Износ и стоимостная оценка основных фондов

Основные фонды подвержены износу, который имеет место, как во время эксплуатации основных фондов, так и во время их простоя или хранения.

Износ, происходящий в процессе эксплуатации основных фондов, представляет собой затраты основных фондов на производство продукции (выполнение работ, оказания услуг). В себестоимость эти затраты включаются в виде амортизационных отчислений. Следовательно, износ и амортизация — это не одно и то же. Износ — это деформация самих основных фондов или процесс, в результате которого основные фонды теряют способность выполнять предназначенные им функции, а амортизация — это снижение их стоимости по причине износа. Кроме того, объекты основных фондов представляют собой активы с длительным сроком полезного использования, а в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и нестабильности цен их стоимость подвержена частым изменениям. Для более или менее объективной характеристики стоимости основных фондов была разработана система, включающая несколько видов ее оценок (рис. 5.4).

Рис. 5.4. Виды оценки основных фондов.

Полная первоначальная стоимость объекта основных фондов — это общая сумма затрат предприятия на сооружение или приобретение объекта, включая сумму транспортно-заготовительных расходов и сумму расходов на монтаж. Понятие «первоначальная» говорит о том, что с этой величины стоимости начинается учет объекта в балансе предприятия. Понятие «полная» указывает на охват всех видов затрат, связанных с вводом в эксплуатацию данного объекта. Источником информации о полной первоначальной стоимости являются документы первичного бухгалтерского учета (накладные, сметы и т. д.). Первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего срока службы объекта.

Первоначальная стоимость за вычетом износа (остаточная первоначальная стоимость) получается в результате вычитания из полной первоначальной стоимости суммы накопленного износа, выраженного в виде амортизационных отчислений, которые уже включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Полная восстановительная стоимость объекта основных фондов — это расчетная величина средств, которые пришлось бы затратить предприятию, если бы оно приняло решение о приобретении точно такого же, но нового (неизношенного) объекта в современных условиях. Понятие «восстановительная» указывает на то, что есть возможность определить, сколько стоит восстановленный до начального состояния оцениваемый объект и справедливо ли он отражен в бухгалтерском учете. Восстановительная стоимость может отличаться от первоначальной как в меньшую, так и в большую сторону. Это связано с тем, что колебания рыночных цен на различные по типу объекты основных фондов разнонаправлены. Так, например, стоимость компьютерной техники имеет тенденцию к снижению, что связано с высокой скоростью развития новых технологий. А такие объекты, как высокоточное оборудование и станки, дешевеют медленно, а в определенные моменты могут и дорожать. Следовательно, их восстановительная стоимость будет выше первоначальной. Кроме того, не следует забывать о влиянии инфляции на динамику цен. Все основные фонды в рамках системы национального счетоводства учитываются по восстановительной стоимости. Источником информации о восстановительной стоимости являются данные специально организованных статистических наблюдений.

Восстановительная стоимость за вычетом износа получается расчетным путем: полную восстановительную стоимость умножают на коэффициент годности основных фондов, который определяется как отношение остаточной первоначальной стоимости к полной первоначальной стоимости.

Использование восстановительной стоимости основных фондов позволяет охарактеризовать общий объем основных фондов, его состав и структуру, так как стоимостные оценки объектов основных фондов, приобретенных и введенных в действие в разные моменты времени, рассматривать в совокупности по первоначальной стоимости нельзя. Предприятия и организации, осуществляющие хозяйственную деятельность, создают, приобретают, продают и ликвидируют свои основные фонды. Эти процессы отражаются изменениями в структуре активов предприятий.

В случае приобретения нового объекта основных фондов к уже сформированной величине внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, прибавляется полная первоначальная стоимость приобретаемого объекта. Таким образом, основные фонды в бухгалтерском балансе отражаются по смешанной (содержащей несколько видов оценки) стоимости, которая носит название балансовой стоимости основных фондов.

С целью определения реальной стоимости объектов основных фондов проводится их переоценка путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Актуальность переоценки возникает в момент, когда разница между полной первоначальной и полной восстановительной стоимостью значительна.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Нужно иметь в виду, что увеличение или уменьшение стоимости основных фондов предприятия, с одной стороны, делает информацию об имущественном положении предприятия более достоверной, а с другой — сказывается на величине сумм, уплачиваемых по налогу на имущество. Следовательно, управленческие службы должны осуществлять постоянный мониторинг цен объектов основных фондов, имеющихся в распоряжении предприятия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных фондов по текущей (восстановительной) стоимости одним из двух способов:

• • путем индексации;
• • прямого пересчета.

