Теоретические и методологические основы бухгалтерской отчетности и Пояснений к ней

Понятие и состав бухгалтерской отчетности организации, её роль и значение

До революции Россия занимала далеко не первую позицию по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Из-за отсутствия рынка финансов и крупных компаний только в восемнадцатом веке в нашей стране стали применять метод двойной записи.

Вопросами развития бухгалтерской отчетности России занимались Д. Я. Соломатин, Д. М. Кочетков и другие.

Д.Я. Соломатин выделяет следующие этапы становления финансовой отчётности в России:

• — Начальный этап развития отчётности (1898 — 1916 гг.);
• — Отчётность во времена военного коммунизма (1917 — 1921гг.);
• — Отчётность в период Новой Экономической Политики и в годы Второй Мировой войны (1921 — 1945гг);
• — Отчётность в годы после Второй Мировой войны (1946 — 1980гг);
• — Отчётность в наши дни (1981 — 2014гг).

Существует множество нормативно-правовых актов, в которых приводятся различные определения бухгалтерской отчётности.

В приказе Министерства Финансов Российской Федерации от 6 июля1999 года № 43-н (ред. от 8 ноября 2010 года) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Бухгалтерская отчётность организации“ (ПБУ 4/99)»:

Бухгалтерская отчётность — система информации об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам [1].

В Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»: бухгалтерский отчётность финансовый имущественный Финансовая отчётность — информация о материальном положении организации на дату отчётного периода, результате её деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом [2].

В Международном стандарте финансовой отчётности (IAS) 1. «Представление финансовой отчетности» (редакция от 02.04.2013 г.):

Бухгалтерская отчётность — отчётность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчётность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд [3].

Бухгалтерская отчётность даёт возможность определить на отчётную дату ликвидность, деловую активность, прибыльность, финансовую устойчивость, состояние и стоимость имущества, величину и структуру источников средств, движение денежных средств, величину заёмного и собственного капитала за определенный промежуток времени, состояние расчётов с бюджетом, кредиторами и дебиторами, а также кредитоспособность организации.

Детальное изучение финансовой отчётности организации даёт возможность выявить причины отрицательных тенденций в работе, определить положительные факторы и наметить действия, направленные на улучшение финансовой и хозяйственной деятельности организации.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Согласно статье 14 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ с 1 января 2013 в состав бухгалтерской (финансовой) отчётности входит бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, приложения и пояснения к бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс — это основа финансовой бухгалтерской отчётности предприятия, в которой отражаются состав и размещение имущества и источники их образования. Имущество организации учитывается в активе формы № 2, а источники — в пассиве.

Баланс составляется по данным сальдовых остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчётного периода. Источниками информации для заполнения статей баланса является Главная книга и книга учёта хозяйственных операций (учётный регистр). Основные средства, нематериальные активы полностью отражают информацию синтетических счетов.

Порядок заполнения статей бухгалтерского баланса прописан в Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчётности, которую утвердил Минфин Российской Федерации.

Актив состоит из двух частей — оборотных и внеоборотных активов. Оборотные активы (оборотный капитал) — активы, участвующие в деятельности организации меньше одного года. Как правило, это материальные оборотные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и средства в расчётах. Исходя из этого, внеоборотные активы — активы, участвующие в деятельности организации более года. Это могут быть основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, капитальные вложения, нематериальные активы.

Пассив содержит в себе три раздела:

• — капитал и резервы;
• — долгосрочные обязательства;
• — краткосрочные обязательства.

Конкретизация содержания баланса осуществляется приказами Министерства Финансов Российской Федерации по квартальной и годовой отчётности.

Отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках) — характеризует финансовые результаты организации за отчётный период и позволяет сопоставить их с результатами за прошедшие отчётные периоды. Вся информация за отчётный период указывается нарастающим итогом. Организация раскрывает в данной форме информацию по группам статей. Показатели, которые нужно вычесть или которые имеют отрицательное значение заключают в скобки.

Отчёт о финансовых результатах содержит:

• — выручку от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов;
• — себестоимость проданных товаров (работ, услуг);
• — валовую прибыль;
• — коммерческие расходы;
• — управленческие расходы;
• — прибыль/убыток от продаж;
• — проценты к получению;
• — доходы от участия в других организациях;
• — прочие доходы;
• — прочие расходы;
• — отложенные налоговые активы;
• — отложенные налоговые обязательства;
• — налог на прибыль;
• — чистую прибыль/убыток;
• — постоянные налоговые обязательства.

Анализировать данные этой формы отчётности в динамике лет позволяет то, что вся информация указывается здесь в сравнении с прошедшим годом. Чаще всего отчёт о прибылях и убытках составляется на основе счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы и доходы» плана счетов.

Приложения к бухгалтерской отчётности делятся на следующие формы:

• — Отчет об изменениях капитала;
• — Отчёт о движении денежных средств;
• — Отчёт о целевом использовании средств.

Отчёт об изменениях капитала — это отчёт, в котором отражается информация о движении собственного капитала организации. Отчёт об изменениях капитала включает в себя три раздела:

I «Изменения капитала»;

II «Резервы»;

III Справочный раздел.

В этом отчете должно быть указано следующее: величина капитала на начало отчётного периода, увеличение и уменьшение капитала, величина капитала на конец отчётного периода.

