Группировка и классификация затрат

Группировку затрат можно провести по следующим признакам:

• — по видам затрат (экономическим элементам): материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты;
• — по объектам затрат (под объектами затрат понимаются производимые продукты, на которые в конечном счете переносятся эти затраты);
• — по месту возникновения (в разрезе структурных подразделений). Дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия. Различают места возникновения главных затрат и места возникновения предварительных затрат;
• — по центрам ответственности. Центр ответственности — это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, в рамках которого осуществляется контроль за формированием затрат. Центры ответственности делятся на основные и функциональные (контролируют затраты, однородные по экономическому содержанию: отдел труда — зарплату);
• — по объектам выручки. Объектами выручки являются в конечном итоге проданные продукты. Объекты выручки и объекты затрат могут количественно и качественно не совпадать — не весь выполненный заказ и не вся произведенная продукция, особенно в сельскохозяйственных организациях, могут быть реализованы.

Основным направлением снижения себестоимости производимой продукции является оптимизация затрат, что предопределяет необходимость управления издержками производства. При этом управление издержками может осуществляться различными методами, которые подразделяются на административные и экономические. Административные методы позволяют предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления издержками относят планирование и бюджетирование.

Применение приведенных методов управления издержками на практике предполагает помимо группировки затрат их классификацию, которая производится, но различным признакам.

По взаимосвязи с объемом производства затраты подразделяются на постоянные (не зависящие от объема производства, они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает — арендная плата, амортизация, коммунальные услуги и т. д.), переменные (зависят от объема производства — сырье, материалы, топливо и энергия, оплата труда основных рабочих и т. д.) и смешанные (характер зависимости их изменения от объема производства не прослеживается однозначно — это расходы на содержание и обслуживание оборудования). В совокупности они составляют общие затраты. Характер взаимосвязи затрат с объемом производства определяется по коэффициенту реагирования затрат (Кр;1), который определяется как отношение процента изменения затрат к проценту изменения объема. Если Крз = О, то затраты постоянные, Кр3 = 1 — пропорциональные, Крз > 1 — нарастающие и < 1 — убывающие затраты. Разделение затрат на постоянные и переменные может производиться на основе использования таких методов, как метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов.

Постоянные издержки подразделяются на остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены. К стартовым издержкам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации. Их соотношение на практике зависит в основном от срока, на который остановлены производство и реализация. Чем длительнее период остановки, тем меньше будут остаточные издержки, поскольку возрастают возможности освободиться от различных договоров о найме на работу, по аренде помещений и т. д.

В свою очередь различают пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные переменные издержки. Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно той же пропорции, что и производство и реализация. Если переменные издержки изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация, то они называются дегрессивными, в противном случае — прогрессивными.

По способу отнесения на производимую продукцию и включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (затраты, которые можно прямо отнести на конкретную продукцию, например, затраты на семена) и косвенные (затраты, которые невозможно в момент их возникновения отнести па производство конкретной продукции. Такие затраты накапливаются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются между видами продукции в соответствии с выбранным методом).

По возможности влияния на затраты руководителей структурных подразделений затраты подразделяются на регулируемые (величина устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера) и нерегулируемые (не поддаются регулированию на данном уровне управленческой иерархии: это практически все составляющие накладных расходов).

По составу различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные, по роли в процессе производства — основные и накладные, по времени участия в производстве затраты подразделяют на затраты текущего года и затраты будущего года.

Различают общие, средние и предельные издержки.

Общие (валовые) издержки (ТС) — это суммарные издержки предприятия, связанные с выпуском данного объема готовой продукции. В свою очередь они делятся на две части: общие постоянные издержки (FC) и общие переменные издержки (VC).

Средние издержки (АС) — это издержки предприятия на единицу продукции. Определяются отношением общих издержек" (ТС) к количеству произведенной продукции (Q): AC = TC/Q. Также делятся на средние постоянные (AFC) и средние переменные (AVC). С ростом выпуска продукции средние переменные издержки могут либо уменьшаться, либо увеличиваться, тогда как средние постоянные издержки постоянно уменьшаются.

Предельные (приростные) издержки (МС) — это увеличение общих издержек, связанное с ростом выпуска продукции на одну дополнительную единицу. Они определяются отношением прироста общих издержек к приросту выпуска продукции: МС = Д ГС/А Q. Так как общие постоянные издержки не меняются, постоянные предельные издержки равны нулю. Поэтому предельные издержки — это всегда предельные переменные издержки.

Издержки могут быть представлены двумя способами:

• 1) как ценность израсходованных ресурсов в фактических ценах приобретения;
• 2) как ценность других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных направлений использования тех же ресурсов.

Первый подход часто называют бухгалтерским, второй — экономическим. Если в первом случае говорят об издержках производства, то во втором — об альтернативных (вмененных) издержках, или издержках упущенных возможностей. Так, альтернативные издержки на пшеницу, выращенную на каком-то участке земли, можно представить как ценность кукурузы, которая могла бы быть получена, если бы участок был использован под эту культуру.

Для оценки деятельности предприятия категория альтернативных (вмененных) издержек имеет определяющее значение.

Пример

Предположим, предприниматель располагает наличными на сумму 10 тыс. руб. и использует их полностью в производстве — покупает сырье, нанимает рабочих и т. д. В конце года выясняется, что он произвел и продал товаров на 11 тыс. руб., т. е. превышение его доходов над расходами составило 1 тыс. руб. В то же время, если бы он положил эти деньги в банк под 12% годовых, то в конце года он бы получил 11,2 тыс. руб. Значит, делая выбор в пользу производства, он отказался от альтернативного использования своих средств и упустил возможность дополнительно получить 0,2 тыс. руб.

Издержки на использование какого-либо ресурса, измеренные с точки зрения выгоды, которая упущена из-за неиспользования этого ресурса наилучшим альтернативным путем, называются альтернативными (вмененными) издержками. В приведенном выше примере вмененные издержки составили 11,2 тыс. руб. и предприниматель в итоге не заработал 1 тыс. руб., а потерял 0,2 тыс. руб.

Издержки упущенных возможностей проявляются всякий раз, когда приходится делать выбор из какого-то набора ограниченных ресурсов. Организуя производство какого-либо товара, предприниматель упускает возможность производства другого товара и получения выгоды, связанной с этим.

Для собственника капитала неявными издержками является прибыль, которую он мог бы получить, вложив свой капитал не в данное, а в какое-то иное дело (предприятие). Для крестьянина — собственника земли такими неявными издержками является арендная плата, которую он мог бы получить, сдав свою землю в аренду. Для предпринимателя в качестве неявных издержек можно рассматривать зарплату, которую он мог бы получить за такой же по характеру труд, работая по найму.