Риски признания налоговой выгоды необоснованной

В результате освоения данной главы студент должен:

знать

• • понятие и содержание налоговой выгоды;
• • признаки необоснованной налоговой выгоды;
• • обстоятельства, которые не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной;

уметь

• • различать обоснованную и необоснованную налоговую выгоду;
• • формулировать свою позицию по спорным вопросам налоговой выгоды;

владеть

• навыками анализа арбитражной практики по вопросам налоговой выгоды.

Постановление пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление ВАС № 53) раскрывает понятие «налоговая выгода». Это постановление принято в целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика.

Налоговая выгода — уменьшение размера налоговой обязанности, в частности, вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода уменьшает размер налогового бремени и рассматривается как следствие экономически оправданных действий добросовестного налогоплательщика.

Арбитры постановили, что для получения нрава на ее применение необходимо предоставить налоговому органу все надлежаще оформленные документы. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Необоснованной налоговая выгода считается, когда она получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей в бюджет. Такие операции в Постановлении ВАС № 53 судьи называют «не обусловленными разумными экономическими или иными причинами», а соответственно, лишенными «целей делового характера». Иными словами, по мнению судей, всякая сделка должна иметь какую-либо дополнительную цель (например, получение дохода), кроме снижения налогового бремени. Договор же, заключенный лишь для того, чтобы, к примеру, уменьшить размер налоговых платежей по НДС, ведет к получению необоснованной налоговой выгоды. А значит, судьи должны признать ее недействительной, а необоснованно «сэкономленную» сумму налога нужно взыскать в бюджет и, кроме того, потребовать заплатить штраф и пени.

Признаки необоснованной налоговой выгоды приведены в Постановлении ВАС № 53. Конечно, сами по себе указанные признаки еще не говорят о том, что сделка была совершена исключительно для минимизации налогов. Однако их совокупность может стать поводом обвинить предприятие в занижении налоговых платежей.

Признаки необоснованной налоговой выгоды

Налоговая выгода является необоснованной, если:

• • фирма учла операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
• • налогоплательщик получил выгоду не в рамках реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
• • у компании нет реальной возможности осуществить ту или иную операцию, т. е. у нее недостаточно времени, места или объема материалов, которые необходимы для производства товаров, выполнения работ, или отсутствуют необходимые условия для выполнения хозяйственной операции. В п. 5 Постановления № 53 приведен такой пример: у фирмы нет управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и т. п. Можно привести и такой пример: компания заключила договор с субподрядчиком на выполнение строительных работ, и нанятая фирма закончила работы за неделю, хотя очевидно, что меньше чем за месяц объем работ, указанный в договоре, выполнить нельзя. Или, к примеру, фирма заказала маркетинговое исследование у организации, в штаге которой находится только директор, совершенно не понимающий, что такое маркетинг;
• • предприятие для целей налогообложения учитывает только операции, которые влекут саму налоговую выгоду, хотя для реальной деятельности требуется учитывать и другие операции (скажем, операции по закупке и перепродаже товаров не проведены в учете).

Обратите внимание: перечень обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, не является исчерпывающим. На необоснованность налоговой выгоды могут указывать и другие обстоятельства. Важно, чтобы они были подтверждены доказательствами. Рассмотрим признаки необоснованной налоговой выгоды более подробно.