Если переоценка проводится путем индексации для определения новой стоимости основных фондов, используются коэффициенты, которые показывают, во сколько раз надо изменить первоначальную или восстановительную стоимость объекта основных фондов (если объект переоценивался ранее). Такие коэффициенты специально разрабатываются органами государственной статистики для отдельных групп основных фондов в зависимости от их видов и сроков полезного использования.

Если же переоценка проводится путем прямого пересчета, то новая стоимость объекта основных фондов определяется по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные объекты или по заключению специалистов-оценщиков.

Переоценка объекта основных фондов предусматривает определение новой первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Начисление амортизации имеет исключительно важное экономическое значение, так как отчисления, накапливаемые в амортизационном фонде, используются предприятием для замены полностью изношенного (самортизированного (списанного)) объекта другим, на приобретение которого затрачивается амортизационный фонд. Суммы начисленной амортизации должны соответствовать уровню износа основных фондов.

Различают износ физический и износ моральный.

Физический износ — это процесс, в результате которого объекты основных фондов, теряя свои полезные для производственного процесса физические качества, становятся непригодными для дальнейшего использования. Степень физического износа конкретного объекта определяется одним из двух способов:

• 1) из предположения о том, что степень износа зависит от срока полезного использования или интенсивности эксплуатации;
• 2) заключения экспертов о техническом состоянии объекта.

Моральный износ имеет место в том случае, если дальнейшее использование действующего объекта основных фондов становится экономически нецелесообразным. Такая ситуация возникает, если:

• — произошло снижение рыночной стоимости объектов, аналогичных действующим, вследствие снижения затрат на их создание;
• — разработана более совершенная его модель, имеющая лучшие технические характеристики и большую эффективность.

Следует отметить, что моральный износ первого и второго видов часто возникают одновременно.

Начисление амортизации проводится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных фондов, и заканчивая месяцем, следующим за месяцем вывода его из эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объектов и нормы амортизации — доли стоимости, которая будет списана при каждом начислении амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

• 1) линейным;
• 2) уменьшаемого остатка;
• 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• 4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ амортизации предусматривает равномерное списание стоимости объекта пропорционально сроку его полезного использования. При этом норма амортизации (НА) в каждый год начисления амортизации будет одинаковой:

Пример 5.1. Предприятие затратило 500 тыс. руб. на приобретение объекта основных фондов и 100 тыс. руб. на его монтаж. Заводом-изготовителем срок его полезного использования установлен 5 лет. Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации.

Полная первоначальная стоимость объекта составит 500 + 100 = 600 тыс. руб.

Норма амортизации составит 100%: 5 = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 600 • 20:100 = 120 тыс. руб., следовательно, ежемесячно будет списано 120:12 = 10 тыс. руб.

Согласно данным, приведенным в расчетной таблице, полная первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего срока эксплуатации, изменяется остаточная стоимость. В конце пятого года стоимость объекта основных фондов стала равна нулю, это означает, что он полностью самортизирован.

Способ уменьшаемого остатка основан на идее списания основных фондов ускоренными темпами и часто применяется при списании объектов, подверженных быстрому обесценению (например, компьютерная техника, программное обеспечение). Для этого применяется коэффициент ускорения, который увеличивает норму амортизации:

Нормативными актами по бухгалтерскому учету установлены разные значения коэффициента ускорения, дифференцированные для различных групп основных фондов.

Годовая норма амортизации при этом способе начисляется на остаточную стоимость.

Пример 5.2. Предприятие приобрело объект основных фондов. Покупка обошлась в 200 тыс. руб. Срок полезного использования объекта установлен 5 лет с коэффициентом ускорения амортизации, равным 2. Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации при ускоренном способе списания.

Годовая норма амортизации составит .

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 80 тыс. руб. (200 -40:100), остаточная стоимость на конец года составит 120 тыс. руб. (200 — 80).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости на начало второго года и составит 48 тыс. руб. (120 • 40 :100), остаточная стоимость на конец года составит 72 тыс. руб. (120 — 48).

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% остаточной стоимости на начало третьего года и составит 28,8 тыс. руб. (72 • 40: 100), остаточная стоимость на конец года составит 43,2 тыс. руб. (48 — 28,8 = 43,2) и т. д. до окончания срока использования объекта основных фондов. После того как остаточная стоимость объекта снижается до уровня 20% полной стоимости, начисление амортизации осуществляется переходом на линейный метод.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, который также считается методом ускоренной амортизации, норма амортизации за каждый год различается и определяется исходя из числа лет, которые предполагается использовать объект основных фондов:

Пример 5.3. Предприятие приобрело агрегатную установку для основного производства стоимостью 500 тыс. руб. Срок полезного использования, заявленный в технической документации, составляет 5 лет.

Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год.

