Глоссарий. 
Международные стандарты аудита

Аналитические процедуры (analytical procedures) — процедуры, которые включают оценку финансовой информации на основе изучения закономерных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Аномальная ошибка (anomalous error) — см. Аудиторская выборка.

Аудит финансовой отчетности (audit of financial statements) — проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с принятой концептуальной основой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор (auditor) — партнер проекта либо аудиторская компания.

Аудиторская документация (audit documentation) — бумажное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств и сделанных заключений (иногда используется термин «рабочие документы»).

Аудиторские доказательства (audit evidence) — совокупность данных, используемых аудитором в целях формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. Эти доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также иную информацию.

Аудиторский отчет специального назначения (special purpose auditor’s report) — отчет, составленный в связи с проведением независимого аудита финансовой информации, не являющийся аудиторским отчетом по финансовой отчетности.

Аудиторский риск (audit risk) — риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, если в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск является функцией риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (или просто «риск существенного искажения»), т. е. риска того, что существенное искажение было допущено в бухгалтерской (финансовой) отчетности до начала проведения аудита, а также риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение (риск необнаружения). Риск существенного искажения состоит из двух составляющих: неотъемлемого риска и риска средств контроля. Риск необнаружения — риск того, что аудитором не будет обнаружено искажение на уровне утверждений руководства в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Аудиторское мнение (audit opinion) — мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Безусловно-положительное мнение выражается в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности или представлена справедливо во всех существенных отношениях в соответствии с принятой концептуальной основой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (см. Модифицированное аудиторское заключение).

Аффилированные лица (related party) — стороны, связанные с организацией, если: прямо или косвенно через одного или более посредников контролируют, контролируются или находятся под общим контролем с организацией (включая материнские компании, дочерние фирмы и предприятия, контролируемые дочерними фирмами); имеют долю участия в организации, на основании чего имеют возможность оказывать существенное влияние на ее деятельность, или имеют возможность осуществлять общий контроль за деятельностью организации; являются ассоциированной компанией организации (в соответствии с определением МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»); являются совместным предприятием, одним из участников которого является организация (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»); входят в состав высшего звена руководства организации или его материнской компании; являются ближайшими родственниками лиц, указанных выше; являются прямыми или косвенными владельцами большинства голосующих акций такого предприятия или являются участниками плана вознаграждения по окончании трудовой деятельности работников организации или какого-либо иного предприятия — связанной стороны организации.

В подобных отчетах зачастую отражается информация об источниках проведения операции (терминал, время и пользователь), а также более подробная информация о ней.

Высший орган аудита (supreme audit institution) — общественный орган страны, который независимо от предназначения, устава и организационной формы исполняет в силу закона высшие общественные аудиторские функции в данной стране.

Годовой отчет (annual report) — документ, публикуемый организацией, обычно ежегодно, включающий бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней.

Дата аудиторского заключения (date of the auditor’s report) — дата, выбранная аудитором для датирования заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение не датируется ранее даты получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования своего мнения о финансовой отчетности (в редких случаях законом или нормативным актом также устанавливается определенный момент времени в процессе подготовки финансовой отчетности, на который аудиторская проверка должна быть закончена).

Дата бухгалтерской (финансовой) отчетности (date of the financial statements) — дата окончания последнего периода, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности; обычно это дата составления последнего бухгалтерского баланса в аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности (date of approval of the financial statements) — дата, на которую уполномоченные лица официально заявляют, что ими подготовлен полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, включая примечания, и они берут на себя за него ответственность.

Действующий аудитор (existing auditor) — аудитор бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий отчетный период.

Внешний аудитор (external auditor) — аудитор или аудиторская компания, проводящие аудит организации в рамках договора.

Внутренний аудитор (internal auditor) — лицо, выполняющее внутренний аудит.

Другой аудитор — аудитор, не являющийся основным и несущий ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации компонента, включенного в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные организации под тем же или иод иным названием, организации-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным.

