Особенности составления бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации

Отразить в отчетности сведения о реорганизации фирмы бухгалтер сможет после того, как получит все необходимые для этого документы[1]. Это:

• — учредительные документы вновь образованных организаций, а также их свидетельства о государственной регистрации;
• — решение о реорганизации (договор о слиянии или присоединении);
• — передаточный акт или разделительный баланс.

В решении (договоре) указывается конкретная форма реорганизации. Этот документ составляется в произвольной форме. В нем отражаются:

• 1) сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• 2) способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств;
• 3) лицо, которое отвечает по обязательствам реорганизуемой фирмы, возникающим в результате ее текущей деятельности после утверждения передаточного акта (разделительного баланса);
• 4) размер и порядок формирования уставного капитала возникших организаций и реорганизуемой фирмы;
• 5) особенности распределения чистой прибыли реорганизуемых фирм.

В передаточном акте (разделительном балансе) устанавливается порядок правопреемства по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в том числе по обязательствам, оспариваемым сторонами (ст. 59 ГК РФ). Типовые формы передаточного акта и разделительного баланса законодательно не утверждены. Поэтому они могут быть составлены в произвольной форме.

В передаточный акт и разделительный баланс можно включить такие приложения (п. 4 Методических указаний):

• — бухгалтерскую отчетность реорганизуемой фирмы;
• — акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой фирмы;
• — первичные документы по передаваемому имуществу;
• — расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей.

Учредители сами определяют способ оценки имущества, передаваемого (принимаемого) при реорганизации фирмы. Об этом сказано в пункте 7 Методических указаний. Например, основные средства и нематериальные активы можно оценивать как по остаточной, так и по текущей рыночной стоимости, а материалы и товары — по рыночной стоимости либо по фактической себестоимости. В любом случае стоимость имущества, отраженная в передаточном акте (разделительном балансе), должна совпадать с аналогичными показателями инвентарных описей.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок реорганизации юридических лиц, являются ПБУ 16/02, ГК РФ, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина РФ № 44н от 20.05.03.

Для целей ПБУ 16/02 под прекращаемой деятельностью понимается часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Информация по прекращаемой деятельности согласно ПБУ 16/02 подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности организации:

• 1. в составе пояснительной записки описание прекращаемой деятельности: соответствующий отчетный сегмент (часть сегмента или совокупность сегментов);
• — дата признания деятельности прекращаемой; дата или период ожидаемого завершения прекращения деятельности (если определимы);
• — стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению;
• 2. в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке
• — суммы доходов, расходов, прибылей/убытков до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности;
• 3. движение денежных средств (по инвестиционной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятельности.

В процессе реорганизации согласно Методическим указаниям реорганизуемые предприятия должны составлять:

• — бухгалтерскую отчетность, являющуюся основанием для составления передаточного акта или разделительного баланса;
• — передаточный акт или разделительный баланс;
• — промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность;
• — заключительную бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 7 Методических указаний устанавливается, что оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации юридического лица имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации:

• 1. либо по остаточной стоимости;
• 2. либо по текущей рыночной стоимости;
• 3. либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

В передаточном акте или разделительном балансе отражаются передаваемые в ходе реорганизации имущество и обязательства в оценке, которая соответствует числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов. Оценка обязательств реорганизуемого предприятия в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Передаточный акт является обязательным, поскольку его отсутствие влечет отказ в госрегистрации реорганизации юридических лиц (п. 2 ст. 59 ГК РФ). На день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи, реорганизуемым предприятием составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Вновь созданное в процессе реорганизации юридическое лицо должно составить вступительную бухгалтерскую отчетность. Вступительная бухгалтерская отчетность содержит показатели об имуществе и обязательствах на дату создания нового юридического лица. Основанием для составления вступительной отчетности является передаточный акт или разделительный баланс, а также данные заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных предприятий (п. 13 Методических указаний).

Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации, раскрывают информацию о величине полученных прав и обязанностей, изменении величины уставного и добавочного капитала.

Для обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности после завершения процесса реорганизации в форме присоединения или выделения организации информация за предшествующие реорганизации периоды подлежит корректировке в установленном порядке. При этом записи по корректировке показателей бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете не производятся.