Текущие обязательства как объект информации в бухгалтерской отчетности

В оценке финансовой устойчивости организации важное значение имеет состояние ее текущих обязательств.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность организации представлена в разделе II «Оборотные активы». Здесь она приведена по статье «Дебиторская задолженность», в которой отражается как долгосрочная, так и краткосрочная дебиторская задолженность.

Расшифровка дебиторской задолженности в указанном разрезе приводится в приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ Минфина № 66н). Эту форму можно увидеть в Приложении 2 к данной книге.

Кредиторская задолженность в развернутом виде по долгосрочным и краткосрочным обязательствам дана в самом бухгалтерском балансе (разделы 4 и 5), а в более детализированном виде — в указанном выше приложении, причем уровень детализации показателей организация определяет самостоятельно.

Заполняются указанные статьи на основании информации, содержащейся в аналитическом учете к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим счетам расчетов.

Таким образом, в раскрытии информации по долгосрочным и краткосрочным обязательствам организации принимают участие, по существу, все счета расчетов, отраженные в разд. VI Плана счетов.

Дополняется эта информация сведениями, вытекающими из ряда забалансовых счетов, представленными в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к бухгалтерскому балансу, и включает в себя, в частности, счета:

• • 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Эта задолженность с даты принятия к учету должна учитываться за балансом в течение пяти лет в целях возможного ее погашения в случае улучшения финансового положения должников;
• • 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Счет используется в целях обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения непогашенных обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям или физическим лицам;
• • 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» — раскрывает наличие и движение выданных гарантий в обеспечение неисполненных обязательств.

Некоторые из перечисленных видов обязательств требуют более детального освещения в бухгалтерской отчетности исходя из новых требований, вытекающих из ряда нормативных актов, принятых в последнее время.

Речь идет, прежде всего, о раскрытии обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования изложены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» .

В бухгалтерском балансе допускается отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Основанием для этого является наличие двух условий:

• • обновленное наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• • оба эти показателя учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства — в составе долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль — вот те показатели, имеющие отношение к формированию налога на прибыль, которые отражаются в отчете о финансовых результатах.

Указанные выше три показателя (постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства), оказывающие влияние на величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, вызывают необходимость отдельного раскрытия их в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде:

• • условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
• • постоянных и временных разниц, возникших в отчетном периоде и оказавших влияние на сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях исчисления текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• • этих же постоянных и временных разниц, возникших в прошлых отчетных периодах, но оказавших влияние на величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль уже отчетного периода;
• • постоянных и временных разниц, которые возникли за пределами данного отчетного периода, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) но налогу на прибыль, относящегося к этому текущему отчетному периоду;
• • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• • причины изменений (если таковые имели место) применяемых ставок налога на прибыль по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Наконец, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна найти отражение информация о суммах отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, отнесенных на счет 99 «Прибыли и убытки» в связи с выбытием конкретного объекта актива на условиях продажи, передачи на безвозмездной основе (или ликвидации) или вида обязательства.

В отчете о финансовых результатах, а также в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается сумма текущего налога па прибыль, рассчитанная в системе бухгалтерского учета и подлежащая уплате в бюджет.

Текущие обязательства организации находят отражение и в других формах бухгалтерской отчетности, в частности в форме «Отчет о движении денежных средств», где обобщается информация о направлении денежных средств на погашение организацией соответствующих обязательств (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда и т. п.).

Более детальная информация в этой части должна быть раскрыта в пояснительной записке к годовому отчету.

Состав текущих обязательств, приведенный в перечне рассмотренных форм бухгалтерской отчетности, в основном соответствует требованиям действующих нормативных актов, касающихся формирования информации об этих обязательствах. Так, согласно ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» информация в бухгалтерской отчетности организации по данному виду обязательств должна содержать сведения:

• • о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
• • величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• • сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• • суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• • величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В учетной политике организации по таким видам обязательств в составе информации должны как минимум содержаться следующие данные:

• • о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• • составе и порядке снижения дополнительных затрат по займам;
• • выборе способа начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• • порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В оценке текущих обязательств организаций в ее отчетности должна найти отражение информация об аффилированных, т. е. взаимосвязанных организациях.

Состав такой информации в разрезе отдельных лиц должен включать в себя:

• • характер отношений;
• • виды операций;
• • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• • стоимостные показатели по не завершенным па конец отчетного периода операциям;
• • использованные методы определения цен по каждому виду операций.

Информация об аффилированных лицах должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в виде отдельного раздела. В то же время представляется, что ряд из приведенных выше показателей (виды операций с аффилированными лицами, их объем по каждому из них, стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода отдельным операциям и др.) мог бы быть представлен самостоятельным разделом в приложении к бухгалтерскому балансу.

Информация об участии в совместной деятельности должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организацией, являющейся участником договора по данному виду деятельности, в следующем разрезе:

• • цель такой деятельности;
• • сумма вклада организации и в каком виде он внесен для осуществления совместной деятельности;
• • способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
• • классификация отчетного сегмента (операционный или географический;
• • стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
• • доля (в абсолютной сумме) в совместно понесенных расходах и полученных доходах, прибыли или убытка.

Данная информация может быть расширена с раскрытием ее в пояснительной записке. При этом организация может руководствоваться правилами, установленными Положением, но бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н (далее — ПБУ 12/2010).

Информация по прекращаемой деятельности в годовой бухгалтерской отчетности должна быть направлена:

• • на ее описание;
• • операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит указанное событие;
• • дату признания деятельности прекращенной;
• • дату или период, которые дают основания ожидать завершение данной процедуры, если они известны или определены;
• • стоимость активов и обязательств организации, которые в дальнейшем предполагаются к выбытию или погашению в связи с ожидаемым прекращением ее деятельности;
• • суммы доходов, расходов, финансового результата (прибылей или убытков) до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, имеющие отношение к прекращаемой деятельности;
• • движение денежных средств по сегментам формирования и использования (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности в течение текущего отчетного периода, относящееся к прекращаемой деятельности.

При этом следует отметить, что информация, приведенная в первых двух пунктах, раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а информацию по следующим двум пунктам рекомендуется раскрывать в отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

По тем обязательствам, которые вытекают из содержания договора купли-продажи, организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности данные о продажной цене актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроках поступления денежных средств и отражаемой в бухгалтерском балансе сумме соответствующих активов и обязательств.

Описываемые события по прекращаемой деятельности должны найти отражение в отчетности, начиная с отчетного года, когда такая деятельность принята уполномоченным органом организации, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, хотя, но ней могут иметь место неисполненные обязательства.