Для расчета годовой нормы амортизации необходимо определить общую накопленную сумму числа лег срока полезного использования, которая исходя из данных составит 15(1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Норма амортизации в первый год составит 5/15, так как до конца срока эксплуатации еще остается 5 лет, во второй — 4/15, в третий — 3/15, в четвертый — 2/15, в пятый — 1/15.

Годы начисления амортизации.	Полная первоначальная стоимость, тыс. руб.	Амортизация.		Остаточная первоначальная стоимость, тыс. руб.
		норма.	сумма, тыс. руб.
Первый.				500- 166,67 = 333,33.
Второй.				333,33−133,33 = 200.
Третий.				200- 100= 100.
Четвертый.				100−66,67 = 33,33.
Пятый.				33,33−33,33 = 0.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример 5.4. На баланс предприятия поступил объект основных фондов стоимостью 300 тыс. руб. Предполагается, что в результате его эксплуатации будет произведено 100 тыс. ед. продукции. В первый год эксплуатации было произведено 8 тыс. ед. продукции. Тогда норма амортизации за этот год составит 8% , а сумма амортизационных отчислений — 24 тыс. руб. (300 • 8:100). При последующих начислениях амортизации базой для расчета отчислений будет служить также первоначальная стоимость объекта.

Выбор того или иного способа начисления амортизации основных фондов закрепляется в учетной политике предприятия и по группе однородных объектов основных фондов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В действующих методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств указано, что амортизация не начисляется по объектам основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за ед., а также приобретенным книгам, брошюрам и подобным изданиям. Их стоимость разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Не начисляется также амортизация по объектам основных фондов бюджетных организаций.

Стоимость основных фондов, перешедшая на продукцию и называемая амортизацией на макроэкономическом уровне, представляет собой потребление основного капитала. Согласно определению, данному в СНС 1993 г., потребление основного капитала представляет собой уменьшение стоимости основного капитала в течение отчетного периода в результате его физического и морального износа и случайных повреждений. Величины потребления основного капитала в составе системы макроэкономических показателей получается расчетным путем с использованием таких данных, как капитальные вложения за длительный период времени, сроки использования, нормы износа и выбытия основного капитала и др. Потребление основного капитала нс является частью промежуточного потребления. В практику российской статистики внедряется метод непрерывной инвентаризации, который позволяет постоянно отслеживать изменения в стоимости основных фондов.

Эффективность использования основных фондов оценивается с помощью системы показателей. Эти показатели получаются при сравнении результатов использования фондов с их стоимостью.

Стоимость основных фондов является моментным показателем, а результаты использования основных фондов — интервальным. Таким образом, для обеспечения сопоставимости сравниваемых величин определяют среднюю стоимость основных фондов. При этом применяется одна из следующих формул усреднения:

• средняя хронологическая (в случае если известны данные о стоимости основных фондов за равные промежутки времени внутри рассматриваемого периода):

где , — стоимость основных фондов в разные моменты времени; п — число моментов времени;

• средняя арифметическая взвешенная (в случае если известны данные о стоимости основных фондов за неравные промежутки времени внутри рассматриваемого периода):

где - стоимость основных фондов в разные моменты времени; продолжительность времени, в течение которого j-я стоимость основных фондов оставалась неизменной.

Пример 5.5. Пусть известны данные о стон мости основных производственных фондов предприятия за год. На начало года (1 января) она составляла 15,0 млн руб. В течение года происходили поступления и выбытия основных фондов, которые отражены в приведенной ниже таблице.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года стоимость основных производственных фондов составила 18,0 млн руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов может быть определена с помощью каждого из описанных способов:

1) по средней хронологической, так как приведена информация о стоимости фондов за равные промежутки времени. Важно обратить внимание на то, что в числителе сумма не 12, а 13 слагаемых значений:

2) по средней арифметической взвешенной. В данном случае значение по состоянию на 1 января следующего года в расчет не принимается:

Расчет по формуле средней хронологической считается более точным, так как включение в расчеты стоимости основных фондов на 1 января следующего года дает представление об изменении их стоимости в течение декабря.

Соотношение объема продукции, произведенной за определенный период времени в стоимостном выражении (ОП), и средней стоимости основных фондов, используемых в процессе ее производства, характеризует уровень фондоотдачи основных производственных фондов (ФО) и эффективность их использования:

(5.1).

В качестве меры результатов производственной деятельности может выступать валовая добавленная стоимость (ВДС). Тогда показатель фондоотдачи примет следующий вид:

Так как в числителе и знаменателе показателя фондоотдачи стоят величины, измеряемые в одном и том же денежном выражении, но разные по сущности, то фондоотдача имеет размерность руб/руб. Она показывает, сколько в среднем рублей продукции вырабатывалось на каждый рубль основных фондов предприятия.