Основной аудитор (principal auditor) — аудитор, отвечающий за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в случае, когда такая бухгалтерская (финансовая) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяются другим аудитором.

Допущение о непрерывности деятельности (going concern assumption) — допущение того, что организация будет продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность в течение обозримого будущего и не имеет намерения или необходимости в ликвидации, прекращении финансовохозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Достаточность (sufficiency) — количественная мера аудиторских доказательств; зависит от риска искажения, а также качества этих аудиторских доказательств.

Журналы регистрации операций (transaction logs) — отчеты, предназначенные для создания контрольного журнала по каждой операции, совершаемой в онлайновом режиме. В подобных отчетах зачастую отражается информация об источниках проведения операции (терминал, время и пользователь), а также более подробная информация о ней.

Задание по выполнению согласованных процедур (agreed upon procedures engagement) — задание, для выполнения которого нанимается аудитор, чтобы выполнить процедуры аудиторского характера, согласованные между аудитором, организацией и соответствующим третьим лицом, и представить отчет о найденных фактах. Пользователи отчета делают собственные выводы, основываясь на отчете аудитора. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые согласовали проведение таких процедур, так как другие стороны, не осведомленные о причинах проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

Задание по компиляции бухгалтерской (финансовой) отчетности (compilation engagement) — задание, в котором для сбора, классификации и обобщения финансовой информации используются профессиональные знания по бухгалтерскому учету в отличие от профессиональных знаний в области аудита.

Задание по обзорной проверке (review engagement) — выполнение проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью предоставить аудитору возможность заявить на основании проведения процедур, которые не обеспечивали бы всех доказательств, необходимых для аудита, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с принятой концептуальной основой подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Значимые риски (significant risk) — риски, которые требуют специального аудиторского рассмотрения.

Информация по сегментам (segment information) — информация в финансовой отчетности, сгруппированная по отличительным компонентам или отраслевым и географическим аспектам деятельности организации.

Мнение с оговоркой (qualified opinion) — мнение, выраженное в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, по разногласия с руководством или ограничение масштаба аудиторской проверки являются не настолько существенными и глубокими, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения (disclaimer of opinion) выражается в том случае, если возможное влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является настолько существенным и глубоким, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, нс в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение (modified auditor’s report) — аудиторское заключение, в котором содержится пояснительный параграф (или несколько параграфов) или выражение аудитором мнения, отличного от мнения без оговорки. Аудиторское заключение может быть модифицировано путем добавления пояснительного параграфа с целью привлечения внимания пользователей к факторам, влияющим на финансовую отчетность, описанным более подробно в примечании к финансовой отчетности. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на аудиторское заключение. Аудитор также может модифицировать свое заключение, используя пояснительные параграфы для раскрытия прочей информации, не оказывающей влияния на финансовую отчетность.

Неопределенность (uncertainty) — событие или фактор, исход которого зависит от будущих событий, не контролируемых напрямую хозяйствующим субъектом и которая может оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Неотъемлемый риск (inherent risk) — вероятность искажения на уровне утверждений руководства в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Обзорная проверка качества выполнения задания (engagement quality control review) — процесс объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, сформированных по результатам аудита, до выдачи аудиторского заключения или иного отчета.

Обобщенная финансовая отчетность (summarized financial statements) — бухгалтерская (финансовая) отчетность, обобщающая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, прошедшую аудит, в целях информирования групп пользователей, заинтересованных только в ключевых показателях финансового положения организации и результатах его деятельности.

Общие средства контроля (general IT-controls) — политика и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем. Общие средства контроля информационных систем, которые обеспечивают верность информации и защиту исходных данных, обычно включают средства контроля в отношении операций информационного центра и компьютерной сети, приобретения программного обеспечения для операционной системы, его изменение и обслуживание, защиту от несанкционированного доступа, приобретение, развитие и обслуживание прикладных программ информационных систем.

Отрицательное мнение (adverse opinion) — мнение, выраженное в том случае, если влияние какого-либо разногласия с руководством является настолько существенным для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не будет достаточной мерой для того, чтобы раскрыть противоречивый или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оценка рисков (assess) — анализ существенности выявленных рисков.

