Организация проведения проверок и ревизий по инициативе контролирующих и правоохранительных органов

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • виды, методы финансового контроля и их содержание;
• • цели, задачи и классификацию ревизий;
• • этапы проведения ревизии и правила документального оформления ее результатов;
• • особенности проведения проверок и ревизий по инициативе правоохранительных органов;
• • основания назначения повторных и дополнительных ревизий;

уметь

• • назначить документальную ревизию;
• • анализировать материалы ревизии с позиции их доказательственного значения;
• • использовать материалы проверок и ревизий в правоприменительной практике;

владеть

• • организационными приемами взаимодействия оперативного сотрудника, следователя с ревизором в процессе проведения ревизии;
• • методикой проведения проверок правоохранительными органами;
• • навыками оценки результатов документальной ревизии для последующего принятия юридически значимого решения.

Финансовый контроль, его виды и методы

В системе методов руководства экономикой важное место принадлежит финансовому контролю, который способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности и максимальной реализации социальных гарантий. Хорошо налаженный финансовый контроль помогает срабатыванию охранительной функции учета, позволяющей выявить многие признаки уже совершившихся экономических преступлений.

Финансовый контроль — система мероприятий, осуществляемая государственными (в ряде случаев и негосударственными) органами, наделенными соответствующими полномочиями, в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки эффективности деятельности экономического субъекта, увеличения доходных поступлений в бюджет, уплаты налогов и сохранности государственной и иных форм собственности.

В настоящее время в Российской Федерации сложилась система контроля соблюдения законности в процессе реализации экономическими субъектами учетной политики и организации бухгалтерского учета. Она является составной частью государственного финансового контроля, который представляет собой деятельность уполномоченных на то органов по проверке выполнения хозяйствующими субъектами своих функций и соблюдения финансовой дисциплины, выявлению возникших отклонений.

Объектами финансового контроля является бюджетная система и бюджетный процесс, а также негосударственный сектор экономики.

Основными направлениями финансового контроля являются проверки:

• — исполнения экономическими субъектами финансовых обязательств перед государством, органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
• — правильности использования предприятиями, учреждениями и организациями находящихся в их распоряжении денежных средств (бюджетных средств, банковских ссуд и т. д.), расчетов и хранения денежных средств предприятиями;
• — выполнения органами власти и местного самоуправления функций по распределению и использованию финансовых ресурсов;
• — фактов нарушения финансовой дисциплины с целью выработки мер по устранению и предупреждению недостатков в хозяйственной деятельности;
• — обеспечения возмещения размера материального ущерба, причиненного должностными и материально ответственными лицами, государству, организациям и гражданам.

Система финансового контроля состоит из двух видов: внешнего и внутреннего финансового контроля.

Внешний финансовый контроль подразделяется на государственный и негосударственный. Государственный контроль осуществляется следующими органами: Счетной палатой РФ, комитетом Совета Федерации по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию; Главным контрольным управлением Президента РФ; Минфином России; Федеральным казначейством, Росфиннадзором; налоговыми органами; ЦБ РФ.

Негосударственный (независимый) внешний контроль осуществляют организации, наделенные полномочиями в соответствии со специальными законами (Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300−1 «О защите прав потребителей» и др.).

К числу самых распространенных негосударственных контролирующих организаций относятся аудиторские организации, союзы потребителей, организации по экспертизе и сертификации качества товаров и услуг и т. п.

Негосударственный аудиторский контроль деятельности предприятий осуществляется независимыми специализированными аудиторскими фирмами или аудиторами, имеющими лицензию на проведение финансового контроля.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности (п. 3 ст. 1 Закона № 307-?3).

Лудит существенно отличается от других видов финансового контроля. Это прежде всего независимый вневедомственный контроль, поэтому влияние на его деятельность при проведении проверки со стороны проверяемого субъекта ограничено.

Аудитор имеет право: самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки хозяйствующего субъекта; проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации; получать от должностных лиц организации разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросам.

Внутренний финансовый контроль направлен па защиту интересов собственников и органов управления путем контроля соблюдения работниками хозяйствующего субъекта законодательных актов, обеспечения надлежащего уровня платежеспособности и устойчивого финансового положения, а также минимизации рисков хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля создается в целях:

• — соблюдения учетной политики;
• — сохранности имущества;
• — получения своевременной и достоверной информации о деятельности экономического субъекта;
• — соблюдения требований законодательства.

Внутренний финансовый контроль подразделяется на внутрихозяйственный и внутриведомственный.

Внутрихозяйственный ревизионный контроль — это деятельность ревизионных комиссий (ревизора), осуществляемая в интересах собственника по предоставлению ему полной и достоверной информации о сохранности и эффективности использования вложенных средств, направленная на обеспечение соблюдения прав и интересов руководителей организации различных форм собственности.

Внутриведомственный контроль осуществляется контролирующими структурами министерств и ведомств в отношении подчиненных им структурных подразделений. Задачи данного контроля состоят в проверке выполнения организациями плановых заданий, сохранности собственности, правильности постановки бухгалтерского учета и отчетности, обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и др.