Рост показателя фондоотдачи основных фондов свидетельствует о повышении эффективности их использования.

Увеличение фондоотдачи является одним из факторов роста объема продукции. Из формулы (5.1) можно получить объем продукции (результативный показатель) в виде произведения двух факторов, его образующих, — уровня фондоотдачи основных средств (качественный признак) и средней их стоимости (количественный признак):

(5.2).

Взаимосвязаны и индексы динамики указанных показателей:

Мультипликативная модель (см. формулу (5.2)) даст возможность оценить влияние каждого из факторов в отдельности на величину стоимости продукции.

При построении индексных моделей используются классические обозначения показателей в базисном («0») и отчетном («1») периодах.

Так, среднее изменение уровня фондоотдачи по группе предприятий (отраслей, регионов) показывает сводный индекс фондоотдачи:

(5.3).

где j — номер предприятия.

Индекс, рассчитанный по формуле (5.3), отражает также изменение стоимости продукции за счет изменения эффективности использования основных фондов.

Среднее изменение стоимости основных фондов по группе предприятий (отраслей, регионов) показывает свободный индекс основных фондов:

Этот же индекс показывает, как изменилась стоимость продукции за счет влияния изменения стоимости основных фондов.

Кроме того, можно определить, как влияют изменения уровня фондоотдачи основных фондов (интенсивный фактор) и средней их стоимости (экстенсивный фактор) на динамику объема продукции в абсолютном выражении:

Сумма приростов объема продукции под влиянием отдельных факторов покажет общий прирост объема продукции:

Если факторные приросты однонаправлены, то можно оценить их долю в общем приросте объема продукции:

• • доля прироста объема продукции, обусловленная изменением эффективности использования основных фондов, — ;
• • доля прироста объема продукции, обусловленная изменением стоимости основных фондов, — .

Пример 5.6. Пусть известны следующие данные об объемах продукции и основных фондов холдинга, в который входят три предприятия.

Уровень фондоотдачи основных фондов первого предприятия составил:

т.е. на каждый рубль основных производственных фондов первого предприятия вырабатывалось в базисном году 1,27 руб. продукции, а в отчетном — 1,43 руб. По второму предприятию показатели составили соответственно 1,43 и 1,45 руб., по третьему — 1,17 и 1,54 руб.

Изменение уровня фондоотдачи по каждому предприятию характеризуется с помощью индивидуальных индексов и абсолютных приростов:

т.е. уровень фондоотдачи основных производственных фондов на первом предприятии в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличился на 12,6% (0,16 руб/руб.), на втором — на 1,4% (0,02 руб/руб.), а на третьем — на 31,6% (0,37 руб/руб.).

Обобщенную оценку изменения фондоотдачи основных производственных фондов холдинга отражает свободный индекс фондоотдачи:

т.е. фондоотдача основных производственных фондов холдинга возросла в среднем на 12,1%. Полученное значение индекса фондоотдачи можно трактовать и иначе: под влиянием изменения фондоотдачи объем продукции холдинга возрос на 12,1%, что в абсолютном выражении составляет 745 тыс. руб.:

Динамика основных производственных фондов холдинга характеризуется с помощью сводного индекса основных фондов:

т.е. стоимость основных производственных фондов холдинга возросла в среднем на 9,9%. Такое значение индекса имеет и другую интерпретацию: под влиянием изменения стоимости основных производственных фондов объем продукции холдинга возрос на 9,9%, что в абсолютном выражении составляет 555 тыс. руб.:

Общее изменение объема продукции под влиянием всех факторов:

Факторные приросты объема продукции имеют одинаковую направленность (оба увеличивают результативный показатель), что позволяет определить их доли в общем изменении объема продукции:

• • доля прироста объема продукции, обусловленная изменением эффективности использования основных фондов, — или 57,3%;
• • доля прироста объема продукции, обусловленная изменением стоимости основных фондов, — или 42,7%.

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с базисным объем продукции холдинга увеличился на 23,2% (1300 тыс. руб.). Этот прирост на 57,3% (745 тыс. руб.) был обусловлен изменением эффективности использования основных фондов и на 42,7% (555 тыс. руб.) — изменением стоимости основных фондов.

Объем продукции каждого предприятия () представляется в виде произведения фондоотдачи () и средней стоимости основных производственных фондов (). Совокупный объем продукции (ОП) есть произведение среднего уровня фондоотдачи () и суммарной средней стоимости основных фондов ():

(5.4).

Средний уровень фондоотдачи по группе предприятий определяется отношением выпуска группы предприятий за период к средней за период стоимости основных производственных фондов:

где j — номер предприятия в группе; k — общее число предприятий в группе.