Оценочные значения (accounting estimate) — приближенное значение статьи при отсутствии точных способов ее измерения.

Прикладные средства контроля (application controls in information technology) — автоматизированные или осуществляемые вручную процедуры, которые обычно используются на уровне обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть предупреждающими или обнаруживающими и должны обеспечить верность бухгалтерских записей. Прикладные средства контроля связаны с процедурами, используемыми для инициирования операций, регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации.

Промежуточная финансовая информация или отчетность (interim financial information or statements) — финансовая информация, составленная на промежуточные даты (обычно за полугодие или за квартал) по отношению к финансовому периоду.

Профессиональные стандарты (professional standards) — стандарты, разработанные Комитетом по международным стандартам аудита и заданиям по подтверждению достоверности информации (IAASB), в соответствии с определением, данным в «Предисловии к международным стандартам по контролю качества, аудита, заданиям по подтверждению достоверности информации и сопутствующим услугам» IAASB, а также соответствующие требования профессиональной этики, обычно состоящие из разделов, А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ, а также национальные требования профессиональной этики.

Профессиональный скептицизм (professional skepticism) — скептический склад ума и способность критически оценивать полученные аудиторские доказательства.

Процедуры обзорной проверки (review procedures) — процедуры, выполнение которых считается необходимым для достижения цели задания по обзорной проверке, ограничиваются в основном запросами к сотрудникам организации и выполнением аналитических процедур в отношении данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры оценки рисков (risk assessment procedures) — процедуры, проводимые с целью получить представление о деятельности организации и ее среды, включая систему внутреннего контроля, оценки рисков существенного искажения на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности и на уровне утверждений руководства в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры проверки по существу (substantive procedures) — аудиторские процедуры, выполняемые для обнаружения существенных искажений информации на уровне утверждений руководства в бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающие в себя детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры проверки по существу.

Рабочие документы (working papers) — документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Риск средств контроля (control risk) — риск того, что искажение в утверждениях руководства в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля организации.

Риск существенного искажения (risk of material misstatement) — см. Аудиторский риск.

Система внутреннего контроля (internal control) -процесс, организованный и осуществляемый лицами, наделенными управленческими функциями, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей в отношении надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам.

Сквозные проверки (walk-through test) — прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

События после отчетной даты (subsequent events) — благоприятные и неблагоприятные события, происходящие между датой финансовой отчетности (по определению в МСФО «Дата составления балансового отчета») до даты утверждения опубликования финансовой отчетности. МСФО 10 различает два вида событий: подтверждающие существование условий на отчетную дату и указывающие на условия, возникшие после отчетной даты.

Справедливая стоимость (fair value) — сумма, на которую добровольно можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

Существенное искажение факта (material misstatement of fact) — неверное изложение или представление информации, не связанной с содержанием проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность (materiality) — способность опущения или искажения информации повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Таким образом, существенность, скорее, определяет пороговое, или предельное, значение, нежели является основной качественной характеристикой полезности информации.

Существенные недостатки (material weaknesses) — недостатки в системе внутреннего контроля, способные оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Тестирование (test) — применение аудиторских процедур к определенным или ко всем элементам совокупности.

Тесты средств контроля (tests of control) — аудиторские процедуры, проводимые в целях сбора аудиторских доказательств в отношении операционной эффективности средств контроля для предотвращения или выявления и корректировки существенных искажений на уровне утверждений руководства в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовая отчетность (financial statements) — структурированное представление финансовой информации, которая обычно включает сопроводительные примечания, полученные на основе бухгалтерских записей, и предназначена для предоставления информации об экономических ресурсах или обязательствах организации на определенный момент времени или об изменениях в них за определенный период времени в соответствии с принципами подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный термин может относиться как к полному комплекту финансовой отчетности, так и к отдельному финансовому отчету, например бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках с соответствующими пояснительными примечаниями.

Эксперт (expert) — физическое или юридическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.