Обесценение активов (МСФО 36)

Цель и сфера применения

Активы — ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых она ожидает получения экономических выгод в будущем.

• 22.30. Целью стандарта является определение порядка действий:
  • • предпринимаемых компанией во избежание завышения стоимости своих активов, т. е. определение того, не превышает ли их балансовая стоимость сумму, возмещаемую от использования или продажи;
  • • при учете идентифицированного убытка от снижения стоимости, а также при восстановлении такого убытка;
  • • при раскрытии снижения стоимости.
• 22.31. Стандарт помогает сформулировать детальную инструкцию относительно того, как с максимальной осмотрительностью определить сумму, отражающую активы в балансе.
• 22.32. Под данный стандарт подпадает большая часть активов. Его также применяют в отношении инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании.

Порядок учета

Снижение стоимости актива

• 22.33. Оценивать возмещаемую сумму актива необходимо, если на отчетную дату появляются предпосылки возможного снижения стоимости данного актива. Как минимум, компания должна рассмотреть следующие показатели:
  • • внешние, например спад рыночной стоимости и изменения, негативно влияющие на компанию;
  • • внутренние, например очевидное моральное устаревание или тот факт, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидавшихся.

Возмещаемая сумма актива

• 22.34. Возмещаемую сумму актива оценивают по наибольшему показателю из его чистой продажной цены и стоимости от использования:
  • • за чистую продажную цену принимают сумму, получаемую от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, после вычета всех прямых, приростных затрат по реализации;
  • • стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость расчетных будущих потоков денежных средств, ожидаемых к получению в результате продолжающегося использования актива, а также от его выбытия в конце срока полезной службы актива. Для определения стоимости актива от использования наряду с остальными важными данными компании следует использовать:
  • — прогнозы движения денежных средств (до вычета налогов на прибыль и финансовых расходов, но включая накладные расходы, непосредственно относящиеся к использованию данного актива) на основе логичных и обоснованных допущений относительно данного актива в его нынешнем состоянии, а также сделанную управляющими оценку экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы данного актива;
  • — доналоговую ставку дисконта, отражающую текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риска, специфичного для данного актива. Ставка дисконта не должна отражать риски, поправку на которые включают в будущие потоки денежных средств.

Убыток от снижения стоимости актива

Убытки — уменьшение экономических выгод. По своему характеру они не отличаются от других расходов.

22.35. Убыток от снижения стоимости актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Если чистая продажная цена или стоимость от использования превышают его балансовую стоимость, снижение стоимости такого актива не наблюдается.

Убыток от снижения стоимости актива необходимо признать в отчете о прибылях и убытках по активам, отражаемым по себестоимости и рассматриваемым как уменьшение при переоценке по активам, отражаемым по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО 16. После признания убытка от снижения стоимости актива проводится соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.

22.36. Возмещаемая сумма должна быть определена по каждому активу. Если это невозможно сделать, то предприятие определяет возмещаемую сумму по единице, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит данный актив.

Такая генерирующая средства единица является наименьшей идентифицируемой группой активов, которые генерируют денежные поступления от непрерывного использования, практически не зависящей от денежных поступлений от других активов или групп активов.

Признание и оценка убытков

22.37. Основы для признания и оценки убытков от снижения стоимости по генерирующим денежные средства единицам те же, что и для отдельных активов. При тестировании подобных единиц на снижение стоимости необходимо учитывать деловую репутацию и корпоративные активы (такие, например, как активы головного офиса).

Если есть предпосылки возможного снижения стоимости деловой репутации или корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется для всей единицы, генерирующей средства, к которой такой актив принадлежит.

МСФО 36 устанавливает порядок действий по определению балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, а также то, каким образом убыток от снижения стоимости распределяется по всем активам этой единицы.

Убытки прошлых периодов

22.38. Убыток от снижения стоимости, признаваемый за предыдущие годы, следует восстанавливать, только если с момента признания последнего убытка от снижения стоимости в оценках, используемых для определения возмещаемой суммы, произошли какие-либо изменения. Восстановление проводится только до уровня, который позволяет не превысить балансовую стоимость актива по сравнению с балансовой стоимостью, которая была бы определена для данного актива (без учета амортизации), если бы за предыдущие годы по нему не было признано никаких убытков от снижения стоимости.

Восстановление убытков от снижения стоимости признается в качестве дохода по активам, отраженным по себестоимости, и рассматривается как увеличение при переоценке по активам, отраженным по переоцененной стоимости.

Деловая репутация

Отрицательная деловая репутация — любое превышение реальной стоимости приобретаемых конкретных активов и обязательств над фактическими затратами на их приобретение на дату совершения сделки.

• 22.39. Убыток от снижения стоимости деловой репутации, как правило, не восстанавливается, если только:
  • • такой убыток не был вызван специфическими внешними обстоятельствами исключительного характера, повторение которых в будущем не предполагается;
  • • последующие внешние события привели к восстановлению эффекта от подобного события.

Применение настоящего стандарта

22.40. При первоначальном принятии данного стандарта необходимо применять его на перспективной основе, а именно без пересчета сравнительной информации.

Раскрытие информации.

• 22.41. Необходимо раскрывать следующую информацию по каждому классу активов и по каждому отчетному сегменту на базе основного формата данной компании (если применяется МСФО 14):
  • • сумму, признанную в отчете о прибылях и убытках:
    • — по убыткам от снижения стоимости;
    • — по восстановлению убытков от снижения стоимости;
  • • сумму, непосредственно признанную в составе капитала:
  • — по убыткам от снижения стоимости;
  • — по восстановлению убытков от снижения стоимости.
• 22.42. Если убыток от снижения стоимости по отдельному активу или единице, генерирующей денежные средства, признан или восстановлен и при этом оказывается существенным в контексте финансовых отчетов, нужно раскрыть следующую информацию:
  • • события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка;
  • • признанную или восстановленную сумму;
  • • подробные данные о характере актива или единице, генерирующей денежные средства, а также о задействованных отчетных сегментах;
  • • является ли возмещаемая сумма чистой продажной ценой или стоимостью от использования;
  • • основу для определения чистой цены продаж, ставку дисконта для определения стоимости от использования, прежнюю стоимость от использования.
• 22.43. В случае, если признанные (восстановленные) за отчетный период убытки от снижения стоимости оказываются в сумме значительными для финансовых отчетов в целом, необходимо представить краткое описание:
  • • основных классов затронутых активов;
  • • основных обстоятельств и событий, приведших к признанным или восстановленным убыткам.