, за исключением случаев, когда такая валюта была ранее ввезена или переведена в Российскую Федерацию, при соблюдении требований таможенного законодательства РФ в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе, подтверждающем их ввоз или перевод в Российскую Федерацию.

Таким образом, ответственность по ст. 16.4 КоАП возникает при вывозе иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 тыс. долл. США, в случае неподачи физическим лицом декларации на всю сумму вывозимой валюты или заявления в таможенной декларации недостоверных сведений о количестве вывозимой иностранной валюты.

При квалификации правонарушений по данной статье необходимо учитывать следующее:

• 1) юридически значимым фактом для квалификации нарушений таможенных правил является не сам факт заполнения и наличия декларации улица, а факт подачи декларации и принятия ее в установленном порядке. Иными словами, пересечение линии входа в «зеленый» канал или зеленой линии таможенного контроля с заполненной, но не поданной в установленном порядке декларацией на товары, подлежащие обязательному письменному декларированию, не может рассматриваться как выполнение обязанности письменно декларировать такие товары;
• 2) если лицо вывозит товар, подлежащий обязательному письменному декларированию, и заполняет декларацию на этот товар, оно не обязано указывать в декларации сведения об иных товарах, не подлежащих обязательному письменному декларированию. Например, при одновременном вывозе картины, представляющей художественную ценность (подлежит письменному декларированию), и иностранной валюты в сумме менее или равной 10 тыс. долл. США (не подлежит декларированию) физическое лицо не обязано указывать в декларации сведения о валюте;
• 3) физическое лицо, избравшее добровольно письменную форму декларирования и указавшее в соответствующей графе таможенной декларации недостоверные сведения о вывозимой из Российской Федерации иностранной валюте либо не указавшее часть вывозимой иностранной валюты, при том, что ее размер не превышает в эквиваленте 10 тыс. долл. США, не подлежит привлечению к административной ответственности.

При установлении незаконного перемещения валюты, выражающегося в нарушении порядка убытия товаров с таможенной территории РФ или в сокрытии их от таможенного контроля, деяние подлежит квалификации соответственно по ч. 1 или 2 ст. 16.1 КоАП (например, физическое лицо прошло через «зеленый» канал, имея при себе валюту в сумме, подлежащей обязательному письменному декларированию, сокрыв ее в дополнительной полости под подкладкой одежды).

Субъектами данного правонарушения могут быть только физические лица.

С субъективной стороны такое правонарушение характеризуется виной, выраженной как в форме прямого умысла, так и в форме неосторожности.

Протоколы составляют должностные лица таможенных органов, которые затем рассматривают данные правонарушения.