Так как отношение . представляет собой долю отдельных предприятий в суммарной стоимости основных фондов и обозначается как , формула среднего по группе предприятий показателя фондоотдачи может быть записана следующим образом:

а модель объема продукции, рассчитанная по формуле (5.4), становится трехфакторной:

(5.5).

Пользуясь формулой (5.5), можно выявить влияние на динамику совокупного объема продукции следующих факторов:

1) фондоотдачи основных производственных фондов по отдельным предприятиям группы.

(5.6).

2) доли этих предприятий в общей стоимости основных производственных предприятий (структурный фактор).

(5.7).

3) суммарной стоимости основных производственных предприятий.

(5.8).

Если каждый из приростов, полученных по формулам (5.6)-(5.8) разделить на объем продукции базисного периода (ОП0), то получим относительное изменение объема продукции под влиянием соответствующих факторов.

Из формулы (5.4) очевидно, что одним из факторов, влияющих на объем продукции группы предприятий, является средняя фондоотдача. Динамику средней фондоотдачи в относительном выражении отражает индекс переменного состава.

В абсолютном выражении динамику средней фондоотдачи показывает разность числителя и знаменателя индекса переменного состава:

На изменение средней по группе предприятий фондоотдачи влияют два фактора:

• 1) уровень фондоотдачи на отдельных предприятиях группы ();
• 2) структура основных фондов группы предприятий, которая характеризуется долями этих предприятий в распределении суммарной стоимости основных фондов ().

Влияние изменений фондоотдачи по отдельным предприятиям группы на динамику средней фондоотдачи отражает индекс фиксированного состава в относительном выражении (формула (5.9)) и разность его числителя и знаменателя в абсолютном выражении (формула (5.10)):

(5.9).

(5.10).

Влияние структурных сдвигов в распределении основных фондов между предприятиями группы на динамику средней фондоотдачи показывает в относительном выражении индекс влияния структурных сдвигов (формула (5.11)), а в абсолютном — разность его числителя и знаменателя (формула (5.12)):

(5.11).

(5.12).

Пример 5.7. Рассмотрим расчет и интерпретацию приведенных показателей по условиям примера 5.6.

Сводную оценку эффективности использования основных производственных фондов холдинга можно дать, рассчитав среднюю фондоотдачу:

т.е. в базисном году на каждый рубль основных производственных фондов холдинга вырабатывалось в среднем 1,29 руб. продукции, а в отчетном — 1,47 руб. Средний уровень фондоотдачи увеличился на 0,18 руб/руб. (1,47 — 1,29 = +0,18).

На такое изменение средней фондоотдачи повлияло два фактора, воздействие которых можно оценить с помощью индекса фиксированного состава и индекса влияния структурных сдвигов. Определим долю каждого предприятия в общей стоимости основных производственных фондов в базисном и отчетном периодах:

Из этих расчетов очевидно, что в общей стоимости основных производственных фондов существенно возросла доля второго предприятия (с 0,322 до 0,426), на котором эффективность их использования в базисном периоде была наибольшей (1,43 руб/руб.).

Тогда индекс фиксированного состава по формуле (5.9) будет равен:

Индекс влияния структурных сдвигов по формуле (5.11).

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с базисным средний по холдингу уровень фондоотдачи основных фондов увеличился на 12,1% (0,16 руб/руб.) за счет колебания показателя по отдельным предприятиям холдинга и на 1,7% (0,02 руб.) в результате структурных сдвигов в распределении общего объема основных производственных фондов холдинга между его предприятиями.

Другим показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов, является уровень фондоемкости продукции. Фондоемкость (ФЕ) обратна фондоотдаче и определяется как отношение средней за период стоимости основных производственных фондов к объему произведенной за этот период продукции (или добавленной стоимости, полученной в результате производства и продажи продукции):

или • (5.13).

Единицы измерения показателя фондоемкости продукции — руб/руб. Значение ФЕ показывает, сколько рублей основных фондов приходится на 1 руб. произведенной продукции. Рост фондоемкости продукции в динамике рассматривают как негативную тенденцию.

Из формулы (5.13) можно получить стоимость основных фондов в виде произведения двух факторов, ее образующих, — уровня фондоемкости продукции (качественный признак) и объема продукции (количественный признак):

Взаимосвязаны и индексы динамики указанных показателей:

Индексы фондоемкости и стоимости продукции определяются следующим образом:

Они отражают, как в среднем изменилась фондоемкость продукции и ее стоимость по группе предприятий.

