Плательщики НДС. 
Налоги и налогообложение

Плательщиками НДС являются организации — юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность, и на которые в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Плательщиками этого налога являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг), облагаемых данным налогом.

Предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность на территории РФ, также являются плательщиками НДС.

Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

При этом налоговое законодательство РФ предусматривает условия освобождения юридических и физических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Согласно положениям НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ или услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн руб. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель перестают быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 месяцев. Если в течение периода освобождения выручка данного налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн руб., организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.

Поясним указанный порядок освобождения и к возврату к обязанностям плательщика НДС на условном примере.

Пример Организация в отдельные месяцы 2012 г. имела следующие показатели по выручке от реализации продукции (без НДС):

январь — 625 тыс. руб.;

февраль — 619 тыс. руб.;

март — 670 тыс. руб.;

апрель — 706 тыс. руб.;

май — 728 тыс. руб.

Общин объем выручки за три последовательных месяца составлял;

январь — март — 1914 тыс. руб.;

февраль — апрель — 1995 тыс. руб.;

март — май — 2104 тыс. руб.

Таким образом, организация получила право на освобождение от обязанностей плательщика НДС начиная с апреля 2012 г. но март 2013 г., так как ее выручка (1914 тыс. руб.) за три последовательных месяца (январь — март) была менее 2 млн руб. Однако по итогам работы за март — май выручка превысила установленный законом предел, составив 2104 тыс. руб. В связи с этим начиная с 1 мая и до окончания периода освобождения (до 1 апреля 2013 г.) организация вновь становится плательщиком НДС.

Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию РФ.

Не являются плательщиками НДС физические лица, не занимающиеся предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью. Данное положение распространяется и на ввоз этими лицами товаров из-за рубежа.

Освобождены также от обязанностей налогоплательщика следующие организации и индивидуальные предприниматели:

• — перешедшие на УСН;
• — применяющие систему налогообложения в виде EНВД;
• — переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой ЕСХН.

В 2010 г. право на освобождение в течение 10 лет от обязанностей налогоплательщика получили организации — участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково». Указанное освобождение не применяется в отношении обязанностей плательщика НДС, возникающих в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию. Участник проекта получает право на освобождение с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором он стал участником проекта. Для этого он должен направить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и соответствующие документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого он начал использовать право на освобождение. Форма уведомления утверждается Минфином России.

При этом в Кодексе предусмотрено, что участники проекта могут досрочно, т. е. до истечения 10-летнего срока, утратить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Это произойдет в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 млн руб. Указанная сумма прибыли рассчитывается нарастающим итогом, начиная с первого числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Рассмотрим это положение на условном примере.

Пример Организация ОАО «Вилково» получила статус участника проекта «Сколково» в 2011 г. Допустим, объем выручки от реализации товаров и имущественных прав в последующие годы составлял: 2012 г. — 370 млн руб., 2013 г. — 550 млн руб., 2014 г. — 975 млн руб., 2015 г. — 1435 млн руб. Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. организация должна вести учет совокупного размера прибыли. Прибыль данной организации сос тавляла: в 2015 г. — 125 млн руб., в 2016 г. — 170 млн руб., в 2017 г. — 190 млн руб. Превышение установленного законом предела совокупного размера прибыли в сумме 300 млн руб. достигнуто организацией в 2017 г. (125 + 170 + 190 = 485). Таким образом, начиная с 1 января 2017 г. данная организация становится плательщиком налога на добавленную стоимость.