Внутриведомственный контроль сохраняется в основном в отношении государственных предприятий и учреждений. Сфера его применения постепенно сужается с развитием рыночных отношений. В перспективе такой контроль может быть сохранен в отношении учреждений, финансируемых из бюджета, а также государственных предприятий.

Внутренний контроль предусмотрен уставом организации. Для его осуществления создается комиссия. Наиболее часто в государственных организациях используются возможности бухгалтера-ревизора, а в негосударственных структурах — штатного аудитора, имеющего лицензию на право занятия данным видом деятельности^[1].

Самоконтроль может осуществляться силами самого предприятия. Чаще всего он проводится финансовыми службами организации (бухгалтериями, финансовыми отделами, внутренними аудиторами).

Организация контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

• — усложненная организационная структура, наличие многочисленных филиалов и дочерних компаний;
• — многообразие видов деятельности и возможность их интегрирования;
• — стремление управленческого аппарата получать объективную и независимую оценку действий подразделений всех уровней управления.

К системе внутреннего контроля относятся и ревизионные комиссии (ревизоры), деятельность которых регламентируется действующим законодательством. Данный контроль в основном распространен в акционерных обществах (ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

В зависимости от времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала хозяйственной операции и имеет наибольшее профилактическое значение в системе учета. Он как бы дает направление будущей хозяйственной операции и тем самым способствует предупреждению незаконных и неправильных действий. Предварительный контроль чаще всего бывает документальным. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтеры, работники бухгалтерии.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль движения имущества и выполнения обязательств. Так, главный бухгалтер, прежде чем подписать первичный документ, должен проверить правильность его оформления, законность отраженной в нем хозяйственной операции и лишь затем передать его на следующий этап обработки. Дополнительно главные бухгалтеры осуществляют контроль состояния оперативного учета на складе, в цехах и иных местах хранения материальных ценностей.

Вне предприятия данный контроль проводят банковские органы (контроль обоснованности получения кредитов, правильности оформления платежных поручений, соблюдения лимита денежной наличности в кассе), органы местной администрации, управления (регистрация устава), финансовые органы (рассмотрение смет, ставок, фондов заработной платы и т. п.).

Текущий контроль осуществляется в процессе хозяйственной деятельности. С его помощью определяют соответствие содержания документа действительно выполняемой операции. Внутри предприятия он проводится руководителями, главными бухгалтерами, а также работниками, выполняющими хозяйственную операцию (экспедиторы, кладовщики). Так, отсутствие контроля со стороны ответственных лиц, получающих материальные ценности, является одним из условий, способствующих совершению различных противоправных действий.

С помощью текущего контроля могут устанавливаться различные несоответствия между документами и хозяйственными операциями, которые в течение определенного времени не были выявлены методами документального контроля.

Предварительный и текущий контроль представляют собой важное средство предупреждения и выявления хищений и злоупотреблений. Но поскольку они ограничены в своем объеме, так как затрагивают лишь отдельные хозяйственные операции, возникает необходимость в применении последующего финансового контроля.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственной операции и позволяет охватить проверкой все стороны хозяйственной деятельности предприятия или всю совокупность определенных операций. Последующий финансовый контроль проводится, как правило, путем изучения и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий. Основная цель такого контроля — проверка правильности, законности и целесообразности совершения хозяйственной операции.

Финансовый контроль включает проверку уполномоченными органами комплекса фактов хозяйственной жизни экономического субъекта путем применения различных методов хозяйственно-финансового контроля.

В зависимости от метода осуществления финансовый контроль делится на фактический, документальный и комбинированный.

Фактический контроль заключается в проверке наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре, т. е. по месту их хранения или осуществления хозяйственных операций. Одним из основных методов данного вида контроля является инвентаризация. К фактическому контролю относятся также обследование, анализ сырья, материалов и готовой продукции, контрольные обмеры, контрольный запуск сырья (материалов) в производство, получение письменных справок о фактах хозяйственной деятельности и др.

Документальный контроль производится при проверке финансово-хозяйственной деятельности как предприятия, организации, учреждения в целом, так и его отдельных структурных подразделений путем изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей и бухгалтерской отчетности.

Комбинированный (документально-фактический) контроль представляет собой сочетание двух вышеозначенных видов, где наряду с документальной проверкой первичной документации, бухгалтерских записей на счетах и отчетности одновременно для проверки тех или иных показателей применяются методы фактической проверки. Наиболее действенной формой последующего финансового контроля является документальная ревизия хозяйственной деятельности предприятия, которая сочетает в себе методы документальной и фактической проверки.

Все виды контроля взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они используются на практике в различных сочетаниях, чем достигается наибольшая эффективность финансового контроля.

Существует взаимосвязь финансового контроля и бухгалтерского учета, которая заключается в следующем: а) контрольная функция бухгалтерского учета в первую очередь востребована финансовым контролем. Бухгалтерский учет является источником информации, позволяющим органам финансового контроля достичь целей своей деятельности; б) финансовый контроль выступает частью учетного процесса и реализуется непосредственно в ходе бухгалтерского учета. Особенно ярко это проявляется в ходе предварительного и текущего контроля, осуществляемого бухгалтерским аппаратом.

• [1] См.: Закон № 307-Φ3.