Кроме того, можно определить, как влияет динамика уровня фондоемкости продукции и се объема на изменение потребности предприятия в основных фондах в абсолютном выражении:

Сумма указанных приростов стоимости основных производственных фондов под влиянием отдельных факторов отражает ее общий прирост:

Если факторные приросты имеют одинаковую направленность, то можно оценить их долю в общем приросте основных производственных фондов:

• • доля прироста стоимости основных производственных фондов, обусловленная изменением эффективности использования основных фондов, — ;
• • доля прироста стоимости основных производственных фондов, обусловленная изменением объема произведенной продукции, —

Рассматривая группу предприятий, среднюю стоимость основных производственных фондов каждого предприятия () можно представить в виде произведения фондоемкости () и объема произведенной продукции (). Суммарная стоимость основных производственных фондов () есть произведение среднего уровня фондоемкости () и суммарного объема произведенной продукции :

(5.14).

Средний уровень фондоотдачи по группе предприятий в виде отношения выпуска за период к средней за период стоимости основных производственных фондов:

Средний уровень фондоемкости продукции группы предприятий — это отношение средней за период стоимости основных фондов к выпуску холдинга за период:

Так как отношение - представляет собой долю отдельных предприятий в общей стоимости продукции группы предприятий и обозначается как, формула среднего по группе предприятий показателя фондоотдачи может быть записана в следующем виде:

а модель суммарной потребности в основных фондах предприятий (см. формулу (5.14)) становится трехфакторной:

(5.15).

Пользуясь формулой (5.15), можно выявить влияние на динамику потребности в основных фондах следующих факторов:

1) фондоемкости продукции по отдельным предприятиям группы.

(5.16).

2) доли этих предприятий в общей стоимости произведенной продукции (структурный фактор).

(5.17).

3) суммарного объема продукции.

(5.18).

Если каждый из приростов, полученный по формулам (5.16)-(5.18), разделить на общую стоимость основных фондов группы предприятий базисного периода (), то получим относительное изменение стоимости основных фондов, вовлеченных в производство, под влиянием соответствующих факторов.

Из формулы (5.14) очевидно, что одним из факторов, характеризующих объем основных фондов, вовлеченных в производство, является средняя фондоемкость. Ее динамику в относительном выражении характеризует индекс переменного состава.

В абсолютном выражении это изменение показывает разность числителя и знаменателя индекса переменного состава:

Отсюда следует, что уровень этого показателя оказывают влияние два фактора:

• 1) уровень показателя фондоемкости на отдельных предприятиях группы ();
• 2) структура произведенной продукции, которая характеризуется долями этих предприятий в распределении суммарной стоимости произведенной продукции ().

Влияние колебания показателей фондоемкости по отдельным предприятиям группы на динамику среднего показателя фондоемкости основных фондов показывает индекс фиксированного состава и разность его числителя и знаменателя:

(5.19).

Влияние структурных сдвигов в распределении объема продукции между предприятиями группы па динамику средней фондоемкости продукции показывает индекс влияния структурных сдвигов и разность его числителя и знаменателя:

(5.20).

Пример 5.8. Рассмотрим анализ показателей фондоемкости по условиям примера 5.6.

Уровень фондоемкости продукции первого предприятия составил.

т.е. для производства каждого рубля продукции в базисном году потребовалось использование основных производственных фондов на сумму 0,79 руб., а в отчетном — 0,70 руб. По второму предприятию показатели составили соответственно 0,70 и 0,69 руб., по третьему — 0,85 и 0,65 руб.

Изменение уровня фондоемкости по каждому предприятию характеризуется с помощью индивидуальных индексов и абсолютных приростов:

т.е. уровень фондоемкости продукции на первом предприятии в отчетном периоде по сравнению с базисным снизился на 11,4% (0,09 руб/руб.), на втором — на 1,5% (0,01 руб/руб.), а на третьем — на 23,5% (0,20 руб/руб.).

Определим сводный индекс фондоемкости и разность его числителя и знаменателя:

т.е. по холдингу в целом уровень фондоемкости снизился в среднем на 11,5%. Такое изменение эффективности использования основных производственных фондов снизило потребность в них на 11,5% или на 610 тыс. руб.

Определим сводный индекс объема продукции и разность его числителя и знаменателя:

т.е. в целом по холдингу объем продукции увеличился на 22,2%, что повысило потребность в основных фондах на 960 тыс. руб.

Факторные приросты стоимости задействованных основных производственных фондов имеют разную направленность, поэтому определить их доли в общем изменении результативного показателя невозможно.

Общее изменение стоимости основных фондов составляет 350 тыс. руб.:

Средняя по холдингу фондоемкость продукции.

т.е. на производство каждого рубля продукции холдинга в базисном году приходилось в среднем на 0,78 руб. основных фондов, а в отчетном — 0,68 руб. Средний уровень фондоемкости снизился на или на 0,10 руб/руб.

(0,68 — 0,78 = -0,10).

