Аудит операций с нематериальными активами

В результате изучения главы студент должен:

знать

• • основы нормативно-правового регулирования отнесения объектов учета к нематериальным активам (НМА);
• • методологию, методику и организацию аудита НМА;
• • понятие существенности и риска при аудите НМА;
• • систему внутреннего контроля в организации в отношении НМА;
• • порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки НМА при подготовке аудиторского заключения;
• • требования профессиональной этики аудитора;
• • ФПСАД, ФСАД;

уметь

• • планировать, организовывать и проводить аудиторскую проверку НМА;
• • разрабатывать программу аудиторской проверки НМА;
• • обобщать результаты проверок и включать в аудиторское заключение выводы по проверке НМА;
• • осуществлять проверку состояния внутреннего контроля в отношении НМА;
• • разрабатывать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам проверки НМА;

владеть

• • навыками работы с деловой и бухгалтерской документацией по учету НМА;
• • навыками работы с коллегами в аудиторской команде и другими специалистами;
• • навыками выявления и преодоления нестандартных ситуаций, возникших при проверке НМА;
• • навыками использования современных информационных технологий в процессе проверки НМА.

Традиционно аудит операций по учету нематериальных активов (НМА) проводится по следующей схеме:

• • аудит признания активов в качестве нематериальных;
• • аудит операций по поступлению нематериальных активов и их оценке;
• • аудит операций, но начислению амортизации нематериальных активов;
• • аудит операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов;
• • аудит операций по выбытию нематериальных активов.

Для проведения аудиторских процедур необходимо сделать запрос документов. Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов, следующие: форма № НМА-1 — карточка учета нематериальных активов; инвентаризационная опись НМА; акт (накладная) приемки нематериальных активов; акт на списание нематериальных активов; ведомости учета НМА по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журналы-ордера по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет амортизации нематериальных активов; другие документы, справки, расчеты и т. д.

Аудит признания активов в качестве НМА

Основная задача этого этапа аудита — оценка правильности отнесения активов к НМА для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. В связи с этим необходимо установить, выполняются ли условия при принятии объектов в качестве нематериальных, предусмотренные ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), и п. 3 ст. 257 НК РФ.

Основой аудита операций по поступлению НМА является экспертиза договоров, подтверждающая приобретение исключительного права собственности на объекты нематериальных активов (табл. 12.1).

Таблица 12.1

Памятка аудитора по проверке операций поступления НМА

В ходе аудита в первую очередь необходимо проверить наличие объекта интеллектуальной собственности и использование его в сфере производства. Это достигается проверкой документов, в которых этот объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях (например, в прилагаемом к охранному документу описании), а также документов, подтверждающих практическое использование данных объектов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в производственных процессах и технологиях предприятия.

Описание технологии производственного процесса, конструкторская документация, изображения образцов продукции, программы для ЭВМ, базы данных или другая документация позволяют не только идентифицировать данный объект интеллектуальной собственности, но и подтвердить использование конкретных объектов в производственном процессе предприятия. Основой для данного этапа аудиторской проверки становится подтверждение правильности выполнения признания объектов нематериальными по следующим признакам:

• • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
• • наличие правильно оформленной имущественной правовой документации (патенты, свидетельства, договоры по переуступке прав) на право получения экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
• • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает этот срок;
• • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Объектами интеллектуальной собственности являются зафиксированные на материальных носителях произведения науки, литературы, искусства и других видов творческой деятельности в сфере производства, в том числе открытия, изобретения, промышленные образцы, экспертные системы, ноу-хау, торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, знаки обслуживания и другие результаты интеллектуальной творческой деятельности.

Обобщенное понятие «объекты интеллектуальной собственности» включает понятие «объекты промышленной собственности»^[1].

Объекты авторского права не имеют официальных охранных документов, права на них возникают непосредственно по факту создания произведений. Характерной особенностью объектов промышленной собственности является наличие официальных охранных документов, подтверждающих права на объекты: патентов на изобретения и промышленные образцы, свидетельств на полезные модели и товарные знаки.

Охранные документы состоят из официальных документов, выдаваемых соответствующим органом Патентного ведомства (Роспатентом — Федеральной службой по интеллектуальной собственности), и прилагаемых к ним описаний (изображений) объектов промышленной собственности.

При несоответствии любому из указанных в табл. 12.1 критериев («по объекту», «по территории», «по срокам действия») охранный документ признается недействительным в отношении конкретного объекта интеллектуальной собственности.

Экспертиза «по объекту» для промышленного образца базируется на объеме правовой охраны, определяемой совокупностью его существенных признаков, отображенных на фотографиях изделия (макета, рисунка); для свидетельства на товарный знак — перечнем товаров или услуг, указанных в свидетельстве. Экспертиза охранного документа «по территории» проводится на том основании, что охранный документ действует только па территории страны, где он выдан.

Экспертиза охранного документа «по срокам действия» строится на контроле над соблюдением законодательства, регулирующего отношения по интеллектуальной собственности, по длительности использования. Действие охранных документов может быть прекращено досрочно по причинам официального признания их недействительными, по ходатайству патентообладателя или при неуплате в установленный срок пошлин за поддержание охранных документов в силе.

Проверка действительности охранных документов требует участия квалифицированных специалистов, способных осуществить объективную экспертизу.

Официальный охранный документ (патент, свидетельство) находится у патентообладателя, а остальные используют данный объект по лицензионному договору, зарегистрированному в патентном ведомстве, должны иметь копии охранного документа и описания (изображения) объекта.

Для объектов интеллектуальной собственности, не имеющих официальных охранных документов (ноу-хау), имущественное право подтверждается договорами на создание и передачу научно-технической продукции, подтверждающие факт создания данного объекта в процессе служебного задания или по заказу.

• [1] Под объектами промышленной собственности в соответствии с абз. 2 ст. 1 Парижской конвенции по охране промышленной собственности (1883 г.) понимают объекты правовой охраны — изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования и указания мест происхождения товаров.