Единый налог на вмененный доход: преимущества и ограничения

Широкое распространение получил специальный налоговый режим — ЕНВД (единый налог на вмененный доход), основанный на косвенных методах расчета налоговых обязательств.

Введение

этого налога в налоговую систему РФ связано с необходимостью обеспечить налоговые поступления с предприятий микробизнеса, которые относятся к категории «труднооблагаемых», стимулировать их развитие путем предоставления существенных льгот.

Заложенный в режим ЕНВД принцип налогообложения вмененного дохода, т. е. принудительный принцип налогообложения, по логике законодателей должен обеспечить полноту уплаты налога, а также и гарантии того, что налог в бюджет обязательно поступит.

ЕНВД устанавливается гл. 263 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется, как и УСН, наряду с общей системой налогообложения и иными системами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством.

До начала 2013 г. переход на ЕНВД носил обязательный характер для тех предпринимателей, деятельность которых подпадала под законодательство в том случае, если органы власти местных самоуправлений это законодательство приняли.

С 1 января 2013 г. переход на ЕНВД стал добровольным, поэтому можно предположить некоторое снижение контингента налогоплательщиков за счет тех, которым выгоднее применять общий режим или другие специальные налоговые режимы. Перспективой реформирования налогового законодательства является полная замена ЕНВД к 2018 г. другими режимами, что, очевидно, может негативно сказаться на собственной налоговой обеспеченности местных бюджетов, в которые налог полностью поступает, поэтому процесс необходимо тщательно продумать и просчитать.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты налога на прибыль (индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ), налога на имущество организаций (физических лиц — индивидуальных предпринимателей), и они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога, уплата которого администрируется таможенными органами).

Ограничений возможностей применять ЕНВД немного: главное, что численность работников не должна превышать 100 человек исходя из расчета средней численности персонала (а не среднесписочной), а вид предпринимательской деятельности должен соответствовать приведенному в НК РФ списку из 14 видов деятельности и списку, полностью или частично представленному в местном законодательстве по ЕНВД (это виды деятельности, выбранные из представленных в п. 3 ст. 34 629 НК РФ).

Определенная сложность существует в понятии объекта налогообложения, которым по данному в НК РФ определению является вмененный доход налогоплательщика. Это понятие в теоретическом плане можно определить как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом среднестатистических параметров деятельности налогоплательщика, влияющих на получение дохода. С реальным доходом предпринимателя объект налогообложения не увязывается — именно поэтому метод налогообложения считается принудительным.

Несмотря на то, что количество налогоплательщиков ЕНВД весьма существенно — в 2012 г. его применяли более 2,7 млн предпринимателей, поступления невелики — 78,3 млрд руб., т. е. в среднем менее 20 тыс. руб. на одного налогоплательщика. Небольшие размеры поступлений налога связаны с тем, что и в настоящее время, и ранее налогоплательщиками являются предприятия со штатом, как правило, не более 10 человек. При этом около 85% налогоплательщиков являются индивидуальными предпринимателями, имеющими малый потенциал в качестве источников дохода бюджета. Следует заметить, что обложение ЕНВД носит ярко выраженный фискальный, а не стимулирующий характер, особенно в условиях его обязательного использования, но все же оно обладает рядом преимуществ по сравнению с остальными налоговыми режимами, которые касаются не только освобождения от уплаты ряда налогов, но и связаны с самим понятием потенциального дохода, а именно:

• • предпринимателю заранее известны параметры деятельности, от которых зависит величина налога (физические показатели и базовая доходность по ним), а поэтому и величина налога для него заранее очевидна, поскольку она не зависит ни от прибыли, ни от дохода, ни от стоимости имущества, которые не могут быть полностью предсказуемы. Эти физические показатели деятельности значительно легче заранее планировать, чем какие-либо другие;
• • плательщикам ЕНВД, в отличие от плательщиков по общей системе налогообложения или УСН, разрешено не пользоваться контрольно-кассовой техникой, которая в соответствии с российским законодательством должна быть оснащена электронной контрольной лентой защиты (ЭКЛЗ), но предоставление покупателю квитанции, чека или другого документа, подтверждающего оплату товара (услуги), является обязательным — при этом они могут быть сделаны на недорогом оборудовании, которое способно совершать подобные операции;
• • плательщики ЕНВД имеют право на уменьшение суммы единого налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев, но не более чем на 50%;
• • для плательщиков ЕНВД сохраняются некоторые виды учета, но они значительно проще и их значительно меньше, чем при других системах налогообложения (учет показателей по тем налогам, которые ЕНВД не отменяет, учет, связанный с исполнением обязанностей налоговых агентов, это соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и предоставления статистической отчетности).

Важнейшим стимулом применения ЕНВД является крайняя простота расчета налоговой базы и суммы налога — налогоплательщику нет необходимости оплачивать труд высококвалифицированного бухгалтера, что, естественно, сокращает его затраты.

Для каждого вида деятельности, возможного для применения ЕНВД, в НК РФ предусмотрены физический показатель и базовая месячная доходность по этому показателю (условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя), причем независимо от того, является налогоплательщик юридическим или физическим лицом. Например, для предпринимателей, оказывающих бытовые услуги, таким показателем является численность работников, для организаций стационарной розничной торговли и общественного питания — площадь торгового зала обслуживания посетителей, для тех, кто осуществляет автотранспортные перевозки, — количество используемых автомобилей и т. д.