На такое изменение средней фондоемкости повлияло два фактора, воздействие каждого из которых можно оценить с помощью индекса фиксированного состава и индекса влияния структурных сдвигов. Для этого определим долю каждого предприятия в объеме произведенной продукции:

Тогда индекс фиксированного состава по формуле (5.19) будет равен:

Индекс влияния структурных сдвигов определяется по формуле (5.20):

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с базисным в целом по холдингу средний уровень фондоемкости продукции снизился на 11,5% (0,09 руб/ руб.) за счет колебания показателя по отдельным предприятиям холдинга и на 1,3% (0,01 руб/руб.) в результате структурных сдвигов в распределен и и общего объема выпущенной продукции холдинга между его предприятиями.

Анализ эффективности использования основных производственных фондов дополняется изучением обеспеченности занятых основными фондами с помощью показателя фондовооруженности труда (ФВ). При этом возможны различные варианты сопоставлений: стоимость основных фондов производственного назначения с численностью рабочих, занятых в производстве, стоимость основных фондов предприятий с общей численностью работников и т. д. Для обеспечения сопоставимости соизмеряемых величин используется средняя численность занятых за рассматриваемый период ():

Высокая степень обеспеченности занятых основными фондами является одним из факторов высокого уровня производительности труда, а в конечном счете и увеличения объема производимой продукции. В связи с этим управленческие службы стремятся к росту показателя фондовооруженности труда.

Показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и производительности труда взаимосвязаны между собой:

Кроме того, объем продукции как результативный показатель может быть представлен в виде трехфакторной модели, включающей фондоотдачу, фондовооруженность груда и численность занятых:

(5.21).

Индексный метод анализа позволяет выявить влияние фондоотдачи основных фондов, фондоемкости продукции и фондовооруженности труда на его производительность, а также влияние эффективности использования основных фондов, фондовооруженности труда и численности занятых на объем продукции.

Общее изменение объема продукции в относительном выражении определяет индекс объема продукции.

(5.22).

или.

а в абсолютном выражении — разность числителя и знаменателя индекса объема продукции (см. формулу (5.22)):

В трехфакторной модели (см. формулу (5.21)) влияние изменения фондоотдачи на динамику объема продукции без учета воздействия остальных факторов в относительном выражении характеризует индекс фондоотдачи.

в абсолютном выражении — разность числителя и знаменателя индекса фондоотдачи:

Влияние изменения фондовооруженности труда на динамику объема продукции без учета влияния остальных факторов в относительном выражении характеризует индекс фондовооруженности.

в абсолютном выражении — разность числителя и знаменателя индекса фондовооруженности:

В трехфакторной модели (см. формулу (5.21)) влияние изменения численности занятых на динамику объема продукции без учета воздействия остальных факторов в относительном выражении определяет индекс численности занятых.

в абсолютном выражении — разность числителя и знаменателя индекса численности занятых:

Изучение динамики фондовооруженности труда, которая является одним из факторов изменения объема продукции, проводится с использованием индексного метода анализа.

По группе предприятий рассчитывают средний уровень показателя вооруженности труда основными фондами по формуле средней арифметической взвешенной.

(5.23).

Так как отношение . характеризует долю отдельных предприятий в общей численности рабочих (работников) предприятий изучаемой группы (), то формула (5.23) может принять следующий вид:

(5.24).

Из формулы (5.24) очевидно, что на величину показателя фондовооруженности труда влияют два фактора: собственно фондовооруженность труда занятых на отдельных предприятиях группы и их распределение между предприятиями.

Изменение среднего значения показателя фондовооруженности труда характеризуется индексами переменного и фиксированного состава, индексом влияния структурных сдвигов и соответствующими абсолютными приростами:

При анализе, проводимом на микроуровне, показатель фондоотдачи всех производственных фондов дополняется показателем фондоотдачи активной их части (). В его знаменателе стоимость активной части основных производственных фондов, которая может быть получена как произведение общей стоимости основных производственных фондов на долю их активности части ():

(5.25).

Чем эффективнее используются основные фонды, тем выше значения представленных показателей. Следовательно, их увеличение в динамике можно рассматривать как положительную тенденцию.

При анализе, проводимом на макроуровне, в качестве объема продукции рассматривают ВДС отраслей и секторов экономики, ВВП, а при региональном анализе — ВРП. Такое направление анализа позволяет дифференцировать отрасли, секторы и регионы по эффективности использования основных фондов.

Если числитель и знаменатель формулы (5.25) поменять местами, то получим другой показатель фондоемкости продукции, характеризующий эффективность использования активной части основных производственных фондов ():

Чем эффективнее используются основные фонды, тем ниже значения показателей фондоемкости продукции. Следовательно, их уменьшение в динамике можно рассматривать как положительную тенденцию.