Отчёт даёт возможность проанализировать собственный капитал (инвестированный или накопленный).

Отчёт о движении денежных средств — отчёт, в котором отражается информация о денежных поступлениях организации и на что они были потрачены ею в отчётном периоде. Отчёт о движении денежных средств — расшифровка к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в бухгалтерском балансе. В этом форме отчётности даётся расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов за год по счетам учёта денежных средств, разбиваются эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. На основании этого отчёта можно понять насколько кредитоспособна и платёжеспособна фирма.

Отчёт о целевом использовании средств — одна из форм бухгалтерской отчётности, содержащая данные за отчётный и предыдущие годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия — социальная и благотворительная помощь, проведение конференций; расходы на содержание аппарата управления — на оплату труда, командировки; на приобретение объектов основных средств, инвентаря) и об остатке средств на конец года.

Пояснения к бухгалтерской отчётности (бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах) в соответствии с Приказом Министерства Финансов № 66н состоят из девяти разделов:

• — Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• — Основные средства;
• — Финансовые вложения;
• — Запасы;
• — Кредиторская и дебиторская задолженность;
• — Затраты на производство;
• — Оценочные обязательства;
• — Обеспечения обязательств;
• — Государственная помощь.

Пояснения составляются на основании оборотно-сальдовых ведомостей, бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках организации. Не исключено, что организации могут составлять не все разделы Пояснений. Это зависит, прежде всего, от вида деятельности и размеров организации. Также, состав Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках организации может зависеть от её наработок за отчётный период.

Например, в начале 2000;х годов Пояснений включались в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, то есть они расшифровывали показатели строк этих двух форм отчётности. Сейчас Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках — это самостоятельная часть отчётности, которую обязаны составлять все коммерческие организации.

Также в бухгалтерскую отчётность организации могут включить пояснительную записку и заключение аудиторской организации или индивидуального аудитора.

Пояснительная записка — это самостоятельная часть бухгалтерской отчётности, ее важная и наиболее объёмная часть, которую должны составлять все коммерческие организации. В пояснительной записке организация указывает все существенные изменения, произошедшие в учётной политике на следующий отчётный год. [4, с 453].

В ней содержатся следующие разделы, обязательные к заполнению:

• — Общие сведения об организации и её учредителях;
• — Учётная политика организации;
• — Сведения об операциях с наличными денежными средствами в иностранной валюте;
• — Изменение вступительных остатков отчётности;
• — Анализ структуры баланса и динамики прибыли;
• — Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса;
• — Пояснения к существенным статьям отчёта о финансовых результатах;
• — Информация о совместной деятельности организаций;
• — Информация о связанных сторонах;
• — Информация о помощи государства организации;
• — Информация об условных факторах деятельности организации;
• — Информация о событиях, произошедших после отчётной даты;
• — Информация по сегментам;
• — Информация о прекращаемой деятельности организации;
• — Информация о реорганизации организации.

Итак, пояснительная записка состоит из пятнадцати основных частей, которые специалист обязательно составляет при подготовке бухгалтерской отчётности.

Пояснительная записка должна быть составлена согласно всем существующим требованиям, без помарок и неверных данных.

За предоставление ложных данных, лицо, составившее данный документ, привлекается к ответственности.

.Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности отчётности.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать в себе название составляющей части, отчётную дату, наименование организации с указанием организационно-правовой формы, а также формат представления числовых показателей.

Бухгалтерская финансовая отчётность должна составляться только на русском языке в валюте Российской Федерации.

Подписывает бухгалтерскую отчётность и несёт полную ответственность за правильность составления и достоверность данных, представленных в бухгалтерской отчетности руководитель и главный бухгалтер организации.

Бухгалтерская отчётность должна быть полной и достоверной, а также сопоставимой, целостной и нейтральной. Требование последовательности даёт возможность закрепить постоянство состава и формы баланса организации, отчёта о финансовых результатах от одного отчётного периода к другому.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.

Датой представления отчётности является день фактической передачи её по принадлежности или дате её отправления, обозначенной на штемпеле почтовой организации. Организация публикует годовую отчётность не позднее 1 июля следующего за отчётным года, а квартальную — не позднее 60 дней по окончании отчётного периода. В состав публикуемой бухгалтерской отчётности включается итоговая часть заключения аудитора.

Годовая отчётность формируется в течение определённого периода, поэтому это не позволяет менеджерам оперативно реагировать на различные изменения в финансовом состоянии предприятия.

Промежуточная отчётность (ежемесячная, ежеквартальная) позволяет получать более оперативно нужную управленческую информацию. Автоматизированные системы учёта и отчётности дают возможность получать баланс и отчёт о прибылях и убытках практически ежедневно.

В соответствии с Приказом Министерства Финансов Российской Федерации предприятия малого бизнеса могут составлять свою отчётность в следующей форме: в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках показатели отчётного периода формируются без детализации по статьям; в приложениях отражаются только те сведения, которые наиболее важны для оценки финансового положения предприятия.

В 2014 году бухгалтерскую отчётность организации должны сдавать раз в год не позднее 31 марта и только в электронном виде.

Таким образом, за ряд лет бухгалтерская отчётность претерпела некоторые модификации: изменились формы, сроки и методы представления бухгалтерской отчётности. Это только упростило отражение и представление информации, то есть облегчило труд бухгалтеров.