Синтетический учет расходования материально-производственных запасов

Расход МПЗ осуществляется по следующим направлениям:

• • производственные цели;
• • непроизводственные нужды;
• • отпуск сторонним организациям;
• • прочие цели.

Основной объем запасов используется на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг. При этом в условиях журнально-ордерной формы учета составляется расчет распределения в отдельной ведомости, а в условиях автоматизированного учета — машинограмма. На основании их данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 20 «Основное производство» — на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства;
• 23 «Вспомогательные производства» — на аналогичные цели во вспомогательных производствах;
• 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — исходя из направлений использования материалов.

В процессе организации учета использования МПЗ следует придерживаться одного из базовых принципов бухгалтерского учета — принципа соответствия. Поэтому, если по отчетному периоду не планируется получение экономической выгоды, стоимость израсходованных материалов в данном периоде не может рассматриваться как текущие издержки. Примерами тому могут быть расход материалов, направленный на организацию подготовительных работ в сезонных производствах, освоение новых видов продукции и новых технологий и т. п. Во всех таких ситуациях списание материалов на производственные нужды должно найти отражение в учете в виде следующей записи:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов»

КРЕДИТ 10 «Материалы» .

Методика расчета стоимости МПЗ, направляемых на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений (экономия «-», перерасход «+») твердых учетных цен, например плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы» .

В обоих случаях сумма фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов, как уже отмечалось, будет исчислена в разработочной таблице «Распределение расхода материалов» или соответствующей машинограмме по данным накопительных ведомостей движения МПЗ. Расчет процента таких отклонений будет произведен путем отнесения сумм отклонений на начало отчетного периода и за отчетный период к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам в данном периоде. Полученный средний процент отклонений в дальнейшем умножается на стоимость израсходованных материалов по указанным ценам в отчетном периоде.

В том случае, когда организация использует в текущем учете в качестве твердых учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма отклонений на израсходованные материалы отражается записью по дебету счетов производственных и иных затрат и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Такая проводка делается обычной записью, если фактическая себестоимость израсходованных материалов оказалась выше твердой учетной цены (плановой себестоимости), т. е. имеет место перерасход. В обратной ситуации сумма отклонений означает экономию и указанную проводку следует отразить в учете методом «красное сторно», т. е. отрицательными числами. Если счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используется, то сумма отклонений будет списана, но кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себестоимости.