Анализ динамики показателей эффективности основных фондов должен проводиться в постоянных (фиксированных, сопоставимых) ценах, что обусловлено высокой степенью влияния цен на формирование стоимости основных фондов.

При этом для изучения показателей на макроуровне экономики органами государственной статистики публикуются соответствующие индексы, позволяющие переводить стоимость основных фондов в постоянные цены, — индексы физического объема основных фондов. Пересчет показателей стоимости основных фондов в постоянные цены осуществляется методом экстраполирования, однако при пересчете не следует забывать о том, что публикуемые индексы, как правило, характеризуют изменение физического объема в процентах к предыдущему году в ценах предыдущего года и такой анализ возможен на сравнительно небольших промежутках времени. При расчете показателей фондоотдачи и фондоемкости выпуск также следует анализировать в постоянных ценах.

Наряду с рассмотренными показателями важное значение (особенно в области финансового анализа) имеют показатели рентабельности капитала, которые могут характеризовать эффективность (прибыльность) использования как совокупного капитала предприятий, так и его отдельных элементов.

Показатель рентабельности капитала (R) определяется отношением суммы прибыли (П), полученной за период, к средней за этот период стоимости капитала (К):

(5.26).

Показатель рентабельности характеризует, сколько рублей прибыли получено в среднем на каждый рубль вовлеченного капитала. Чем выше значение показателя рентабельности, тем эффективнее используется капитал. Расчетная величина может быть выражена в процентах или не иметь единицу измерения.

Показатели рентабельности могут рассчитываться как для группы предприятий, так и для отдельно взятого предприятия, а также для видов капитала.

Из формулы (5.26) можно получить показатель прибыли как произведение показателя рентабельности капитала на его стоимость:

Воздействие каждого из этих факторов на сумму прибыли оценивается с помощью следующих моделей:

• • рентабельность капитала и ;
• • стоимости капитала и .

Если факторные приросты имеют одинаковую направленность, то можно определить долю каждого из них в общем приросте прибыли.

Рассмотрим случай, если анализ проводится в масштабах одного предприятия, которое использует в финансово-хозяйственной деятельности и оборотные, и основные фонды. Если в знаменателе формулы (5.26) стоит величина стоимости всего капитала предприятия, то в числителе также должна стоять сумма прибыли от всех видов деятельности. Полученный показатель называется рентабельностью предприятия. Основные фонды предприятия могут быть сгруппированы по различным признакам, например по их роли в производственном процессе, сроку эксплуатации, амортизационным группам и т. п. Каждая из указанных группировок имеет свое место в анализе хозяйственной деятельности. В последнее время в связи с введением налогового учета особое значение приобрела группировка основных фондов по амортизационным группам. Отнесение конкретных объектов основных фондов к той или ной амортизационной группе оказывает влияние на величину амортизационных отчислений, а следовательно, на величину затрат, включаемых в себестоимость продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а значит и на финансовый результат.

Распределение стоимости объектов основных фондов по амортизационным группам по разным предприятиям в относительном выражении достаточно устойчиво и находится в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия (или вида экономической деятельности).

Выделение групп основных фондов и распределение между этими группами суммы прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности, позволяет оценивать и сравнивать их прибыльность, что имеет весьма важное практическое значение.

Для обобщенной характеристики прибыли основного капитала определяют средний показатель рентабельности.

(5.27).

где j — номер амортизационной группы, который принимает значения от 1 до 10.

Формулу (5.27) можно представить в ином виде.

Такой вид формулы показывает, что на среднюю величину рентабельности основного капитала оказывают влияние два фактора: собственно уровень рентабельности основных фондов по отдельным группам () и доли каждой этих групп в общей стоимости основного капитала (). Воздействие каждого из них можно оценить с помощью индексного метода статистического анализа.

Так, влияние изменения уровня рентабельности основных фондов по отдельным группам на среднюю по предприятию рентабельность основных фондов покажет индекс фиксированного состава.

(5.28).

в абсолютном выражении.

(5.29).

Воздействие структурного фактора — изменений в распределении общей стоимости основных фондов по амортизационным группам — покажет индекс влияния структурных сдвигов.

(5.30).

в абсолютном выражении.

(5.31).

Совокупное изменение среднего уровня рентабельности покажет индекс переменного состава.

(5.32).

в абсолютном выражении.

(5.33).

Между формулами (5.28), (5.30) и (5.32), а также (5.29), (5.31) и (5.33) существуют следующие взаимосвязи:

В случае если оценка рентабельности основного капитала проводится по группе предприятий, то подстрочный символу в формуле (5.27) будет означать номер предприятия, входящего в анализируемую группу, и принимать все значения в пределах общего числа рассматриваемых предприятий, а сами модели при этом останутся неизменными.